Re vi sjon
Re vi sjon av regn ska per med spe sielle for mål og de ler av et regn skap:
ISA 800 og ISA 805
Det har vist seg van ske lig for re vi sor å vel ge mel lom ISA 800 og ISA 805. Valg av stand ard har be tyd ning, både for re vi sors plan leg ging, vur de rin ger og ut for ming av be ret nin gen.
Artikkelen er forfattet av:
Stats au to ri sert re vi sor Ro ger Kjelløkken PwC
Ar tik ke len vil for hå pent lig vis gi økt for stå- el se for de til leggs krav som gjel der ved re vi sjon av regn ska per med spe sielle for mål og de ler av et regn skap. Kjenn skap til kra vene kan bi dra til stør re ef fek ti vi tet og re du sert ri si ko.
Det har vist seg van ske lig for re vi sor å vel ge mel lom ISA 8001 og ISA 8052 når re vi sor i prak sis skal ut fø re ar bei det i for- bin del se med en at tes ta sjon. Samtidig har val get en viss be tyd ning for di hen sy ne ne re vi sor må ta ved de uli ke opp dra ge ne er uli ke. ISA 800 stil ler noe mer om fat ten de krav til planleggingsvurderinger enn ISA 800. ISA 805 har fle re krav til vur de rin ger av sam men hen gen mel lom re vi sjons be ret- nin gen som er av gitt til års regn ska pet og be ret nin gen etter ISA 805, men noe mind re om fat ten de krav knyt tet til plan- leg ging. Dess uten er det tek nis ke inn hol- det i revisjonsberetningene for skjel lig. Selv om ISA 800 og ISA 805 inne hol der noen få selv sten di ge krav til vur de rin ger, om hand ler stan dar de ne i før s te rek ke hvor dan ISA-ene i 100- til 700-se ri en, som gjel der ved all re vi sjon, kom mer til an ven- del se ved re vi sjon av regn ska per med spe- sielle for mål (ISA 800) og ved re vi sjon av de ler av et regn skap (ISA 805). Kra vet i ISA 805 punkt 1 med fø rer imid ler tid at man ofte må leg ge kra vene i beg ge stan- dar de ne til grunn for ar bei det.
1 ISA 800 – «Særlige hensyn ved revisjon av regnskaper utarbeidet i samsvar med rammeverk med spesielle formål.
2 ISA 805 – «Særlige hensyn ved revisjon av enkeltstående regnskapsoppstillinger og spesifikke elementer, kontoer eller poster i en regnskapsoppstilling.
Regn ska per med spe sielle for mål ISA 800 skal be nyt tes ved re vi sjon av regn- ska per med spe sielle for mål. Regn ska per med spe sielle for mål vil van lig vis være ut vik let spe sielt for å opp fyl le be ho vet for spe si fik ke bru ke re. For ek sem pel be nyt tes ofte til pas se de ver sjo ner av god regn skaps- skikk el ler IFRS. Med til pas set ver sjon me nes for ek sem pel at vis se vur de rings reg ler ikke bru kes, at noteverket ikke fullt ut føl ger kra vene el ler at det ikke la ges en kon- tant strøm opp stil ling. Ram me ver ket kan også være an gitt i form av rapporterings- bestemmelser i en kon trakt. Regnskaps- rammeverk vil der ved ikke fullt ut opp fyl le kra vene i god regn skaps skikk el ler IFRS.
Regn ska pe ne som er la get på basis av spe- sielle regnskapsrammeverk, er full sten di ge først når de inne hol der de ele men te ne som kre ves i ram me ver ket. Der som ram me ver- ket kre ver en ba lan se og en re sul tat opp stil- ling og no ter, er regn ska pet full sten dig for for må let når dis se ele men te ne er til ste de.
Både ISA 800 og ISA 805 kre ver at re vi sor bru ker tid på å vur de re om regnskapsram- meverket er ak sep ta belt3. Det te om fat ter vur de rin ger av bru ker nes be hov for fi nan- si ell in for ma sjon. Min er fa ring er at det ofte er bruk for mer in for ma sjon i regn ska- pe ne enn det le del sen i ut gangs punk tet gir, spe sielt gjel der det te noteinformasjon.
Noteinformasjon gir økt inn sikt i tal le ne og hva regn ska pet skal bru kes til. In for ma- sjo nen må være så ut fyl len de at for må let med regn ska pet fullt ut opp nås.
