11. utgave 2015 Merverdiavgifts-håndboken

(1)

Merverdiavgifts- håndboken

11. utgave 2015

(2)

Gyldendal Norsk Forlag AS 2015 11. utgave, 1. opplag 2015 ISBN 978-82-05-484283 Utarbeidet av Skattedirektoratet www.skatteetaten.no

Sats: Laboremus Oslo AS Brødtekst: Plantin 9,7/10 pkt www.gyldendal.no/juridisk [email protected]

(3)

Forord

Dette er den ellevte utgaven av Merverdiavgiftshåndboken.

Boken tar sikte på å gi en omtale av bestemmelsene i merverdiavgiftsloven, med særlig vekt på avgiftsmyndighetenes praksis.

Opplegget og teksten baserer seg i det vesentlige på stoffet i forrige utgave. Boken er oppdatert med lovendringer, rettsavgjørelser og ny praksis.

Målgruppen for håndboken er i første rekke de sentrale og regionale avgiftsmyndigheter. Boken er ment som et bidrag til å forenkle arbeidet og til å oppnå en riktig og ensartet praksis i avgiftsforvaltningen. Når boken utgis for et videre publikum, er det fordi vi håper at stoffet kan ha interesse også utenfor etaten.

Denne utgaven av Merverdiavgiftshåndboken er utarbeidet av Skatte- direktoratet, med bistand fra Skatt vest, Skatt Midt-Norge og Toll- og avgiftsdirektoratet.

Det er ønskelig med tilbakemeldinger fra brukerne på bokens form og innhold. Henvendelser kan rettes til Skattedirektoratet. E-post kan sendes til [email protected]

(4)

IV Merverdiavgiftshåndboken 11. utgave 2015

Om bruk av boken

Merverdiavgiftshåndboken er ordnet etter paragrafene i merverdiavgiftsloven. Det er imidlertid ikke tale om noen kommentarutgave i tradisjonell forstand. Siktemålet med boken er å gi en oversikt over gjeldende rett, belyst ved bl.a. Finansdepartementets og Skattedirektoratets uttalelser og avgjørelser, klagenemndsavgjørelser og rettspraksis. Dette innebærer at den tekstlige forklaring noen steder kan være relativt kortfattet, mens boken på den annen side inneholder flere uttalelser og avgjørelser enn vanlig.

Omtalen av paragrafene innledes med en gjengivelse av bestemmel- sens ordlyd og en oversikt over forarbeider og eventuelle forskrifter. For- arbeider til paragrafer som er opphevet, men videreført med nytt paragraf- nummer, er markert med en hakeparentes under den nye paragrafen.

Relevante forarbeider til merverdiavgiftsloven 1969 er plassert etter forar- beidene til merverdiavgiftsloven 2009. Etter en generell omtale av den aktuelle bestemmelsen følger en oversikt over nevnte praksis fra Finansde- partementet, Skattedirektoratet, Klagenemnda for merverdiavgift og rettspraksis. Kompensasjonsordningen for kommuner, fylkeskommuner mv. er omtalt i et eget kapittel (kapittel 23).

Det er gitt mest plass til de materielle lovbestemmelsene og de bestemmelsene det knytter seg mest praksis til. Bak noen av referansene til Kla- genemnda for merverdiavgift står bokstavene SKD i parentes. Dette betyr at klagesaken eller det aktuelle spørsmålet er avgjort av Skattedirektoratet og ikke klagenemnda.

Tilføyelser og vesentlige realitetsendringer i forhold til foregående utgave er markert med en loddrett strek i margen. Rent språklige endringer og presiseringer er normalt ikke markert.

Til håndboken er det utarbeidet et omfattende stikkordregister. Stikk- ordregisteret vil blant annet fange opp emner som strekker seg over flere paragrafer.

Innholdet i boken gir uttrykk for Skattedirektoratets fortolkning av de foreliggende rettskilder og har normalt samme vekt som Skattedirektora- tets meldinger og enkeltstående uttalelser.

Skattedirektoratet anbefaler at det i forhold til publikum ikke gjøres henvisninger til boken alene, men at det ved begrunnelsen av vedtak vises til den refererte praksis, rettsavgjørelser mv.

Et av formålene med utgivelsen av Merverdiavgiftshåndboken er å oppnå en mest mulig lik forvaltningspraksis. Skattedirektoratet forutsetter derfor at de anvisninger boken gir, normalt blir fulgt i etaten.

Manuset er ajourholdt pr. 1. februar 2015.

Skattedirektoratet Oslo, februar 2015

(5)

Forkortelser

Av Skattedirektoratets meldinger, Avgiftsavdelingen (frem t.o.m. 2000) BFU Bindende forhåndsuttalelse avgitt av Skattedirektoratet

EMK Den europeiske menneskerettskonvensjon F Skattedirektoratets fellesskriv

FMVA Forskrift 15. desember 2009 nr. 1540 til merverdiavgiftsloven (merverdiavgiftsforskriften)

Fvl. Lov 10. februar 1967 om behandlingsmåten i forvaltningssaker (forvaltningsloven) In Skattedirektoratets meldinger, Innkrevingsavdelingen (frem t.o.m. 2000)

Innst. L. Innstilling til Stortinget (lovvedtak) Innst. O. Innstilling til Odelstinget

Innst. S. Innstilling til Stortinget

Ival. Lov 19. juni 1969 nr. 67 om avgift på investeringer mv. (opph. med unntak av §§ 6 og 7) Kgl. res. Kongelig resolusjon

KMVA Klagenemnda for merverdiavgift

Ko Skattedirektoratets meldinger, Kontrollavdelingen (frem t.o.m. 2000) Lignl. Lov 13. juni 1980 nr. 24 om ligningsforvaltning (ligningsloven) Mval. Lov 19. juni 2009 nr. 58 om merverdiavgift (merverdiavgiftsloven) NOU Norges offentlige utredninger

Ot.prp. Odelstingsproposisjon

Prop. L. Proposisjon til Stortinget (lovvedtak)

R Skattedirektoratets rundskriv, avd. III (avsluttet 1977) Rt Norsk Retstidende

S Skattedirektoratets sirkulærskriv, avd. III (avsluttet 1977) SKD Skattedirektoratets meldinger (f.o.m. 2001)

Sktbl. Lov 17. juni 2005 nr. 67 om betaling og innkreving av skatte- og avgiftskrav (skatte- betalingsloven)

Sktl. Lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt (skatteloven) St.meld. Stortingsmelding

St.prp. Stortingsproposisjon

T Skattedirektoratets «Trykt skrift» (avsluttet 1977)

