KOMMISJONEN FOR DE EUROPEISKE FELLESSKAP HAR —
under henvisning til traktaten om opprettelse av Det europeiske IHOOHVVNDS
under henvisning til europaparlaments- og rådsforordning (EF) nr. 1606/2002 av 19. juli 2002 om anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder(
1V UOLJDUWLNNHOQURJ
ut fra følgende betraktninger:
9HG NRPPLVMRQVIRURUGQLQJ () QU
2) ble det vedtatt visse internasjonale regnskapsstandarder og tolkninger som forelå 15. oktober 2008.
2) I mai 2008 kunngjorde IASB (International
$FFRXQWLQJ 6WDQGDUGV %RDUG HQGULQJHU DY ,)56
«Førstegangsanvendelse av internasjonale standarder for
¿QDQVLHOO UDSSRUWHULQJª RJ ,$6 ©.RQVHUQUHJQVNDS RJ VHSDUDW ¿QDQVUHJQVNDSª NDOW ©$QVNDIIHOVHVNRVW IRU HQ LQYHVWHULQJ L HW GDWWHUIRUHWDN IHOOHVNRQWUROOHUW IRUHWDN HOOHU WLONQ\WWHW IRUHWDNª KHUHWWHU NDOW ©HQGULQJHU DY ,)56 RJ ,$6 ª (QGULQJHQH JM¡U GHW PXOLJ IRU HQI¡UVWHJDQJVEUXNHUnEUXNHLVLWW¿QDQVUHJQVNDSHQWHQ den virkelige verdien ved tidspunktet for foretakets overgang til IFRS-er eller investeringens balanseførte verdi i henhold til tidligere nasjonale regnskapsprinsipper YHG VDPPH WLGVSXQNW , ,$6 XWJnU GH¿QLVMRQHQ DY
©NRVWPHWRGHQªRJ I¡OJHOLJPnHQLQYHVWRULQQUHJQHDOW XWE\WWHVRPPRWWDVIUDHWGDWWHUVHOVNDSHWIHOOHVNRQWUROOHUW IRUHWDNHOOHUHWWLONQ\WWHWIRUHWDNVRPLQQWHNWLVLWWVHSDUDWH
¿QDQVUHJQVNDS VHOY RP XWE\WWHW XWEHWDOHV IUD UHVHUYHU som forelå før overtakelsen. Endringene av IAS 27 presiserer også hvordan en investerings anskaffelseskost skal fastsettes i henhold til IAS 27 når et morforetak omorganiserer driftsstrukturen i konsernet ved å opprette HWQ\WWIRUHWDNVRPPRUIRUHWDNRJGHWWHQ\HPRUIRUHWDNHW
'HQQHIHOOHVVNDSVUHWWVDNWHQNXQQJMRUWL(87/DYVHU omhandlet i EØS-komiteens beslutning nr. 74/2009 av 29. mai 2009 om HQGULQJDY(6DYWDOHQVYHGOHJJ;;,,6HOVNDSVUHWWVH(6WLOOHJJHWWLO Den europeiske unions tidendeQUDYV
(1 ()7/DYV (2 (87/DYV
kontrollerer det opprinnelige morforetaket ved å utstede egenkapitalinstrumenter i bytte for det opprinnelige morforetakets eksisterende egenkapitalinstrumenter.
6DPUnG PHG JUXSSHQ DY WHNQLVN VDNN\QGLJH 7(*
LQQHQIRU()5$*(XURSHDQ)LQDQFLDO5HSRUWLQJ$GYLVRU\
*URXS EHNUHIWHU DW HQGULQJHQH DY ,$6 RJ ,$6 oppfyller de tekniske kriteriene for vedtakelse fastsatt i artikkel 3 nr. 2 i forordning (EF) nr. 1606/2002. I samsvar med kommisjonsbeslutning 2006/505/EF av 14. juli 2006 om opprettelse av en rådgivende undersøkelsesgruppe for regnskapsstandarder som skal bistå Kommisjonen med hensyn til objektivitet og nøytralitet i uttalelser fra (XURSHDQ)LQDQFLDO5HSRUWLQJ$GYLVRU\*URXS()5$*
(
3) har den rådgivende undersøkelsesgruppen vurdert ()5$*VXWWDOHOVHRPJRGNMHQQLQJIRUnY UHEDODQVHUW RJREMHNWLYRJXQGHUUHWWHW.RPPLVMRQHQRPGHWWH
4) Forordning (EF) nr. 1126/2008 bør derfor endres.