En kelt stå en de
regn skaps opp stil lin ger og spe si fik ke ele men ter
ISA 805 skal bru kes når re vi sor skal re vi- de re og ut ta le seg om en kelt stå en de regn- skaps opp stil lin ger og spe si fik ke ele men ter, kon to er el ler pos ter i en regn skaps opp stil- ling. En en kelt stå en de regn skaps opp stil ling
3 Kravet i disse ISAene gjentar kravet i ISA 210 – Inngåelse av avtale om vilkårene for revisjonsoppdraget.
vil ek sem pel vis kun ne være bare en ba lan se- opp stil ling el ler bare en re sul tat opp stil ling.
Et spe si fikt elem ent er som re gel bare en del av et regn skap, for ek sem pel en spe si fi- ka sjon av va re la ge ret el ler en al ders for de- ling av kunde ford rin ger.
En en kelt stå en de regn skaps opp stil ling el ler et spe si fikt elem ent i en regn skaps opp stil- ling led sa ges all tid av noteinformasjon. De til hø ren de no te ne om fat ter et sam men drag av vik ti ge regn skaps prin sip per og and re ut fyl len de opp lys nin ger som er re le van te for regnskapsoppstillingen el ler ele men tet.
Regn skaps prin sip per kan for ek sem pel være vur de rings reg ler hen tet fra regn skaps- lo ven og god regn skaps skikk, el ler de kan være ut vik let spe sielt for for må let. Ut fyl- len de opp lys nin ger bør all tid om fat te i hvil ken sam men heng opp stil lin gen skal bru kes.
Fi gur 1 il lust re rer hvor dan hen syn og krav i regnskapsrammeverket på vir ker hvil ken re vi sjons stan dard som leg ges til grunn for re vi sjons ar bei det.
Krav om re vi sjons hand lin ger ved bruk av ISA 800 og ISA 805 Hva slags regn skap re vi sor skal ut ta le seg om, dik te rer hvil ken av de to stan dar de ne som må leg ges til grunn. De to stan dar- de ne inne hol der vei led ning om hvor dan det øv rige stan dard ver ket skal be nyt tes og noen re vi sjons hand lin ger i til legg til de som føl ger av det øv rige stan dard ver ket.
Stan dar de ne er der for revisjonsstandarder, ikke bare rapporteringsstandarder.
Fi gur 2 il lust re rer hvil ke re vi sjons hand lin- ger som kom mer i til legg til de som føl ger av det øv rige stan dard ver ket. Spe sielt er det vik tig å mer ke seg kra vet i ISA 805 pkt. 1:
«Der som den en kelt stå en de regnskapsopp- stillingen el ler det spe si fik ke ele men tet, kon to en el ler pos ten i en regn skaps opp stil-
Re vi sjon
ling er ut ar bei det i sam svar med et ram me - verk med spe sielt for mål, jf. ISA 805 pkt. 1, gjel der også kra vene i ISA 800.»
Kra vet inne bæ rer at ar bei det og inn hol det i ut ta lel sen ved bruk av ISA 805, når be tin gel se ne i pkt. 1 slår til, kan bli likt det som kre ves i ISA 800. Det er van ske lig å hev de at den ene av de to stan dar de ne inne hol der fle re krav enn den and re. Stan- dar de ne kre ver uli ke vur de rin ger for di det er nød ven dig å ta uli ke hen syn når man ut ta ler seg om regn skap med spe sielle for- mål i mot set ning til når man ut ta ler seg om en en kelt stå en de regn skaps opp stil ling el ler en del av et regn skap. Kra vet i ISA Fi gur 1
Regn ska per med ge ne relt for mål (ISA 700)
Regn ska per med spe- sielt for mål (ISA 800)
En kelt stå en de regn skaps opp stil lin ger og spe si fik ke ele men ter, kon to er el ler pos ter i en regn skaps opp stil ling (ISA 805) Regnskapsramme-
verket er ut vik let for å opp fyl le be ho vet for en bred brukerkrets.
Eks emp ler er god regn skaps skikk, IFRS, for enk let IFRS mv.
Regnskapsrammeverket er ut vik let spe sielt for å opp fyl le be ho vet for spe si fik ke bru ke re (ofte svært få).