U Skattedirektoratets «Uttalelser om merverdiavgift» (avsluttet 1977)

Utv. Dommer, uttalelser mv. i skattesaker og skattespørsmål. Utgitt av Ligningsutvalget

(6)

(7)

Innhold

Forord

III

Om bruk av boken

IV

Forkortelser

V

Vedlegg

1035

Stortingsvedtak om merverdiavgift for budsjettåret 2015 1036 Forskrift 15. desember 2009 nr. 1540 til merverdiavgiftsloven

(merverdiavgiftsforskriften) 1037

RF-skjemaer – merverdiavgift 1077

Sentrale endringer etter 1970 1078

Figur-/tabelloversikt

1081

Stikkordregister

1083

Innledning

1

1. Bruk av alminnelig omsetningsavgift i Norge . . . 1

2. Hovedtrekk i merverdiavgiftssystemet . . . 11

Merverdiavgiftsloven kapittel 1. Lovens virkeområde. Definisjoner

19 1-1 § 1-1. Saklig virkeområde. . . 19

1-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . 19

1-1.1.1 Forarbeider. . . 19

1-1.1.2 Forskrifter . . . 19

1-1.2 § 1-1 første ledd . . . 19

1-1.3 § 1-1 annet ledd . . . 19

1-2 § 1-2. Geografisk virkeområde. . . 22

1-2.1 Forarbeider. . . 22

1-2.2 Merverdiavgiftsområdet . . . 22

1-3 § 1-3. Definisjoner. . . 23

1-3.1.2 Forskrifter . . . 24

1-3.2 § 1-3 første ledd bokstav a – Omsetningsbegrepet . . . 24

1-3.2.1 Generelt – «levering av varer og tjenester mot vederlag» . . . 24

1-3.2.2 Bytte. . . 27

1-3.2.3 Returemballasje . . . 28

1-3.2.4 Heving . . . 29

1-3.2.5 Grensen mot erstatning . . . 30

1-3.2.6 Ekspropriasjon . . . 33

1-3.2.7 Premier mv. . . . 33

1-3.2.8 Pant . . . 33

1-3.2.9 Tilbakelevering av salgspant mv. . . 35

(8)

Innhold

VIII Merverdiavgiftshåndboken 11. utgave 2015

1-3.2.10 Konkurs . . . 36

1-3.2.11 Fordeling av løsøre i dødsbo . . . 37

1-3.2.12 Kapitalinnskudd mv. . . 38

1-3.2.13 Opphør av sameie mv.. . . 38

1-3.2.14 Grensen mot kostnadsdeling, utgiftsrefusjon mv.. . . 39

1-3.2.15 Anleggsbidrag mv.. . . 40

1-3.2.16 Offentlige tilskudd mv. . . . 42

1-3.2.17 Tilskudd mv. – forskningstjenester, tilskudd mellom private . . . 49

1-3.3 § 1-3 første ledd bokstav b – Varebegrepet . . . 52

1-3.4 § 1-3 første ledd bokstav c – Tjenestebegrepet . . . 53

1-3.5 § 1-3 første ledd bokstav d – Avgiftssubjekt . . . 54

1-3.6 § 1-3 første ledd bokstav e – Utgående merverdiavgift . . . 55

1-3.7 § 1-3 første ledd bokstav f – Inngående merverdiavgift. . . 55

1-3.8 § 1-3 første ledd bokstav g – Unntak fra loven . . . 55

1-3.9 § 1-3 første ledd bokstav h – Fritak for merverdiavgift . . . 56

1-3.10 § 1-3 første ledd bokstav i – Fjernleverbare tjenester . . . 56

1-3.11 § 1-3 første ledd bokstav j – Elektroniske tjenester . . . 57

1-3.12 § 1-3 første ledd bokstav k – Offentlig virksomhet . . . 57

1-3.13 § 1-3 første ledd bokstav l – Spesialfartøy til bruk i petroleumsvirksomhet til havs 58 1-3.14 § 1-3 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 58

1-3.14.1 Generelt . . . 58

1-3.14.2 § 1-3 annet ledd bokstav a – Personkjøretøy . . . 58

1-3.14.3 § 1-3 annet ledd bokstav b – Kunstverk, samleobjekter, antikviteter og brukte varer mv.. . . 60

1-3.14.4 § 1-3 annet ledd bokstav c – Bagatellmessig verdi . . . 63

1-3.14.5 § 1-3 annet ledd bokstav d – Fartøy og luftfartøy i utenriks fart . . . 63

1-3.14.6 § 1-3 annet ledd bokstav e – Elektroniske tjenester . . . 63

Merverdiavgiftsloven kapittel 2. Registreringsplikt og -rett

65 2-1 § 2-1. Registreringsplikt . . . 65

2-1.1.2 Forskrifter . . . 66

2-1.2 Generelt om § 2-1 . . . 67

2-1.3 § 2-1 første ledd – Registreringsplikt og beløpsgrense . . . 67

2-1.4 Kravet til næringsvirksomhet. . . 69

2-1.4.1 Næringsdrivende eller ansatt . . . 71

2-1.4.2 Egnet til å gi overskudd? . . . 75

2-1.4.3 Omfang og varighet . . . 82

2-1.4.4 Næringsvirksomhet – foreninger, lag o.l. . . 84

2-1.4.5 Næringsvirksomhet – diverse saker . . . 85

2-1.4.6 Næringsvirksomhet – Finansdepartementets avgjørelser . . . 86

2-1.5 Registrering av offentlig virksomhet. . . 87

2-1.6 Veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner. . . 88

2-1.7 § 2-1 annet ledd – Idrettsarrangementer . . . 89

2-1.8 § 2-1 tredje ledd – Tilbydere av elektroniske tjenester . . . 90

2-1.9 § 2-1 fjerde ledd – Konkursbo . . . 90

2-1.10 § 2-1 femte ledd – Dødsbo . . . 91

2-1.11 § 2-1 sjette ledd – Registrering ved representant . . . 91

2-1.12 § 2-1 syvende ledd – Valgfri registrering for transportører hjemmehørende i utlandet . . . 95

2-1.13 § 2-1 åttende ledd – Forskriftshjemmel . . . 96

(9)

