5.1 R ELATIONSHIP E PISODE O NE
5.1.1 Background
Para convivermos em um Estado mais justo não basta que estejamos inseridos em um Estado que a constituição previu como Estado de Direito, com garantias, direitos preservando
48 CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributário. 26. ed. São Paulo: Malheiros, 2010, p.522.
49 NUNES, Allan Titonelli. Justiça Fiscal é uma necessidade para o país. Revista Consultor Jurídico, 20 de março de 2012. Disponível em: < http://www.conjur.com.br/2012-mar-20/justica-fiscal-necessidade-pais- promove-bem-comum#_ftn1_5146>. Acesso em 08 out. 2013.
a integridade humana entre todos os direitos fundamentais, traçando uma sociedade estruturada e justa.
Jorge Miranda assevera com precisão que somente haverá um Estado de Direito se houver a responsabilidade do Estado pelos danos que este causar aos cidadãos, bem como:
Estado de Direito não equivale a Estado sujeito ao Direito porque não há Estado sem sujeição ao Direito no duplo sentido de Estado que age segundo processos jurídicos e que realiza uma ideia de Direito, seja ela qual for. Estado de Direito só existe quando esses processos se encontram diferenciados por diversos órgãos, de harmonia com um princípio de divisão do poder, e quando o Estado aceita a sua subordinação a critérios materiais que o transcendem; só existe quando se dá limitação material do poder político; e esta equivale a salvaguarda dos direitos fundamentais da pessoa humana.50
É indiscutível que a Constituição vá além da simples menção dos direitos fundamentais, é preciso que esta possua condições essenciais para que tais valores sejam efetivos, bem como deve haver ao lado destes os deveres para efetivá-los, para concretizar o ideal lá previsto.
É bem verdade que a Constituição, sozinha, não pode realizar e efetivar os direitos, mas, conforme esclarece Konrad Hesse, ela tem força normativa e pode comandar tarefas no sentido de efetivar os direitos fundamentais.
Embora a Constituição não possa, por si só, realizar nada, ela pode impor tarefas e [...] converter-se-á em força ativa se fizerem-se presentes, na consciência geral - particularmente, na consciência dos principais responsáveis pela ordem constitucional -, não só a vontade de poder (Wille zur Macht), mas também a vontade de Constituição (Wille zur Verfassung).51
Importante chamarmos a atenção para o fato que uma constituição que prevê direitos fundamentais, mas não explicita as condições sob as quais essas normas podem adquirir maior eficácia traz um grande perigo para a estrutura do Estado porque criará expectativas que jamais serão alcançadas pelo cidadão, nascendo, assim, ilusões sobre questões fundamentais deste, o que levará, em médio prazo, a sociedade desacreditar neste Estado.
É certo que os direitos fundamentais representam os valores essenciais de uma sociedade e estão interligados com o Estado de Direito que podemos afirmar que à medida que este os efetiva, mais forte ele se torna e, por esse motivo, de acordo com Vieira de Andrade, "os direitos fundamentais não podem ser pensados apenas do ponto de vista dos indivíduos, enquanto faculdades ou poderes de que estes são titulares, antes valem
50 MIRANDA, Jorge. Manual de direito constitucional. Coimbra: Coimbra Editora, 1998. T. IV, p. 177.
51 HESSE, Konrad. A força normativa da constituição. Tradução de Gilmar Ferreira Mendes. Porto Alegre: Sergio Antonio Fabris Editor. 1991, p. 19.
juridicamente também do ponto de vista da comunidade, como valores ou fins que esta se propõe a perseguir."52
Konrad Hesse afirma que
A concretização plena da força normativa constitui meta a ser almejada pela ciência do direito constitucional. Ela cumpre seu mister de forma adequada não quando procura demonstrar que as questões constitucionais são questões de poder, mas quando envida esforços para evitar que elas se convertam em questões de poder.53
Assim, partindo dessa ideia, entendemos que para concretizar os direitos fundamentais do contribuinte - os pilares do Estado de Direito -, há necessidade de um desenvolvimento cultural (consciência fiscal), assim como a responsabilização do Estado pelos danos causados pelos seus agentes, independentemente da responsabilidade objetiva do Estado, transparência na relação jurídica tributária para evitar que esta seja uma relação de poder e, não menos importante, independência do poder judiciário, entre outras providências.
Atualmente, tendo em vista a grande quantidade de tributos de consumo, não temos noção do encargo tributário suportado pelo consumidor brasileiro, uma vez que eles são cobrados indiretamente54, ou seja, repassados para o usuário final do produto, trazendo uma enorme sombra sobre o valor da tributação suportada pelo cidadão.
Essa ocultação deve acabar o mais rápido possível porque se o contribuinte não tem informação sobre a tributação que assume, como vai poder verificar se esta não está ferindo nenhum direito fundamental?