Regnskapsrammeverket er ofte ut vik let spe sielt for å opp fyl le be ho vet for spe- si fik ke bru ke re (ofte svært få). Eks emp- ler er vur de rings reg le ne fra en rele vant be stem mel se i regn skaps lo ven og/el ler en regn skaps stan dard.
Regn ska pet er full
sten dig, det vil si at det opp fyl ler kra vene til inn hold i det ge ne rel le regnskapsrammeverket.
Regn ska pet er full- sten dig, det vil si det opp fyl ler kra vene til inn- hold som det spe si fik ke regnskapsrammeverket kre ver.
Opp stil lin gen opp fyl ler kra vene i regn- skapsrammeverket.
Regnskapsrammever
ket vil van lig vis kre ve et rett vi sen de bil de.
Regnskapsrammeverket vil ofte være re gel ba sert og bare sjel den kre ve et rett vi sen de bil de.
Regnskapsrammeverket om fat ter ofte bare kra vene som gjel der for opp stil lin gen.
Eks emp ler:
Års regn ska per av lagt
•
i over ens stem mel se med kra vene i regn- skaps lo ven, IFRS, US GAAP mv.
Eks emp ler:
Regn ska per la get i
•
til knyt ning til trans ak- sjo ner, for ek sem- pel re sul tat, ba lan se og no ter la get som grunn lag for et opp- kjøp.
Regn ska per la get
•
ba sert på rapporte- ringsbestemmelser i en kon trakt.
Eks emp ler:
Prosjektregnskaper (DnR har ut vik let et
•
ek sem pel ba sert på ISA 805).
Opp stil ling av kost na der som grunn lag
•
for skat te funn.
Kompensasjonsoppgave for mer verdi-
• avgift.
Opp stil ling over fas te kost na der (fi nans-
• fore tak).
Opp stil ling over kli ent mid ler (fi nans-
• fore tak).
Spe si fi ka sjon av kunde ford rin ger.
•
Spe si fi ka sjon av av set ning for tap på
•
ford rin ger.
Spe si fi ka sjon av va re la ger.
•
Spe si fi ka sjon av på løp te for plik tel ser
•
knyt tet til en pri vat pen sjons plan.
Spe si fi ka sjon av den re gist rer te ver dien
•
av iden ti fi ser te im ma te rielle ei en de ler.
En opp stil ling over eks ternt for val te de
•
ei en de ler og inn tekt for en pri vat pen- sjons plan, her un der til hø ren de no ter.
En opp stil ling over ut be ta lin ger knyt tet
•
til en utleieeiendom, her un der for kla- ren de no ter.
En opp stil ling over bo nus ord nin ger,
•
her un der for kla ren de no ter.
805 pkt. 1 med fø rer imid ler tid at man ofte be fin ner seg i beg ge stan dar de ne.
Om rett vi sen de bil de
God regn skaps skikk i Nor ge og IFRS er beg ge regnskapsrammeverk som er la get for å gi et rett vi sen de bil de. Hen sik ten er at regn ska per ba sert på dis se to regnskaps- rammeverkene skal gi et rett vi sen de bil de når alle reg lene er fulgt. Ofte la ges det regn ska per hvor bare de ler av god regn- skaps skikk i Nor ge el ler IFRS be nyt tes.
For ek sem pel kan en ba lan se be nyt te seg av vur de rings- og klassifiseringsreglene fra IFRS, mens no te kra ve ne ikke føl ges fullt ut for di regn ska pet er la get for et spe sielt
for mål. I et slikt til fel le har bru kerne el ler pro du sen te ne av regn ska pet de fi nert et regnskapsrammeverk som er hen sikts mes- sig for det spe sielle for må let, hvor ram me- ver ket opp le ves som nyt tig for regnskaps- bruker og et til strek ke lig grunn lag for be slut nin ger. I et slikt til fel le er ikke ram- me ver ket med spe sielt for mål ut for met for å gi et rett vi sen de bil de i over ens stem mel se med IFRS selv om IFRS-ram me ver ket lig ger til grunn for regn ska pet.
Med mind re re vi sor er på lagt i lov el ler for skrift å gi ut trykk for at regn ska pet «i det alt ve sent li ge gir en dek ken de frem stil- ling» el ler «gir et rett vi sen de bil de» i sam- svar med ram me ver ket for fi nan si ell rap- por te ring, skal ikke re vi sors me ning om regn ska pet in ne hol de sli ke for mu le rin ger.