Innhold

2-2 § 2-2. En registreringsenhet. . . 97

2-2.2 § 2-2 første ledd – Ett avgiftssubjekt . . . 97

2-2.3 § 2-2 annet ledd – Særskilt registrering . . . 99

2-2.4 § 2-2 tredje ledd – Fellesregistrering . . . 101

2-2.4.1 Fellesregistrering – eierforholdene. . . 102

2-2.4.2 Fellesregistrering – samarbeidskravet. . . 104

2-2.4.3 Fellesregistrering – enkeltsaker . . . 105

2-3 § 2-3. Frivillig registrering . . . 107

2-3.1.1 Forarbeider. . . 107

2-3.1.2 Forskrifter . . . 108

2-3.2 § 2-3 første ledd – Frivillig registrering av utleiere av bygg eller anlegg. . . 108

2-3.3 Utleie til kompensasjonsberettiget bruk. . . 111

2-3.4 § 2-3 annet ledd – Frivillig registrering av bortforpaktere av landbrukseiendom 112 2-3.5 § 2-3 tredje ledd – Frivillig registrering ved tilkjennegivelse . . . 113

2-3.6 § 2-3 fjerde ledd – Frivillig registrering av skogsveiforeninger. . . 116

2-3.7 § 2-3 fjerde ledd – Frivillig registrering av utbygger av vann- og avløpsanlegg . . 117

2-3.8 § 2-3 femte ledd – Frivillig registrering av baneanlegg . . . 119

2-3.9 § 2-3 sjette ledd – Forskriftshjemmel . . . 119

2-4 § 2-4. Forhåndsregistrering . . . 120

2-4.1.1 Forarbeider. . . 120

2-4.1.2 Forskrifter . . . 120

2-4.2 § 2-4 første ledd – Generelt om forhåndsregistrering . . . 120

2-4.3 § 2-4 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 123

2-5 § 2-5. Lottfiske . . . 124

2-5.2 Registrering av lottfiske. . . 124

Merverdiavgiftsloven kapittel 3. Merverdiavgiftspliktig omsetning, uttak og innførsel

125 3-1 § 3-1. Varer og tjenester. . . 125

3-1.2 § 3-1 første ledd – Avgiftsplikt på omsetning av varer og tjenester . . . 126

3-1.3 § 3-1 annet ledd – Omsetning av varer i kommisjon. . . 128

3-1.4 § 3-1 tredje ledd – Omsetning av elektroniske tjenester ved bruk av formidler 130 3-1.5 § 3-1 fjerde ledd – Tjenester omsatt eller formidlet ved elektroniske tjenester . . 130

3-2 § 3-2. Helsetjenester mv.. . . 132

3-2.2 § 3-2 første ledd – Helsetjenester mv. . . . 132

3-2.3 § 3-2 annet ledd – Varer og tjenester som naturlig ledd i helsetjenester . . . 138

3-2.4 § 3-2 tredje ledd – Formidling og utleie av arbeidskraft . . . 138

3-2.5 § 3-2 fjerde ledd – Utleie av utstyr mv. . . . 139

3-2.6 § 3-2 femte ledd – Tanntekniske produkter . . . 139

3-2.7 § 3-2 sjette ledd – Ambulansetjenester. . . 140

3-3 § 3-3. Alternativ behandling. . . 141

3-3.2 § 3-3 første ledd – Alternativ behandling . . . 141

3-3.3 § 3-3 annet ledd – § 3-2 annet til fjerde ledd gjelder tilsvarende . . . 142

(10)

Innhold

X Merverdiavgiftshåndboken 11. utgave 2015

3-4 § 3-4. Sosiale tjenester mv. . . 143

3-4.2 § 3-4 første ledd – Omsetning og formidling av sosiale tjenester. . . 143

3-4.3 § 3-4 annet ledd – Varer og tjenester som naturlig ledd i sosiale tjenester . . . . 147

3-4.4 § 3-4 tredje ledd – Utleie av arbeidskraft . . . 148

3-4.5 § 3-4 fjerde ledd – Drift av trygghetsalarmer . . . 148

3-5 § 3-5. Undervisningstjenester mv. . . 149

3-5.2 § 3-5 første ledd – Omsetning og formidling av undervisningstjenester . . . 149

3-5.3 § 3-5 annet ledd – Varer og tjenester som naturlig ledd i undervisningstjenester 156 3-5.4 § 3-5 tredje ledd – Utleie av arbeidskraft som utfører undervisning . . . 158

3-5.5 § 3-5 fjerde ledd – Servering fra elev- og studentkantiner. . . 158

3-6 § 3-6. Finansielle tjenester . . . 160

3-6.2 Generelt om unntaket for finansielle tjenester . . . 160

3-6.3 Nærmere om formidling av finansielle tjenester . . . 162

3-6.4 § 3-6 bokstav a – Forsikringstjenester . . . 177

3-6.5 § 3-6 bokstav b – Finansieringstjenester. . . 183

3-6.6 § 3-6 bokstav c – Utføring av betalingsoppdrag . . . 186

3-6.7 § 3-6 bokstav d – Omsetning av gyldige betalingsmidler. . . 188

3-6.8 § 3-6 bokstav e – Omsetning av finansielle instrumenter og lignende . . . 189

3-6.9 § 3-6 bokstav f – Forvaltning av verdipapirfond . . . 194

3-6.10 § 3-6 bokstav g – Forvaltning av investeringsselskap. . . 196

3-6.11 Nærmere om tilknyttede tjenester . . . 199

3-6.12 Nærmere om tjenester levert fra underleverandører . . . 201

3-6.13 Nærmere om enkelte tjenester/tjenesteytere. . . 205

3-7 § 3-7. Kunst og kultur mv.. . . 210

3-7.2 Innledning . . . 211

3-7.3 § 3-7 første ledd – Adgang til kulturarrangementer . . . 211

3-7.4 § 3-7 annet ledd – Kunstnerisk fremføring av åndsverk . . . 214

3-7.5 § 3-7 tredje ledd – Omvisningstjenester . . . 217

3-7.6 § 3-7 fjerde ledd – Kunstverk og opphavsrett til litterære og kunstneriske verk 217 3-7.6.1 Unntak for omsetning av kunstverk . . . 218

3-7.6.2 Omsetning av opphavsrett til egne litterære og kunstneriske verk . . . 220

3-7.6.3 Omsetning ved mellommann . . . 224

3-7.7 § 3-7 femte ledd – Formidling av kunstverk for opphavsmannen . . . 225

3-7.8 § 3-7 sjette ledd – Bytte av kunstverk mellom offentlige museer og kunstsamlinger 225 3-8 § 3-8. Idrett mv.. . . 226

3-8.2 § 3-8 første ledd – Adgang til enkeltstående idrettsarrangementer . . . 226