A Lei n.º 12.527, de 18 de novembro de 2011, entrou em vigor em maio de 2012 e foi editada com o intuito de conferir informação ao cidadão, incluindo a área fiscal e com linguagem de fácil compreensão, fortalecendo o princípio da transparência fiscal, possibilitando o aumento da cidadania fiscal.
52 ANDRADE, José Carlos Vieira de. Os direitos fundamentais na constituição portuguesa de 1976. Coimbra: Almedina, 1987, p. 144-145.
53 HESSE, Konrad. A força normativa da constituição, 1991, p. 27.
54 Em pleno século XXI, era da tecnologia, com mais de dez anos de vigência da Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar n.º 101, de 5 de maio de 2010), o cidadão brasileiro precisa entender de auditoria pública e decifrar os balanços que são publicados pela Secretaria do Tesouro Nacional. É necessário modificar e, com base nesse sentimento, Denise Cavalcante afirma que “o Estado hoje tem que ser visto em seus novos parâmetros, primando pela transparência, consequência da revolução tecnológica que se aprimora neste século XXI e altera profundamente a relação Estado e contribuinte. Não cabe mais a figura do Estado arbitrário e opressor nem da sociedade inerte e conformista. O momento é do Estado transparente e sociedade cooperativa e alerta. Exigem-se instituições aberta, eficientes, com normas claras, objetivas e justas.” In: CAVALCANE, Denise Lucena. Finanças públicas: o contexto do Brasil no século XXI. In: MARTINS, Ivez Gandra da Silva; PASIN, João Bosco Coelho. Direito financeiro e tributário comparado. Estudos em homenagem a Eusebio Gonzáles García. São Paulo: Saraiva, 2013, p. 230/231.
A administração pública deverá implantar serviços gratuitos de informação e destacar o imposto que incide em cada operação de consumo. Assim, Denise Cavalcante e Eulália Camurça afirmam que:
O advento da Lei 12.527/2011 é uma boa oportunidade para reabrir o debate sobre a questão da informação fiscal, considerando que tem como diretriz a observância da publicidade como preceito geral, determinando a divulgação de informações de interesse público, o que sem dúvida, é o caso do conhecimento dos tributos incidentes nas mercadorias e serviços adquiridos.55
Outra indagação seria a quem interessa tal ocultação? Com certeza não é ao cidadão, pois este efetua o pagamento da tributação que lhe é ocultada propositadamente.
É certo que somente com a modificação dessa ocultação o cidadão verá seus direitos fundamentais concretizados, uma vez que será obrigado a desenvolver sua consciência fiscal e lutar pela efetivação de seus direitos.
Yoshiaki Ichihara tem o entendimento que “na busca da efetividade na proteção dos direitos fundamentais, somente a existência de normas punitivas, com responsabilidade pessoal do agente (penal, civil e administrativo), poderá tornar real a proteção.”56
No que diz respeito à responsabilidade do agente, independente da responsabilidade objetiva do Estado, desenvolveremos um tópico específico mais a frente porque acreditamos que este é o principal passo para a efetivação dos direitos fundamentais do contribuinte que verificará que pode buscar a reparação da própria pessoa que lhe ocasionou um dano, bem como o Estado, enquanto agente, não irá realizar novas lesões porque poderá ser responsabilizado pessoalmente.
Acreditamos que esta é uma forma de igualar as partes que compõe a relação tributária e, de uma forma eficaz, torná-la mais jurídica e justa porque quando se condena somente o Estado, na prática, quem está sendo condenado é o cidadão que deverá contribuir com mais tributos para custear aquela indenização, motivo pelo qual, Yoshiaki acrescenta que é preciso atribuir responsabilidade pessoal ao agente, inicialmente se for público, com a perda do cargo; se for político, além da perda do cargo, a imediata inelegibilidade ou perda dos direitos políticos de ser votado, entre outros, sem prejuízo das sanções penais e civis.57
55 CAVALCANE, Denise Lucena; CAMURÇA, Eulália. Cidadania fiscal: o direito à informação da carga tributária no Brasil. Revista tributária e de finanças públicas. São Paulo: RT, v. 104, ano 20, p.33-52, mai./jun. 2012, p. 48.
56 ICHIHARA, Yoshiaki. Tributação e direitos fundamentais. In: Tributação e direitos fundamentais. Propostas de efetividade. FOLMANN, Melissa (coord.). Curitiba: Juruá Editora, 2006, p. 339.
Esta responsabilidade está ligada diretamente a independência do poder judiciário que deverá estar investido na posição de julgador de forma imparcial - sem preocupação com os interesses fazendários-, sem o sentimento de que são defensores do Estado.58