Kra vet føl ger av ISA 210 – Inn gå el se av av ta le om vil kå rene for re vi sjons opp dra get.
For regn ska per med spe sielle for mål, en kelt stå en de regnskapsoppstillinger, spe si fik ke ele men ter, kon to er el ler pos ter i en regn skaps opp stil ling kre ves det van lig- vis ikke at ut ta lel sen inne hol der re vi sors me ning om regn ska pet gir et rett vi sen de bil de.
En ut ta lel se fra re vi sor om at ba lan sen er gjort opp i over ens stem mel se med de regn- skaps reg le ne regnskapsavlegger har valgt å be nyt te, vil til fø re regn ska pet den nød ven- di ge tro ver dig het. Re vi sors ut ta lel se vil ofte gå ut på at regn ska pet, her ba lan sen med til hø ren de no ter, er gjort opp i over ens- stem mel se med de regn skaps reg le ne som er be skre vet i no ten. Ut ta lel sen vil da ikke in ne hol de re vi sors me ning om regn ska pet gir et rett vi sen de bil de. Se ek sem pel på de uli ke for mu le rin ge ne i fi gur 3.
For skjel lige re vi sjons be ret nin ger Ut ta lel ser la get i over ens stem mel se med kra vene i ISA 7004, ISA 800 og ISA 805 er alle re vi sjons be ret nin ger og har den sam me opp byg nin gen. Vei led nin gen og kra vene om mo di fi ka sjo ner (for be hold, nega tiv ut ta lel se og at re vi sor ikke ut ta ler seg) i ISA 7055 og kra vene og vei led nin gen om pre si se rin ger i ISA 7066 gjel der også for ISA 800- og ISA 805-ut ta lel ser.
Re vi sjons be ret nin ger kan for et utrent blikk se gan ske like ut. Det er imid ler tid vik ti ge for skjel ler i ord ly den. Hen sik ten med for skjel le ne er pre sist å angi hva re vi- sor ut ta ler seg om (for ek sem pel bare en
4 ISA 700 – Konklusjon og rapportering om regnskaper.
5 ISA 705 – Modifikasjon i konklusjonen i den uavhengige revisors beretning.
6 ISA 706 – Presiseringsavsnitt og avsnitt om andre forhold i den uavhengige revisors beretning.
Re vi sjon
Fi gur 2: Krav om re vi sjons hand lin ger ved bruk av ISA 800 og ISA 805
Tema ISA 800 ISA 805
Ge ne relt Der som den en kelt stå en de regnskapsoppstillingen el ler
det spe si fik ke ele men tet, kon to en el ler pos ten i en regn- skaps opp stil ling er ut ar bei det i sam svar med et ram me- verk med spe sielt for mål, jf. ISA 805 pkt. 1, gjel der også kra vene i ISA 800.
Vur de ring av regnskaps- rammeverket
I til legg til en vur de ring av om regnskapsrammeverket er ak sep ta belt, må re vi sor opp ar bei de seg en for stå el se for:
For må let med regn ska pet;
De til tenk te bru kerne; og
Til ta ke ne iverk satt av le del sen for å fast slå hvor vidt ram- me ver ket for fi nan si ell rap por te ring er ak sep ta belt.
Re vi sor må vur de re om regnskapsrammeverket er ak- sep ta belt.
Plan leg ging Re vi sor må et ter le ve alle ISA-ene som er re le van te for re vi sjo nen.
Re vi sor må opp ar bei de seg en for stå el se av en he tens ut vel gel se og an ven del se av regnskapspolicyer.
Hvis regn ska pet er ut ar bei det i sam svar med vil kå rene i en kon trakt, kre ves for stå el se av tolk nin ger i kon trak ten.
Re vi sor må et ter le ve alle ISA-ene som er re le van te for re vi sjo nen.
Der som re vi sor ikke også er valgt til å re vi de re en he tens full sten di ge regn skap, skal re vi sor ta stand punkt til hvor- vidt det er prak tisk mu lig å gjen nom fø re re vi sjo nen av en en kelt stå en de regn skaps opp stil ling el ler et spe si fikt elem ent i det te regn ska pet i sam svar med ISA-ene.