5) Tiltakene fastsatt i denne forordning er i samsvar med uttalelse fra Komiteen for regnskapsregulering —
9('7$77'(11()2525'1,1*
Artikkel 1
I vedlegget til forordning (EF) nr. 1126/2008 gjøres følgende endringer:
,QWHUQDVMRQDOVWDQGDUGIRU¿QDQVLHOOUDSSRUWHULQJ,)56QU 1: «Førstegangsanvendelse av internasjonale standarder for
¿QDQVLHOOUDSSRUWHULQJªHQGUHVVRPIDVWVDWWLYHGOHJJHWWLO denne forordning.
2. Internasjonal regnskapsstandard (IAS) nr. 27:
©.RQVHUQUHJQVNDSRJVHSDUDW¿QDQVUHJQVNDSªHQGUHVVRP fastsatt i vedlegget til denne forordning.
(3 (87/DYV
KOMMISJONSFORORDNING (EF) nr. 69/2009 av 23. januar 2009
om endring av forordning (EF) nr. 1126/2008 om vedtakelse av visse internasjonale regnskapsstandarder i samsvar med europaparlaments- og rådsforordning (EF) nr. 1606/2002 PHG KHQV\Q WLO HQGULQJHU DY VWDQGDUG IRU ¿QDQVLHOO UDSSRUWHULQJ ,)56 QU RJ LQWHUQDVMRQDO
regnskapsstandard (IAS) nr. 27(*)
2014/EØS/56/51
,$6,$6RJ,$6HQGUHVLVDPVYDUPHGHQGULQJHQH av IAS 27 som fastsatt i vedlegget til denne forordning.
Artikkel 2
Alle selskaper skal anvende endringene av IFRS 1 og IAS 27 VRPIDVWVDWWLYHGOHJJHWWLOGHQQHIRURUGQLQJVHQHVWIUDI¡UVWH
dag i det regnskapsåret som begynner etter 31. desember 2008.
Artikkel 3
Denne forordning trer i kraft den tredje dag etter at den er kunngjort i Den europeiske unions tidende.
Denne forordning er bindende i alle deler og kommer direkte til anvendelse i alle medlemsstater.
8WIHUGLJHWL%UXVVHOMDQXDU
For Kommisjonen
&KDUOLH0F&5((9<
Medlem av Kommisjonen
___________
VEDLEGG INTERNASJONALE REGNSKAPSSTANDARDER
IFRS 1 og IAS 27 (QGULQJHU DY ,)56 ©)¡UVWHJDQJVDQYHQGHOVH DY LQWHUQDVMRQDOH VWDQGDUGHU IRU ¿QDQVLHOO UDSSRUWHULQJªRJ,$6©.RQVHUQUHJQVNDSRJVHSDUDW¿QDQVUHJQVNDS²DQVNDIIHOVHVNRVW IRUHQLQYHVWHULQJLHWGDWWHUIRUHWDNIHOOHVNRQWUROOHUWIRUHWDNHOOHUWLONQ\WWHWIRUHWDNª
Kopiering er tillatt innenfor Det europeiske økonomiske samarbeidsområde. Alle eksisterende rettigheter forbeholdes utenfor EØS, unntatt retten til å kopiere til privat bruk eller i samsvar med god praksis. Nærmere opplysninger kan skaffes fra IASB på www.iasb.org.
(1'5,1*(5 $9 ,)56 ©)567(*$1*6$19(1'(/6( $9 ,17(51$6-21$/( 67$1'$5'(5 )25 ),1$16,(//5$33257(5,1*ª2*,$6©.216(515(*16.$32*6(3$5$7),1$165(*16.$3ª ANSKAFFELSESKOST FOR EN INVESTERING I ET DATTERFORETAK, FELLESKONTROLLERT
FORETAK ELLER TILKNYTTET FORETAK
Endringer av IFRS 1
)¡UVWHJDQJVDQYHQGHOVHDYLQWHUQDVMRQDOHVWDQGDUGHUIRU¿QDQVLHOOUDSSRUWHULQJ
Etter nr. 13 e) tilføyes ny bokstav ea). Etter nr. 23 tilføyes ny overskrift og nytt nr. 23A og 23B. Nr. 25A og 34C endres.