3-8.3 § 3-8 annet ledd – Rett til å utøve idrettsaktiviteter . . . 227

3-9 § 3-9. Offentlig myndighetsutøvelse mv. . . . 231

3-9.2 § 3-9 første ledd – Offentlig myndighetsutøvelse . . . 231

3-9.3 § 3-9 annet ledd – Etablering og drift av offentlige servicekontorer . . . 234

3-9.4 § 3-9 tredje ledd – Tvangssalg ved medhjelper . . . 235

3-10 § 3-10. Tjenester innen staten. . . 237

3-10.2 Bakgrunnen for unntaket . . . 237

3-10.3 Nærmere om unntaket for tjenester innen staten . . . 238

(11)

Innhold

3-11 § 3-11. Fast eiendom . . . 241

3-11.1.1 Forarbeider. . . 241

3-11.1.2 Forskrifter . . . 242

3-11.2 § 3-11 første ledd – Omsetning og utleie av fast eiendom og rettighet til fast eiendom . . . 242

3-11.3 § 3-11 annet ledd – Avgiftspliktig omsetning av rettigheter til fast eiendom . . 249

3-11.3.1 Bokstav a – Utleie av rom mv. og lokaler som nevnt i § 5-5 første til tredje ledd 249 3-11.3.2 Bokstav b – Utleie av selskapslokaler i forbindelse med servering. . . 253

3-11.3.3 Bokstav c – Utleie av parkeringsplasser i parkeringsvirksomhet . . . 254

3-11.3.4 Bokstav d – Rett til å disponere plass for reklame . . . 256

3-11.3.5 Bokstav e – Utleie av oppbevaringsbokser . . . 257

3-11.3.6 Bokstav f – Trær og avling på rot når omsetningen skjer uavhengig av grunnen 257 3-11.3.7 Bokstav g – Rett til å ta ut jord, stein og andre produkter av grunnen . . . 257

3-11.3.8 Bokstav h – Rett til jakt og fiske . . . 258

3-11.3.9 Bokstav i – Rett til å disponere lufthavn for luftfartøy og jernbanenett til transport 259 3-11.3.9.1 Rett til å disponere lufthavn for luftfartøy . . . 259

3-11.3.9.2 Rett til jernbanenett til transport. . . 260

3-11.3.10 Bokstav j – Rett til å disponere kommunal havn mot havneavgifter e.l. . . . 261

3-11.3.11 Bokstav k – Frivillig registrert utleie av fast eiendom og omsetning av rettighet til fast eiendom . . . 262

3-11.3.12 Bokstav l – Utleie av lokaler i idrettsanlegg . . . 262

3-11.4 § 3-11 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . 263

3-12 § 3-12. Veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner. . . . 264

3-12.1.1 Forarbeider. . . 264

3-12.1.2 Forskrifter . . . 264

3-12.2 Innledning . . . 265

3-12.3 § 3-12 første ledd – Særskilt varesalg mv.. . . 265

3-12.4 § 3-12 annet ledd – Omsetning fra kommisjonær. . . 266

3-12.5 § 3-12 tredje ledd – Begrenset kiosksalg og servering . . . 266

3-12.6 § 3-12 fjerde ledd – Interne fellesoppgaver . . . 267

3-12.7 § 3-12 femte ledd – Forskriftshjemmel . . . 267

3-13 § 3-13. Ideelle organisasjoner og foreninger . . . 268

3-13.1.1 Forarbeider. . . 268

3-13.1.2 Forskrifter . . . 268

3-13.2 § 3-13 første ledd – Medlemskontingenter. . . 268

3-13.3 § 3-13 annet ledd – Interne fellesoppgaver. . . 270

3-14 § 3-14. Lotteritjenester . . . 271

3-14.2 Generelt om unntaket . . . 271

3-14.3 Agenter/formidlere . . . 271

3-14.4 Lotterientreprenører . . . 272

3-14.5 Andre som deltar i lotterivirksomhet på forretningsmessig grunnlag . . . 272

3-15 § 3-15. Seremonielle tjenester. . . 274

3-15.2 Seremonielle tjenester i tilknytning til begravelser og bisettelser. . . 274

3-16 § 3-16. Forvaltningstjenester fra boligbyggelag til borettslag . . . 275

3-16.2 Forvaltningstjenester fra boligbyggelag . . . 275

(12)

Innhold

XII Merverdiavgiftshåndboken 11. utgave 2015

3-17 § 3-17. Tjenester som medlem av styre mv.. . . 276

3-17.2 Unntak for tjenester som medlem av styre mv. . . . 276

3-18 § 3-18. Frimerker, sedler og mynter. . . 278

3-18.2 Omsetning av frimerker, sedler og mynter . . . 278

3-19 § 3-19. Varer brukt privat mv. . . . 280

3-19.2 Omsetning av varer brukt privat mv. . . 280

3-20 § 3-20. Sletting av klimakvoter. . . 284

3-20.2 Nærmere om unntaket . . . 284

3-21 § 3-21. Varer . . . 285

3-21.2 § 3-21 første ledd – Avgiftsplikt ved uttak av varer . . . 285

3-21.3 § 3-21 annet ledd – Vilkår om fradragsrett ved anskaffelsen . . . 286

3-22 § 3-22. Tjenester. . . 291

3-22.2 § 3-22 første ledd – Avgiftsplikten ved uttak av tjenester . . . 291

3-22.3 § 3-22 annet ledd – Særskilte formål og byggearbeider mv. . . . 296

3-23 § 3-23. Særlige formål. . . 297

3-23.2 Uttak til særlige formål i virksomheten . . . 297

3-24 § 3-24. Motorkjøretøy . . . 301

3-24.2 Bilforhandler som registrerer kjøretøy på eget navn . . . 301

3-25 § 3-25. Varer og tjenester til vedlikehold, bruk og drift av personkjøretøy 303 3-25.1 Forarbeider. . . 303

3-25.2 Uttak til vedlikehold, bruk og drift av personkjøretøy . . . 303

3-26 § 3-26. Oppføring av bygg eller anlegg for egen regning . . . 305

3-26.2 Avgiftsplikten ved oppføring av bygg eller anlegg for egen regning . . . 305

3-27 § 3-27. Tilsvarende unntak som ved omsetning. . . 309

3-27.2 Unntak for uttak tilsvarende som ved omsetning . . . 309

3-28 § 3-28. Offentlig virksomhet. . . 310

3-28.2 Unntaket for visse offentlige virksomheters uttak av varer og tjenester . . . 310