For hol det til re vi sjons be- ret nin ger om års regn ska- pet for sam me kli ent
ISA 800 har ikke vei led ning om det te. Like vel vil det være nød ven dig å vur de re om pre si se rin ger og mo di fi- ka sjo ner i re vi sjons be ret nin gen til års regn ska pet kan få kon se kven ser for ut ta lel ser om regn ska per med spe sielt for mål for sam me kli ent. For ek sem pel vil en pre si se ring om fort satt drift til års regn ska pet i et kon sern kun ne ha be tyd ning der som det la ges et regn skap for en del av kon ser net som grunn lag for en salgs trans ak sjon.
Det skal gis ut trykk for sep ar ate kon klu sjo ner for hvert en kelt opp drag.
Der som års regn ska pet pub li se res sam men med en kelt- stå en de regn skaps opp stil lin ger, spe si fik ke ele men ter, kon to er el ler pos ter i en regn skaps opp stil ling, må re vi sor for sik re seg om at de kan skil les fra hver andre.
Mo di fi ser te ut ta lel ser om det full sten di ge regn ska pet kan på vir ke ut ta lel sen om en kelt stå en de regn skaps opp- stil lin ger, spe si fik ke ele men ter, kon to er el ler pos ter i en regn skaps opp stil ling.
Når re vi sor har gitt ut trykk for en nega tiv kon klu sjon el- ler en kon klu sjon om at re vi sor ikke kan ut ta le seg til års- regn ska pet sett un der ett, kan re vi sor ikke gi ut trykk for en umo di fi sert kon klu sjon om en en kelt stå en de regn- skaps-opp stil ling som inn går i et full sten dig regn skap.
Be skri vel se av ram me ver- ket for fi nan si ell rap por- te ring
Re vi sor må vur de re hvor vidt regn ska pet i til strek ke lig grad vi ser til el ler be skri ver ram me ver ket for fi nan si ell rap por te ring.
I sin ut ta lel se skal re vi sor også be skri ve for må let med regn ska pet og, om nød ven dig de til tenk te bru kerne, el ler vise til en note i regn ska pet som inne hol der dis se opp lys nin ge ne.
Det er in gen di rek te krav om vur de ring av no te opp lys- nin ger i ISA 805, men det er van lig vis hen sikts mes sig både at det er no te opp lys nin ger og at de vur de res av re vi sor.
På legg om pre si se ring Re vi sors ut ta lel se om et regn skap med spe sielt for mål skal in ne hol de et presiseringsavsnitt som gjør bru kerne av re vi sjons be ret nin gen opp merk som me på at regn- ska pet er ut ar bei det i sam svar med et ram me verk med spe sielt for mål og at regn ska pet som føl ge av det te ikke nød ven dig vis er eg net for and re for mål.
Kra vet om pre si se ring fin nes ikke di rek te i teks ten i ISA 805. Like vel gjel der kra vet der som den en kelt stå en de regnskapsoppstillingen el ler det spe si fik ke ele men tet, kon to en el ler pos ten i en regn skaps opp stil ling er ut ar- bei det i sam svar med et ram me verk med ge ne relt el ler spe sielt for mål, jf. ISA 805 pkt. 1.
ba lan se med no ter) og hvil ket regnskaps- rammeverk som er lagt til grunn.
Sett i for hold til en re vi sjons be ret ning etter kra vene i ISA 700 må inn led nin gen i en re vi sjons be ret ning etter kra vene i ISA 800 og ISA 805 all tid til pas ses for å iden ti- fi se re regn ska pet. Det sam me gjel der and re av snitt hvor regnskapsrammeverket an gis og av snit tet som inne hol der re vi sors kon- klu sjon. Dess uten er det vis se de tal jer som må til pas ses i den øv rige teks ten. Til slutt i ut ta lel ser etter ISA 800 skal det være med en pre si se ring hvor det vi ses til regnskaps-
rammeverket og for må let med regn ska pet.
I ISA 805 er det ikke krav om pre si se ring med mind re regnskapsrammeverket som lig ger til grunn er la get med et et spe sielt for mål, jf. ISA 805 pkt. 1.
For skjel le ne mel lom re vi sjons be ret nin ger etter ISA 800 og ISA 805 kom men te res neden for og vi ses de tal jert i fi gur 3.
Inn led nin gen
Hen sik ten med inn led nin gen i en re vi- sjons be ret ning er pre sist å iden ti fi se re regn ska pet. Det te gjø res ved å angi de
ele men te ne regn ska pet be står av. I Nor ge har det vært prak sis å iden ti fi se re regn ska- pet ved hjelp av et be løp. ISA 800 og ISA 805 kre ver ikke iden ti fi ka sjon med be løp.