Etter nr. 44 tilføyes ny overskrift og nytt nr. 44A. Etter nr. 47J tilføyes nytt nr. 47K.
,115(*1,1*2*0c/,1*
Unntak fra andre IFRS-er
(WIRUHWDNNDQYHOJHnEHQ\WWHHWWHOOHUÀHUHDYI¡OJHQGHXQQWDN a) …
HDLQYHVWHULQJHULGDWWHUIRUHWDNIHOOHVNRQWUROOHUWHIRUHWDNRJWLONQ\WWHGHIRUHWDNQU$RJ%
f) …
Investeringer i datterforetak, felleskontrollerte foretak og tilknyttede foretak
$ 1nUHWIRUHWDNXWDUEHLGHUVLWWVHSDUDWH¿QDQVUHJQVNDSNUHYHU,$6©.RQVHUQUHJQVNDSRJVHSDUDW¿QDQVUHJQVNDSª DWIRUHWDNHWUHJQVNDSVI¡UHUVLQHLQYHVWHULQJHULGDWWHUIRUHWDNIHOOHVNRQWUROOHUWHIRUHWDNRJWLONQ\WWHGHIRUHWDNHQWHQ D WLODQVNDIIHOVHVNRVWHOOHU
E LVDPVYDUPHG,$6©)LQDQVLHOOHLQVWUXPHQWHU²LQQUHJQLQJRJPnOLQJª
% 'HUVRPHQI¡UVWHJDQJVEUXNHUPnOHUHQVOLNLQYHVWHULQJWLODQVNDIIHOVHVNRVWLVDPVYDUPHGQU$DVNDOKDQ måle denne investeringen til ett av de følgende beløpene i sin separate IFRS-åpningsbalanse:
D DQVNDIIHOVHVNRVWIDVWVDWWLVDPVYDUPHG,$6HOOHU
b) estimert anskaffelseskost. Estimert anskaffelseskost for en slik investering skal være
i) investeringens virkelige verdi (fastsatt i samsvar med IAS 39) på tidspunktet for foretakets overgang til ,)56HULVLWWVHSDUDWH¿QDQVUHJQVNDSHOOHU
ii) investeringens balanseførte verdi i henhold til tidligere nasjonale regnskapsprinsipper på dette tidspunktet.
(QI¡UVWHJDQJVEUXNHUNDQYHOJHHQWHQLHOOHULLRYHQIRUWLOnPnOHVLQLQYHVWHULQJLKYHUWHQNHOWGDWWHUIRUHWDN felleskontrollert foretak eller tilknyttet foretak dersom han velger å måle investeringen til estimert anskaffelseskost.
UHPHUNLQJDYWLGOLJHUHLQQUHJQHGH¿QDQVLHOOHLQVWUXPHQWHU 25A IAS 39 tillater…
Unntak fra kravet om tilbakevirkende anvendelse av andre IFRS-er Ikke-kontrollerende eierinteresser
34C En førstegangsbruker skal anvende følgende krav i IAS 27 (endret i 2008) …
35(6(17$6-212*233/<61,1*(5
Bruk av estimert anskaffelseskost for investeringer i datterforetak, felleskontrollerte foretak og tilknyttede foretak
$ 'HUVRPHWIRUHWDNLVLQ,)56nSQLQJVEDODQVHEUXNHUHVWLPHUWDQVNDIIHOVHVNRVWIRUHQLQYHVWHULQJLHWGDWWHUIRUHWDN IHOOHVNRQWUROOHUWIRUHWDNHOOHUWLONQ\WWHWIRUHWDNLVLWWVHSDUDWH¿QDQVUHJQVNDSVHQU%VNDOIRUHWDNHWLVLWWI¡UVWH separate IFRS-regnskap opplyse om
a) samlet estimert anskaffelseskost for de investeringene der estimert anskaffelseskost tilsvarer investeringenes EDODQVHI¡UWHYHUGLLKHQKROGWLOWLGOLJHUHQDVMRQDOHUHJQVNDSVSULQVLSSHU
b) samlet estimert anskaffelseskost for disse investeringene der estimert anskaffelseskost er lik balanseført YHUGLRJ
F GH VDPOHGH MXVWHULQJHQH DY GH EDODQVHI¡UWH YHUGLHQH VRP YDU UDSSRUWHUW L KHQKROG WLO WLGOLJHUH QDVMRQDOH regnskapsprinsipper.