3-28.3 Enkeltsaker etter tidligere lov § 11 . . . 312

3-29 § 3-29. Varer . . . 316

3-29.2 Avgiftsplikten ved innførsel av varer . . . 316

3-30 § 3-30. Tjenester. . . 318

3-30.2 Generelt om § 3-30 . . . 319

(13)

Innhold

3-30.3 § 3-30 første til tredje ledd – Kjøp av fjernleverbare tjenester fra steder utenfor

merverdiavgiftsområdet . . . 320

3-30.4 § 3-30 fjerde og femte ledd – Elektroniske tjenester . . . 326

Merverdiavgiftsloven kapittel 4. Grunnlaget for beregning av merverdiavgift

329 4-1 § 4-1. Hovedregel. . . 329

4-1.2 § 4-1 første ledd – Beregningsgrunnlaget er vederlaget . . . 329

4-1.3 § 4-1 første ledd forts. – Sammensatte ytelser. Hovedytelseslæren . . . 333

4-1.4 § 4-1 annet ledd – Hva som ikke anses som del av vederlaget. . . 339

4-2 § 4-2. Hva inngår i beregningsgrunnlaget. . . 341

4-2.1.1 Forarbeider. . . 341

4-2.1.2 Forskrifter . . . 341

4-2.2 Generelt om § 4-2. . . 341

4-2.3 § 4-2 første ledd – Kostnader som skal med i beregningsgrunnlaget. . . 342

4-2.3.1 § 4-2 første ledd – Alle kostnader ved oppfyllelsen . . . 342

4-2.3.2 § 4-2 første ledd bokstav a til c – Særskilt angitte omkostninger som skal medtas i beregningsgrunnlaget . . . 348

4-2.4 § 4-2 annet ledd – Rabatter og lignende . . . 350

4-3 § 4-3. Byttehandel mv.. . . 354

4-3.1.1 Forarbeider. . . 354

4-3.1.2 Forskrifter . . . 354

4-3.2 § 4-3 første ledd – Beregningsgrunnlaget ved byttehandel mv. . . 354

4-4 § 4-4. Interessefellesskap. . . 357

4-4.1.1 Forarbeider. . . 357

4-4.1.2 Forskrifter . . . 357

4-4.2 Beregningsgrunnlaget for merverdiavgift ved interessefellesskap . . . 357

4-4.3 Forskriftshjemmel. . . 359

4-5 § 4-5. Videresalg av brukte varer mv. – enkeltstående kjøp og salg. . . . 360

4-5.2 § 4-5 første ledd – Avansesystemet ved enkeltstående kjøp og salg . . . 360

4-5.3 § 4-5 annet ledd – Egne innførte kunstverk, samleobjekter og antikviteter . . . 362

4-5.4 § 4-5 tredje ledd – Innkjøpspris overstiger salgspris . . . 363

4-5.5 Særlig om auksjon. . . 363

4-6 § 4-6. Videresalg av brukte varer mv. – samlet kjøp og salg. . . 365

4-6.2 Avansesystemet ved samlet kjøp og salg. . . 365

4-7 § 4-7. Tap på utestående fordringer og heving . . . 367

4-7.1.1 Forarbeider. . . 367

4-7.1.2 Forskrifter . . . 367

4-7.2 § 4-7 første ledd – Tap på utestående fordringer . . . 367

4-7.3 § 4-7 annet ledd – Heving av kjøp eller salg . . . 373

(14)

Innhold

XIV Merverdiavgiftshåndboken 11. utgave 2015

4-8 § 4-8. Forenklet beregningsgrunnlag (opph.) . . . 375

4-9 § 4-9. Hovedregel. . . 376

4-9.1.1 Forarbeider. . . 376

4-9.1.2 Forskrifter . . . 376

4-9.2 § 4-9 første ledd – Den alminnelige omsetningsverdi . . . 376

4-10 § 4-10. Brukte varer, kunstverk, samleobjekter og antikviteter. . . 379

4-10.2 Avansesystemet kan også benyttes ved uttak . . . 379

4-11 § 4-11. Varer . . . 380

4-11.2 § 4-11 første ledd – Beregningsgrunnlaget . . . 380

4-11.3 § 4-11 annet ledd – Kunstverk, samleobjekter og antikviteter . . . 381

4-11.4 § 4-11 tredje ledd – Tanntekniske produkter . . . 381

4-11.5 § 4-11 fjerde ledd – Gjeninnførsel av varer etter foredling, bearbeiding eller reparasjon . . . 381

4-12 § 4-12. Tjenester. . . 382

4-12.2 § 4-12 første ledd – Beregningsgrunnlaget er vederlaget. . . 382

4-12.3 § 4-12 annet ledd – Omregning til norske kroner . . . 382

Merverdiavgiftsloven kapittel 5. Merverdiavgiftssatsene og områdene for disse

383 5-1 § 5-1. Alminnelig og redusert sats . . . 383

5-1.2 Generelt om § 5-1 . . . 383

5-1.3 § 5-1 første ledd – Alminnelig sats . . . 384

5-1.4 § 5-1 annet ledd – Redusert sats . . . 384

5-2 § 5-2. Næringsmidler. . . 385

5-2.1.1 Forarbeider. . . 385

5-2.1.2 Forskrifter . . . 385

5-2.2 Generelt om § 5-2 . . . 385

5-2.3 § 5-2 første ledd – Omsetning mv. av næringsmidler. Forholdet til serveringstjenester. . . 385

5-2.3.1 Redusert merverdiavgiftssats for næringsmidler. . . 385

5-2.3.2 Serveringstjenester . . . 386

5-2.3.3 Innførsel av næringsmidler . . . 390

5-2.3.4 Bedriftskantiner . . . 390

5-2.4 § 5-2 annet ledd – Begrepet næringsmiddel . . . 391

5-2.4.1 Generelt . . . 391

5-2.4.2 Råvarer og innsatsvarer . . . 392

5-2.4.3 Kombinerte varer . . . 394

5-2.4.4 Kostnader ved oppfyllelsen av avtalen . . . 394

5-2.5 § 5-2 tredje ledd – Varer som ikke anses som næringsmidler. . . 395

5-2.5.1 Legemidler . . . 395

5-2.5.2 Tobakksvarer . . . 396

(15)

Innhold

5-2.5.3 Alkoholholdige drikkevarer . . . 397

5-2.5.4 Vann fra vannverk . . . 397

5-2.6 § 5-2 fjerde ledd – Forskriftshjemmel . . . 397

5-3 § 5-3 Persontransport mv. . . . 398

5-3.2 Generelt om § 5-3. . . 398

5-3.3 Persontransporttjenester – avgrensninger . . . 398

5-3.4 Formidling av persontransporttjenester . . . 403

5-4 § 5-4. Transport av kjøretøy på fartøy . . . 406

5-4.2 § 5-4 første ledd – Transporttjenester som består i ferging av kjøretøyer . . . 406