Inn led nin gen i en ISA 800-ut ta lel se til pas- ses ved å angi de regnskapselementer (re sul tat, ba lan se, kon tant strøm opp stil- ling, no ter mv.) som er til ste de i regn ska- pet. I en ISA 805-ut ta lel se til pas ses inn led- nin gen ved å be teg ne det vi ut ta ler oss om som «opp stil ling over…». Vi mer ker oss hen vis nin gen til le del sen til slutt i inn led- nin gen som er ob li ga to risk i ISA 800, men bare ob li ga to risk i ISA 805 der som opp-
Re vi sjon
stil lin gen er la get ba sert på et regnskaps- rammeverk med spe sielt for mål.
Le del sens an svar
Hen sik ten med det te av snit tet er å be skri ve le del sens an svar slik at det te skil- les fra re vi sors opp ga ver og plik ter som be skri ves i det nes te av snit tet. I av snit tet om le del sens an svar i ISA 805-ut ta lel ser leg ger vi mer ke til ord ly den om rett vi sen de bil de (un der stre ket). Den ne ord ly den vil ikke være med når regnskapsrammeverket er re gel ba sert. Vi mer ker oss også ord ly den om at «det te inne bæ rer å ta stand punkt til hvor vidt regn skaps av leg gel se etter kon- tant prin sip pet er et ak sep ta belt grunn lag for ut ar bei del sen av regnskapsoppstillin- gen etter om sten dig he te ne». En slik ord lyd skal be nyt tes når le del sen kan vel ge mel- lom fle re regnskapsrammeverk.
Re vi sors opp ga ver og plik ter
Hen sik ten med det te av snit tet er å be skri ve re vi sors opp ga ver og plik ter.
I av snit tet om re vi sors opp ga ver og plik ter mer ker vi oss de ste de ne som i fi gur 3 er av mer ket med hhv. blått og rødt, dis se vi ser hvor det er nød ven dig å til pas se ut ta- lel se ne med hen vis ning til en ten regn ska- pet (ISA 800) el ler regnskapsoppstillingen (ISA 805). Vi skal også være opp merk- som me på hen vis nin gen til at regn ska pet el ler regnskapsoppstillingen gir en «dek- ken de frem stil ling» (un der stre ket). Det te bur de kan skje ha vært over satt med «rett- vi sen de bil de» som har det sam me me nings inn hol det. I alle fall er det en ord lyd som må tas ut i de til fel le ne regn- skapsrammeverket ikke kre ver at regn- skapet skal gi et rett vi sen de bil de, se merk- na de ne om det te i av snit tet for an.
Kon klu sjon
Kon klu sjons av snit tet an gir re vi sors me ning om regn ska pet el ler opp stil lin gen.
I fi gur 3 vi ses hvor dan kon klu sjo nen kan formu le res når det kre ves at re vi sor har en me ning om regn ska pet gir et rett vi sen de bil de og hvor dan kon klu sjo nen kan formu le res når det ikke kre ves at re vi sor har en me ning om regn ska pet gir et rett- visen de bil de.
Pre si se ring
Hen sik ten med pre si se rin ger er å hen vi se regnskapsbrukerne til in for ma sjon i regn- ska pet som er rik tig pre sen tert el ler be skre- vet i regn ska pet, og som er av grunn leg- gen de be tyd ning for for stå el sen av regn- ska pet7. Bruk av pre si se rin ger be tin ger der for at det gis in for ma sjon i regn ska pet.
7 ISA 706 pkt 4.
Fi gur 3
For skjel ler mel lom ISA 800- og ISA 805-ut ta lel ser Del av be ret nin gen
ISA 800 ISA 805
Inn led nin gen Vi har re vi dert det ved lag te regn- ska pet for ABC Part ner skap, som be står av ba lan se per 31. de sem- ber 20X1 og re sul tat regn skap for det av slut te de regn skaps året, og et sam men drag av vik ti ge regn- skaps-po li cy er og and re no te opp- lys nin ger. Regn ska pet er ut ar bei- det av le del sen ved bruk av de skat te mes si ge regn skaps reg le ne i ju ris dik sjon X.