IKRAFTTREDELSE
. 9HG ©$QVNDIIHOVHVNRVW IRU HQ LQYHVWHULQJ L HW GDWWHUIRUHWDN IHOOHVNRQWUROOHUW IRUHWDN HOOHU WLONQ\WWHW IRUHWDNª HQGULQJHUDY,)56RJ,$6XWVWHGWLPDLEOHQUHD$%RJ$WLOI¡\G(WIRUHWDNVNDO anvende disse numrene på årsregnskap som omfatter perioder som begynner 1. januar 2009 eller senere. Tidligere DQYHQGHOVHHUWLOODWW'HUVRPHWIRUHWDNDQYHQGHUQXPUHQHSnHQWLGOLJHUHSHULRGHVNDOIRUHWDNHWRSSO\VHRPGHWWH
Endringer av IAS 27
.RQVHUQUHJQVNDSRJ¿QDQVUHJQVNDSHQGUHWYHGIRUEHGULQJHUDY,)56HULPDL
I nr. 4 utgår henvisningen til «kostmetoden». Etter nr. 38 tilføyes nytt nr. 38A-38C. Etter nr. 45A tilføyes nytt nr. 45B og 45C.
DEFINISJONER
>+HQYLVQLQJHQWLO©NRVWPHWRGHQªXWJnU@
5(*16.$36)5,1*$9 ,19(67(5,1*(5 , '$77(5)25(7$. )(//(6.21752//(57( )25(7$. 2*
7,/.1<77('()25(7$.,6(3$5$7),1$165(*16.$3
$ (WIRUHWDNVNDOLQQUHJQHXWE\WWHIUDHWGDWWHUIRUHWDNIHOOHVNRQWUROOHUWIRUHWDNHOOHUWLONQ\WWHWIRUHWDNLUHVXOWDWHWLVLWW VHSDUDWH¿QDQVUHJQVNDSQnUIRUHWDNHWVUHWWWLOnPRWWDXWE\WWHWHUIDVWODJW
38B Når et morforetak omorganiserer konsernets struktur ved å opprette et nytt foretak som morforetak på en slik måte at følgende kriterier er oppfylt:
a) det nye morforetaket oppnår kontroll over det opprinnelige morforetaket ved å utstede egenkapitalinstrumenter LE\WWHIRUGHWRSSULQQHOLJHPRUIRUHWDNHWVHNVLVWHUHQGHHJHQNDSLWDOLQVWUXPHQWHU
b) eiendelene og forpliktelsene til det nye konsernet og det opprinnelige konsernet er de samme like før og like HWWHURPRUJDQLVHULQJHQRJ
F HLHUQHDYGHWRSSULQQHOLJHPRUIRUHWDNHWI¡URPRUJDQLVHULQJHQKDUGHVDPPHDEVROXWWHRJUHODWLYHLQWHUHVVHQH LGHWRSSULQQHOLJHNRQVHUQHWVRJGHWQ\HNRQVHUQHWVQHWWRHLHQGHOHUOLNHI¡URJOLNHHWWHURPRUJDQLVHULQJHQ og det nye morforetaket regnskapsfører sin investering i det opprinnelige morforetaket i samsvar med nr. 38 a) i VLWWVHSDUDWH¿QDQVUHJQVNDSVNDOGHWQ\HPRUIRUHWDNHWPnOHDQVNDIIHOVHVNRVWWLOGHQEDODQVHI¡UWHYHUGLHQDYVLQ DQGHODYGHHJHQNDSLWDOSRVWHQHVRPYLVHVLGHWRSSULQQHOLJHPRUIRUHWDNHWVVHSDUDWH¿QDQVUHJQVNDSSnWLGVSXQNWHW for omorganiseringen.
& 3nWLOVYDUHQGHPnWHNDQHWIRUHWDNVRPLNNHHUHWPRUIRUHWDNRSSUHWWHHWQ\WWIRUHWDNVRPVLWWPRUIRUHWDNSnHQVOLN måte at det oppfyller kriteriene i nr. 38B. Kravene i nr. 38B anvendes på samme måte på slike omorganiseringer.