5-4.3 § 5-4 annet ledd – Innenlands veisamband . . . 407

5-5 § 5-5. Romutleie i hotellvirksomhet mv. . . 408

5-5.1.1 Forarbeider. . . 408

5-5.1.2 Forskrifter . . . 408

5-5.2 § 5-5 første ledd – Utleie av rom i hotellvirksomhet mv.. . . 408

5-5.3 § 5-5 annet ledd – Utleie av lokaler til konferanser og møter mv. . . 410

5-5.4 § 5-5 tredje ledd – Varer og tjenester som utgjør et naturlig ledd i utleien . . . . 410

5-5.5 § 5-5 fjerde ledd – Formidling av romutleie mv.. . . 410

5-6 § 5-6. Kinoforestillinger . . . 412

5-6.2 Generelt om § 5-6. . . 412

5-7 § 5-7. Kringkastingsavgiften. . . 414

5-7.2 Generelt om § 5-7. . . 414

5-8 § 5-8. Viltlevende marine ressurser . . . 415

5-8.2 Generelt om § 5-8. . . 415

5-8.3 Førstehåndsomsetning av viltlevende marine ressurser . . . 416

5-8.3.1 Viltlevende marine ressurser . . . 416

5-8.3.2 Førstehåndsomsetning . . . 416

5-8.3.3 Fiskere . . . 417

5-8.4 Annen omsetning . . . 417

5-9 § 5-9. Museer mv. . . . 419

5-9.2 Generelt om § 5-9. . . 419

5-9.3 Avgrensning av området for den reduserte satsen . . . 419

5-10 § 5-10. Fornøyelsesparker mv. . . . 421

5-10.2 Generelt om § 5-10 . . . 421

5-11 § 5-11. Idrettsarrangementer mv. . . . 426

5-11.2 Generelt om § 5-11 . . . 426

5-11.4 Formidling . . . 427

(16)

Innhold

XVI Merverdiavgiftshåndboken 11. utgave 2015

Merverdiavgiftsloven kapittel 6.

Fritak for merverdiavgift

429

6-1 § 6-1. Aviser . . . 429

6-1.2 Generelt om fritaket for aviser. . . 429

6-1.3 Enkeltsaker . . . 431

6-2 § 6-2. Tidsskrift . . . 433

6-2.1.1 Forarbeider. . . 433

6-2.1.2 Forskrifter . . . 433

6-2.2 Generelt om fritaket for tidsskrifter . . . 433

6-2.3 § 6-2 første ledd – Tidsskrifter til faste abonnenter eller foreningsmedlemmer 434 6-2.3.1 Tidsskrift – definisjon . . . 434

6-2.3.2 Abonnements- og foreningstidsskrifter . . . 435

6-2.3.3 Utenlandske tidsskrifter . . . 435

6-2.4 § 6-2 annet ledd – Politiske, litterære og religiøse tidsskrifter . . . 436

6-2.5 Levering fra trykkeri . . . 437

6-2.6 Utgivers meldeplikt. . . 437

6-2.7 Eldre årganger og enkelthefter. . . 438

6-2.8 Enkeltsaker . . . 438

6-3 § 6-3. Bøker . . . 439

6-3.1.1 Forarbeider. . . 439

6-3.1.2 Forskrifter . . . 439

6-3.2 Generelt om fritaket for bøker. . . 439

6-3.3 § 6-3 første og fjerde ledd – Den nærmere avgrensing av bokfritaket . . . 440

6-3.3.1 Definisjon av bok og avgrensing mot annen omsetning . . . 440

6-3.3.2 Unntakene i FMVA § 6-3-2. . . 441

6-3.4 § 6-3 annet ledd – Felles vareenhet . . . 447

6-3.5 § 6-3 tredje ledd – Levering fra trykkeri . . . 447

6-4 § 6-4. Andre publikasjoner . . . 448

6-4.2 § 6-4 første ledd – Hvilke publikasjoner som omfattes av fritaket for trykkeriutgifter . . . 448

6-4.3 § 6-4 annet ledd – Utgivers omsetning av gatemagasin til vanskeligstilte . . . . 448

6-5 § 6-5. Elektrisk kraft mv. til husholdningsbruk i Nord-Norge. . . 449

6-5.1.1 Forarbeider. . . 449

6-5.1.2 Forskrifter . . . 449

6-5.2 Generelt om § 6-5 . . . 449

6-6 § 6-6. Kjøretøy mv.. . . 451

6-6.1.1 Forarbeider. . . 451

6-6.1.2 Forskrifter . . . 451

6-6.2 Generelt . . . 451

6-6.3 § 6-6 første ledd – Omsetning og leasing av kjøretøyer som bare bruker elektrisitet til fremdrift (elbiler) . . . 452

6-6.4 § 6-6 annet ledd – Omsetning av batterier til kjøretøyer som bare bruker elektrisitet til fremdrift . . . 453

6-6.5 § 6-6 tredje ledd – Omsetning av brukte kjøretøyer . . . 453

6-6.5.1 Hvilke kjøretøyer som omfattes av fritaket . . . 453

6-6.5.2 Den nærmere avgrensing av fritaket . . . 455

(17)

Innhold

6-7 § 6-7. Tjenester som gjelder offentlig vei (opph.) . . . 457

6-8 § 6-8. Tjenester som gjelder baneanlegg (opph.) . . . 458

6-9 § 6-9. Fartøy mv. . . . 459

6-9.1.1 Forarbeider. . . 459

6-9.1.2 Forskrifter . . . 460

6-9.2 Generelt . . . 460

6-9.3 § 6-9 første ledd – Omsetning av fartøy mv.. . . 460

6-9.4 § 6-9 annet ledd – Bygging og reparasjon mv. av fartøy . . . 464

6-9.5 § 6-9 tredje ledd – Berging av fartøy uført fra fartøy . . . 466

6-9.6 § 6-9 fjerde ledd – Utleie av fartøy. . . 466

6-10 § 6-10. Luftfartøy mv. . . . 468

6-10.1.1 Forarbeider. . . 468

6-10.1.2 Forskrifter . . . 468

6-10.2 Generelt . . . 468

6-10.3 § 6-10 første ledd – Omsetning og utleie av luftfartøy . . . 469

6-10.3.1 Omsetning av luftfartøy mv. . . . 469

6-10.3.2 Utleie av luftfartøy . . . 470

6-10.4 § 6-10 annet ledd – Bygging og reparasjon mv. av luftfartøy. . . 470

6-10.5 § 6-10 tredje ledd – Berging av luftfartøy utført fra fartøy . . . 471

6-10.6 § 6-10 fjerde ledd – Omsetning av flysimulator til bruk i sivil luftfart . . . 471