Vi har re vi dert den ved lag te opp- stil lin gen over inn- og ut be ta lin- ger for ABC AS for regn skaps året som ble av slut tet 31. de sem ber 20X1 og et sam men drag av vik- ti ge regnskapspolicyer og and re no te opp lys nin ger (sam let kalt
«regnskapsoppstillingen»). Regn- skapsoppstillingen er ut ar bei det av le del sen i sam svar med grunn la get for regn skaps av leg gel se etter kon- tant prin sip pet be skre vet i note X.
Le del sens an svar Le del sen er an svar lig for ut ar bei- del sen av regn ska pet i sam svar med grunn la get for av leg gel se av skat te regn skap i ju ris dik sjon X, og for slik in tern kon troll som le del- sen fin ner nød ven dig for å mu lig- gjø re ut ar bei del sen av et regn skap som ikke inne hol der ve sent lig feil in for ma sjon, ver ken som føl ge av mis lig he ter el ler feil.
Le del sen er an svar lig for ut ar bei- del sen av regnskapsoppstillingen og for at den gir en dek ken de frem stil ling i sam svar med grunn- la get for regn skaps av leg gel se etter kon tant prin sip pet be skre vet i note X. Det te inne bæ rer å ta stand punkt til hvor vidt regn skaps av leg gel- se etter kon tant prin sip pet er et ak sep ta belt grunn lag for ut ar bei- del sen av regnskapsoppstillingen etter om sten dig he te ne, og for slik in tern kon troll som le del sen fin ner nød ven dig for å mu lig gjø re ut ar bei del sen av et regn skap som ikke inne hol der ve sent lig feil in- for ma sjon, ver ken som føl ge av mis lig he ter el ler feil.
Re vi sors opp ga ver og plik ter
Vår opp ga ve er å gi ut trykk for en me ning om det te regn ska pet (ISA 800)/regnskapsoppstillingen (ISA 805) på bak grunn av vår re vi sjon. Vi har gjen nom ført re vi sjo nen i sam svar med in ter na sjo na le revisjons- standarder. Dis se stan dar de ne kre ver at vi et ter le ver etis ke krav og plan- leg ger og ut fø rer re vi sjo nen for å opp nå be tryg gen de sik ker het for at regn ska pet (ISA 800)/regnskapsoppstillingen (ISA 805) ikke inne hol der ve sent lig feil in for ma sjon.
En re vi sjon inne bæ rer ut fø rel se av hand lin ger for å inn hen te revisjonsbe- vis for be lø pe ne og opp lys nin ge ne i regnskapsoppstillingen/regn ska pet.
De valg te hand lin ge ne av hen ger av re vi sors skjønn, her un der vur de- rin gen av ri si ko ene for at regnskapsoppstillingen/regn ska pet inne hol der ve sent lig feil in for ma sjon, en ten det skyl des mis lig he ter el ler feil. Ved en slik ri si ko vur de ring tar re vi sor hen syn til den in ter ne kon trol len som er rele vant for en he tens ut ar bei del se av et regn skap som gir en dek ken- de frem stil ling, med det for mål å ut for me re vi sjons hand lin ger som er hen sikts mes si ge ut fra om sten dig he te ne, men ikke for å gi ut trykk for en me ning om ef fek ti vi te ten av en he tens in ter ne kon troll. En re vi sjon om fat ter også en vur de ring av om de an vend te regnskapspolicyene er hen sikts mes si ge og om even tuelle regnskapsestimater ut ar bei det av le- del sen er ri me li ge, samt en vur de ring av den ge ne rel le pre sen ta sjo nen av regn ska pet (ISA 800)/regnskapsoppstillingen (ISA 805).
Etter vår opp fat ning er inn hen tet revisjonsbevis til strek ke lig og hen sikts- mes sig som grunn lag for vår kon klu sjon.
Kon klu sjon Vi me ner at regn ska pet for ABC Part ner skap for regn skaps året som ble av slut tet 31. de sem ber 20X1 i det alt ve sent li ge ut ar bei det i sam- svar med [angi gjel den de lov om inn tekts skatt] i ju ris dik sjon X.
Vi me ner at regnskapsoppstil- lingen i det alt ve sent li ge gir en dek ken de frem stil ling av inn- og ut be ta lin ge ne for ABC AS for regn- skaps året som ble av slut tet 31.
de sem ber 20X1 i sam svar med grunn la get for regn skaps av leg gel- se etter kon tant prin sip pet be skre- vet i note X.