,VOLNHWLOIHOOHUVNDOKHQYLVQLQJHUWLO©GHWRSSULQQHOLJHPRUIRUHWDNHWªRJ©GHWRSSULQQHOLJHNRQVHUQHWªIRUVWnVVRP KHQYLVQLQJHUWLO©GHWRSSULQQHOLJHIRUHWDNHWª
,.5$)775('(/6(2*29(5*$1*6%(67(00(/6(5
% 9HG ©$QVNDIIHOVHVNRVW IRU HQ LQYHVWHULQJ L HW GDWWHUIRUHWDN IHOOHVNRQWUROOHUW IRUHWDN HOOHU WLONQ\WWHW IRUHWDNª HQGULQJHU DY ,)56 RJ ,$6 XWVWHGW L PDL XWJLNN GH¿QLVMRQHQ DY ©NRVWPHWRGHQª RJ Q\WW QU $ ble tilføyd. Et foretak skal anvende disse endringene fremadrettet på årsregnskap som omfatter perioder som begynner 1. januar 2009 eller senere. Tidligere anvendelse er tillatt. Dersom et foretak anvender disse endringene SnHQWLGOLJHUHSHULRGHVNDOIRUHWDNHWRSSO\VHRPGHWWHRJVDPWLGLJDQYHQGHGHWLONQ\WWHGHHQGULQJHQHDY,$6 IAS 21 og IAS 36.
& 9HG ©$QVNDIIHOVHVNRVW IRU HQ LQYHVWHULQJ L HW GDWWHUIRUHWDN IHOOHVNRQWUROOHUW IRUHWDN HOOHU WLONQ\WWHW IRUHWDNª HQGULQJHUDY,)56RJ,$6XWVWHGWLPDLEOHQU%RJ&WLOI¡\G(WIRUHWDNVNDODQYHQGHGLVVH HQGULQJHQH IUHPDGUHWWHW Sn RPRUJDQLVHULQJHU VRP ¿QQHU VWHG L nUVUHJQVNDSVSHULRGHU VRP EHJ\QQHU MDQXDU 2009 eller senere. Tidligere anvendelse er tillatt. I tillegg kan et foretak velge å anvende nr. 38B og 38C med tilbakevirkende kraft på tidligere omorganiseringer innenfor disse numrenes virkeområde. Dersom et foretak RPDUEHLGHUHQRPRUJDQLVHULQJVOLNDWGHQRSSI\OOHUNUDYHQHLQU%HOOHU&VNDOIRUHWDNHWRPDUEHLGHDOOH senere omorganiseringer innenfor disse numrenes virkeområde. Dersom et foretak anvender nr. 38B eller 38C på HQWLGOLJHUHSHULRGHVNDOIRUHWDNHWRSSO\VHRPGHWWH
Vedlegg
Endringer av andre IFRS-er
)RUHWDNHQHVNDODQYHQGHI¡OJHQGHHQGULQJHUDY,$6,$6RJ,$6QnUGHDQYHQGHUGHWLONQ\WWHGHHQGULQJHQH av nr. 4 og 38A i IAS 27.
IAS 18: ©'ULIWVLQQWHNWHUª
A1 IAS 18 endres som beskrevet nedenfor.
1UHQGUHVRJQ\WWQUVNDOO\GH
1nULNNHEHWDOWUHQWHKDUSnO¡SWI¡URYHUWDNHOVHDYHQUHQWHE UHQGHLQYHVWHULQJVNDOHWWHUI¡OJHQGHPRWWDWW UHQWHIRUGHOHVPHOORPSHULRGHQHI¡URJHWWHURYHUWDNHOVHRJEDUHGHQDQGHOHQVRPJMHOGHUSHULRGHQHWWHU RYHUWDNHOVHVNDOLQQUHJQHVVRPGULIWVLQQWHNWHU
9HG ©)¡UVWHJDQJVDQYHQGHOVH DY LQWHUQDVMRQDOH VWDQGDUGHU IRU ¿QDQVLHOO UDSSRUWHULQJª HQGULQJHU DY ,)56 ©)¡UVWHJDQJVDQYHQGHOVH DY LQWHUQDVMRQDOH VWDQGDUGHU IRU ¿QDQVLHOO UDSSRUWHULQJª og IAS 27:
©.RQVHUQUHJQVNDS RJ VHSDUDW ¿QDQVUHJQVNDSª XWVWHGW L PDL EOH QU HQGUHW (W IRUHWDN VNDO anvende denne endringen fremadrettet på årsregnskap som omfatter perioder som begynner 1. januar 2009 eller senere. Tidligere anvendelse er tillatt. Dersom et foretak anvender de tilknyttede endringene i nr. 4 og
$L,$6SnHQWLGOLJHUHSHULRGHVNDOGHWVDPWLGLJDQYHQGHHQGULQJHQDYQU
IAS 21: ©9LUNQLQJHQHDYYDOXWDNXUVHQGULQJHUª A2 I IAS 21 skal nr. 49 lyde:
(W IRUHWDN NDQ DYKHQGH HOOHU GHOYLV DYKHQGH VLQ DQGHO L HQ XWHQODQGVN YLUNVRPKHW YHG VDOJ DYYLNOLQJ tilbakebetaling av aksjekapital eller nedlegging av hele eller deler av foretaket. En nedskrivning av en XWHQODQGVN YLUNVRPKHWV EDODQVHI¡UWH YHUGL HQWHQ Sn JUXQQ DY YLUNVRPKHWHQV HJQH WDS HOOHU Sn JUXQQ DY HW YHUGLIDOO VRP LQYHVWRUHQ KDU LQQUHJQHW XWJM¡U LNNH HQ GHOYLV DYKHQGLQJ 'HUIRU VNDO LQJHQ GHO DY NXUVJHYLQVWHQHOOHUNXUVWDSHWVRPHULQQUHJQHWLDQGUHLQQWHNWHURJNRVWQDGHURPNODVVL¿VHUHVLUHVXOWDWHWQnU nedskrivningen foretas.
IAS 36: ©9HUGLIDOOSnHLHQGHOHUª
A3 I IAS 36 tilføyes ny overskrift og nytt nr. 12 h) etter nr. 12 g). Etter nr. 140C tilføyes nytt nr. 140D.
9HGYXUGHULQJDYRPGHWIRUHOLJJHULQGLNDVMRQHUSnDWHQHLHQGHOKDUIDOWLYHUGLVNDOHWIRUHWDNPLQVWWD hensyn til følgende indikasjoner:
…
8WE\WWHIUDHWGDWWHUIRUHWDNIHOOHVNRQWUROOHUWIRUHWDNHOOHUWLONQ\WWHWIRUHWDN
K YHGLQYHVWHULQJLHWGDWWHUIRUHWDNIHOOHVNRQWUROOHUWIRUHWDNHOOHUWLONQ\WWHWIRUHWDNLQQUHJQHULQYHVWRUHQ HWXWE\WWHIUDLQYHVWHULQJHQRJGHWVNDOIRUHOLJJHGRNXPHQWDVMRQSnDW
L LQYHVWHULQJHQV EDODQVHI¡UWH YHUGL L GHW VHSDUDWH ¿QDQVUHJQVNDSHW RYHUVWLJHU GHQ EDODQVHI¡UWH YHUGLHQ L NRQVHUQUHJQVNDSHW DY QHWWRHLHQGHOHQH WLO IRUHWDNHW VRP GHW HU LQYHVWHUW L KHUXQGHU WLONQ\WWHWJRRGZLOOHOOHU
LL XWE\WWHWRYHUVWLJHUGDWWHUIRUHWDNHWVGHWIHOOHVNRQWUROOHUWHIRUHWDNHWVHOOHUGHWWLONQ\WWHGHIRUHWDNHWV totalresultat i den perioden da utbyttet vedtas.
' 9HG ©)¡UVWHJDQJVDQYHQGHOVH DY LQWHUQDVMRQDOH VWDQGDUGHU IRU ¿QDQVLHOO UDSSRUWHULQJª HQGULQJHU DY ,)56 ©)¡UVWHJDQJVDQYHQGHOVH DY LQWHUQDVMRQDOH VWDQGDUGHU IRU ¿QDQVLHOO UDSSRUWHULQJª og IAS 27:
©.RQVHUQUHJQVNDSRJVHSDUDW¿QDQVUHJQVNDSªXWVWHGWLPDLEOHQ\WWQUKWLOI¡\G(WIRUHWDNVNDO anvende denne endringen fremadrettet på årsregnskap som omfatter perioder som begynner 1. januar 2009 eller senere. Tidligere anvendelse er tillatt. Dersom et foretak anvender de tilknyttede endringene i nr. 4 og
$L,$6SnHQWLGOLJHUHSHULRGHVNDOGHWVDPWLGLJDQYHQGHHQGULQJHQDYQUK
____________