6-11 § 6-11. Plattformer, rørledninger mv. . . . 472

6-11.1.1 Forarbeider. . . 472

6-11.1.2 Forskrifter . . . 473

6-11.2 Generelt . . . 473

6-11.3 § 6-11 første ledd – Omsetning og utleie av plattformer. . . 473

6-11.4 § 6-11 annet ledd – Bygging, reparasjon mv. av plattformer . . . 474

6-11.5 § 6-11 tredje ledd – Berging av plattform utført fra fartøy . . . 474

6-11.6 § 6-11 fjerde ledd – Rørledninger og tilhørende landanlegg . . . 474

6-12 § 6-12. Oppføring av ambassadebygg . . . 476

6-12.1.1 Forarbeider. . . 476

6-12.1.2 Forskrifter . . . 476

6-12.2 Generelt om § 6-12 . . . 476

6-13 § 6-13. Internasjonale militære styrker og kommandoenheter . . . 477

6-13.1.1 Forarbeider. . . 477

6-13.1.2 Forskrifter . . . 477

6-13.2 Generelt om § 6-13 . . . 477

6-14 § 6-14. Overdragelse av virksomhet. . . 478

6-14.2 Generelt om overdragelse av virksomhet . . . 478

6-14.3 Vilkår . . . 479

6-14.4 Enkeltsaker . . . 479

6-15 § 6-15. Biologisk materiale. . . 486

6-15.2 Omsetning av biologisk materiale . . . 486

(18)

Innhold

XVIII Merverdiavgiftshåndboken 11. utgave 2015

6-16 § 6-16. Begravelsestjenester . . . 487

6-16.2 Omsetning av begravelsestjenester. . . 487

6-17 § 6-17. Tilsvarende fritak som ved omsetning. . . 488

6-17.1.1 Forarbeider. . . 488

6-17.1.2 Forskrifter . . . 488

6-17.2 Uttak . . . 488

6-18 § 6-18. Bedriftskantiner mv.. . . 489

6-18.2 Uttak av varer og tjenester til bedriftskantine. . . 489

6-19 § 6-19. Veldedige formål mv.. . . 490

6-19.2 § 6-19 første ledd – Tjenester som ytes vederlagsfritt på veldedig grunnlag. . . 490

6-19.3 § 6-19 annet ledd – Varer og tjenester som leveres vederlagsfritt til frivillige organisasjoner som ledd i en nødhjelpsaksjon. . . 490

6-20 § 6-20. Primærnæringer. . . 491

6-20.1.1 Forarbeider. . . 491

6-20.1.2 Forskrifter . . . 491

6-20.2 Uttak av produkter fra eget fiske, skogbruk eller jordbruk med binæringer . . . 491

6-20.3 Uttak av foredlet skogsvirke – allmenninger. . . 493

6-21 § 6-21. Utførsel av varer . . . 494

6-21.1.1 Forarbeider. . . 494

6-21.1.2 Forskrifter . . . 494

6-21.2 Generelt om utførsel av varer . . . 494

6-21.3 Omsetning av varer ut av merverdiavgiftsområdet . . . 495

6-21.4 Levering av varer i Norge . . . 496

6-22 § 6-22. Utførsel av tjenester . . . 498

6-22.1.1 Forarbeider. . . 498

6-22.1.2 Forskrifter . . . 498

6-22.2 Generelt om utførsel av tjenester. . . 498

6-22.3 § 6-22 første ledd – Levering av tjenester helt ut til bruk utenfor merverdiavgiftsområdet. . . 499

6-22.4 § 6-22 annet ledd – Fjernleverbare tjenester, unntatt elektroniske tjenester . . 501

6-22.5 § 6-22 tredje ledd – Elektroniske tjenester . . . 503

6-23 § 6-23. Varer som legges inn på tollager. . . 505

6-23.1.1 Forarbeider. . . 505

6-23.1.2 Forskrifter . . . 505

6-23.2 Generelt om § 6-23 . . . 505

6-24 § 6-24. Varer som videreselges ut av merverdiavgiftsområdet. . . 506

6-24.1.1 Forarbeider. . . 506

6-24.1.2 Forskrifter . . . 506 6-24.2 Avgiftsfritaket for varer som kjøper videreselger ut av merverdiavgiftsområdet 506

(19)

Innhold

6-25 § 6-25. Varer til turister. . . 507

6-25.1.1 Forarbeider. . . 507

6-25.1.2 Forskrifter . . . 507

6-25.2 Generelt om varesalg til turister . . . 507

6-25.3 § 6-25 første ledd – Varer omsatt til personer bosatt utenfor merverdiavgiftsområdet . . . 507

6-25.4 § 6-25 annet ledd – Frist for utførsel m.m. . . . 509

6-26 § 6-26. Utsalg på lufthavn ved utreise . . . 510

6-26.1.1 Forarbeider. . . 510

6-26.1.2 Forskrifter . . . 510

6-26.2 Avgiftsfritaket for varer omsatt på lufthavn ved utreise. . . 510

6-27 § 6-27. Utsalg på lufthavn ved ankomst. . . 511

6-27.1.1 Forarbeider. . . 511

6-27.1.2 Forskrifter . . . 511

6-27.2 Avgiftsfritaket for varer omsatt på lufthavn ved ankomst . . . 511

6-28 § 6-28. Transporttjenester. . . 512

6-28.1.1 Forarbeider. . . 512

6-28.1.2 Forskrifter . . . 512

6-28.2 § 6-28 første ledd – Direkte transport til eller fra steder utenfor merverdiavgiftsområdet . . . 512

6-28.3 § 6-28 annet ledd – Tilknytningstransport . . . 514

6-28.4 § 6-28 tredje ledd – Tjenester som i alminnelighet leveres i forbindelse med transporttjenesten . . . 515