Re vi sjon
Pre si se rin gen etter kon klu sjo nen som vi ses i fi gur 3 er ob li ga to risk i ISA 800-ut ta lel ser.
Den før s te de len av pre si se rin gen hen vi ser til det ste det hvor regnskapsrammeverket er be skre vet og gir in for ma sjon om hvil ke spe sielle for mål regn ska pet er la get for.
Det te må til pas ses til den fak tis ke situa- sjon. Den sis te set nin gen gir be skjed om at regn ska pet, for di det er la get for det spe- sielle for må let som er be skre vet, ikke er eg net for and re for mål. Den ne de len av
For skjel ler mel lom ISA 800- og ISA 805-ut ta lel ser Del av be ret nin gen
ISA 800 ISA 805
Pre si se ring Grunn lag for regn skaps av leg gel se og be grens ning av dis tri bu sjon.
Uten å mo di fi se re vår kon klu sjon gjør vi opp merk som på note X til regn ska pet, som be skri ver grunn- la get for regn skaps av leg gel sen.
Regn ska pet er ut ar bei det for å gi in for ma sjon til kre di tor XYZ. Som et re sul tat av det te, er regn ska pet ikke nød ven dig vis eg net for and re for mål. Vår ut ta lel se er ute luk- ken de be reg net på …………..og skal ikke dis tri bueres til and re enn
……….
Pre si se ring er bare ob li ga to- risk i ISA 805-ut ta lel ser der som regnskapsoppstillingen er ba sert på et regnskapsrammeverk med ge ne relt for mål.
pre si se rin gen er den ob li ga to ris ke. Den sis te de len, som i fi gur 3 er un der stre ket, hand ler om å be gren se dis tri bu sjo nen.
Be gren set dis tri bu sjon er hen sikts mes sig der som regn ska pet skal bru kes av helt be stem te og gan ske få bru ke re. I en ISA 805-ut ta lel se er det bare ob li ga to risk med pre si se ring der som regnskapsrammeverket er la get med et spe sielt for mål. Det vil like vel ofte være hen sikts mes sig å ta med en slik pre si se ring.
Det stil les ikke krav om en pre si se ring av at regnskapsrammeverket ikke er la get for å gi et rett vi sen de bil de.
Av slut ten de kom men ta rer ISA 800 og ISA 805 inne hol der re vi sjons- hand lin ger og vur de rin ger som må gjø res i til legg til revisjonshandlingene som føl ger av ISA-ene i 100- til 700-se ri en. Kra vene i de to stan dar de ne er for skjel lige for di re vi- sjon av regn ska per med spe sielle for mål må ta and re hen syn enn re vi sjon av en en kelt- stå en de regn skaps opp stil ling og en del av et regn skap. Kra vet i ISA 805 pkt. 1 med fø rer at man ofte må leg ge beg ge stan dar de ne til grunn for ar bei det. Selv om ISA 800- og ISA 805-ut ta lel ser er re vi sjons be ret nin ger på lik lin je med ISA 700-ut ta lel ser, er det vis se for skjel ler som det er nød ven dig å være opp merk som på. Hen sik ten med for- skjel le ne er pre sist å angi hva re vi sor ut ta ler seg om (for ek sem pel bare en ba lan se med no ter) og hvil ket regnskapsrammeverk som er lagt til grunn. Fi gu re ne i ar tik ke len er ta bel la ris ke over sik ter over kra vene som kom mer i til legg til kra vene i ISA-ene i 100- til 700-se ri en og hvor dan for skjel le ne i krav til inn hold i re vi sjons be ret nin gen kom mer til ut trykk i prak sis.
I samarbeid med:
IFR Academy
International Financial Reporting Academy
Et opplæringstilbud i IFRS (IAS)
Kursstart:
24. april 2012 Sted:
Oslo Påmeldingsfrist:
22. mars 2012 For mer informasjon
og påmelding:
regnskapsstiftelsen.no
IFRS ikke bare for børsnoterte selskaper!
Alle foretak i Norge kan velge å avlegge regnskap etter de internasjonale regnskapsstandardene (IFRS/IAS).
Opplæringsprogrammet holder et høyt faglig nivå og gir deltakerne en inngående forståelse for de internasjonale regnskapsstandardene og hvordan disse skal brukes.
Kurset går over syv dager. De første seks dagene går i perioden april til juni.
Den siste dagen, samt mulighet for ytterligere fordypning på fem dager, går høsten 2012.