6-28.5 § 6-28 fjerde ledd – Rundreiser . . . 515

6-28.6 § 6-28 femte ledd – Varetransport . . . 516

6-28.7 § 6-28 sjette ledd – Posten Norges AS’ brevtransport. . . 518

6-28.8 § 6-28 syvende ledd – Forskriftshjemmel . . . 518

6-28.9 Legitimasjon. . . 518

6-29 § 6-29. Formidlingstjenester. . . 520

6-29.2 Generelt om formidlingsfritaket . . . 520

6-30 § 6-30. Varer og tjenester til fartøy. . . 522

6-30.1.1 Forarbeider. . . 522

6-30.1.2 Forskrifter . . . 522

6-30.2 Generelt . . . 522

6-30.3 § 6-30 første ledd – Avgiftsfritaket for varer og tjenester til utenlandske fartøy 523 6-30.3.1 Varer til utenlandske fartøy . . . 523

6-30.3.2 Tjenester til utenlandske fartøy . . . 524

6-30.4 § 6-30 annet ledd – Avgiftsfritaket for varer og tjenester til norske fartøy i utenriks fart . . . 525

6-30.4.1 Generelt . . . 525

6-30.4.2 Nærmere om avgiftsfritaket for varer til norske fartøy i utenriks fart . . . 526

6-30.4.3 Nærmere om avgiftsfritaket for tjenester til norske fartøy i utenriks fart. . . 528

6-30.5 § 6-30 tredje ledd – Avgiftsfritaket for omsetning av varer og tjenester til norske spesialfartøyer til bruk i petroleumsvirksomhet til havs . . . 529

6-30.6 § 6-30 fjerde ledd – Varer til bruk på fartøy utenfor merverdiavgiftsområdet, men der levering skjer i merverdiavgiftsområdet . . . 530

(20)

Innhold

XX Merverdiavgiftshåndboken 11. utgave 2015

6-31 § 6-31. Varer og tjenester til luftfartøy. . . 531

6-31.1.1 Forarbeider. . . 531

6-31.1.2 Forskrifter . . . 531

6-31.2 Generelt om § 6-31 . . . 531

6-32 § 6-32. Varer og tjenester til petroleumsvirksomheten. . . 533

6-32.1.1 Forarbeider. . . 533

6-32.1.2 Forskrifter . . . 533

6-32.2 Generelt . . . 533

6-32.3 § 6-32 første ledd – Fritaket for varer og tjenester til bruk i petroleumsvirksomheten . . . 534

6-32.3.1 Havområder utenfor merverdiavgiftsområdet . . . 534

6-32.3.2 Hvilke kjøpergrupper som omfattes av avgiftsfritaket for petroleumsvirksomheten 535 6-32.3.3 Varer. . . 536

6-32.3.4 Tjenester . . . 536

6-32.4 § 6-32 annet ledd – Tjenester fra baseselskaper . . . 537

6-33 § 6-33. Reklamepublikasjoner på fremmed språk mv. . . 538

6-33.1.1 Forarbeider. . . 538

6-33.1.2 Forskrifter . . . 538

6-33.2 Avgiftsfritaket for reklamepublikasjoner på fremmed språk mv. . . 538

6-34 § 6-34. Garantireparasjoner . . . 539

6-34.2 Avgiftsfritaket for garantireparasjoner utført for utenlandsk oppdragsgiver. . . 539

6-35 § 6-35. Forskriftsfullmakt . . . 540

6-35.1.1 Forarbeider. . . 540

6-35.1.2 Forskrifter . . . 540

6-35.2 Forskriftsfullmakten § 6-35 . . . 540

Merverdiavgiftsloven kapittel 7. Varer som det ikke skal beregnes merverdiavgift av ved innførsel

541 7-1 § 7-1. Varer som er fritatt eller unntatt ved omsetning i merverdiavgiftsområdet. . . 541

7-1.2 Avgiftsfritakene ved innførsel . . . 542

7-2 § 7-2. Varer som det ikke skal beregnes toll av ved innførsel . . . 544

7-2.1.1 Forarbeider. . . 544

7-2.1.2 Forskrifter . . . 544

7-2.2 Generelt om § 7-2 – Avgiftsfritak ved innførsel med tilsvarende tollfritak . . . . 544

7-2.3 § 7-2 første ledd – Fritakene i tolloven. . . 545

7-2.4 § 7-2 annet ledd – Midlertidig innførsel. . . 546

7-3 § 7-3. Fartøy og varer til fartøy mv.. . . 548

7-3.1.1 Forarbeider. . . 548

(21)

Innhold

7-3.1.2 Forskrifter . . . 548

7-3.2 Generelt om avgiftsfritaket for innførsel av fartøy og varer til fartøy mv. . . . . 548

7-4 § 7-4. Luftfartøy og varer til luftfartøy mv.. . . 550

7-4.1.1 Forarbeider. . . 550

7-4.1.2 Forskrifter . . . 550

7-4.2 § 7-4 første til fjerde ledd første punktum – Avgiftsfritak for innførsel av luftfartøy og varer til luftfartøy mv. . . 550

7-4.3 § 7-4 fjerde ledd annet punktum – Forskriftshjemmel . . . 551

7-5 § 7-5. Plattformer mv.. . . 552

7-5.2 Generelt om avgiftsfritaket for innførsel av plattformer og rørledninger mv. . . 552

7-6 § 7-6. Varer som mottas vederlagsfritt. . . 554

7-6.1.1 Forarbeider. . . 554

7-6.1.2 Forskrifter . . . 554

7-6.2 Generelt om § 7-6. . . 554

7-7 § 7-7. Elektrisk kraft . . . 555

7-7.2 Generelt om § 7-7. . . 555

7-8 § 7-8. Varer av utdannende, vitenskapelig og kulturell art. . . 556

7-8.1.1 Forarbeider. . . 556

7-8.1.2 Forskrifter . . . 556

7-8.2 Generelt om § 7-8. . . 556

Merverdiavgiftsloven kapittel 8. Fradrag for inngående merverdiavgift

557 8-1 § 8-1. Hovedregel. . . 557

8-1.2 Generelt om lovens kapittel 8 – fradrag for inngående merverdiavgift . . . 557

8-1.3 § 8-1 – Hovedregel . . . 559

8-1.4 Relevanskriteriet . . . 560

8-1.4.1 Frivillig registrerte utleiere av bygg etter merverdiavgiftsloven § 2-3 første ledd 573 8-1.4.2 Sale/lease-back av fast eiendom. . . 575

8-1.4.3 Tiltaksarbeider mv. ved utbygging av næringseiendom . . . 577

8-1.4.4 Fradragsretten i idrettssektoren. . . 580

8-1.4.5 Ansattes reiseutgifter. . . 582

8-1.4.6 Transaksjonskostnader . . . 583

8-1.4.7 Sakskostnader. . . 588

8-1.4.8 Hjemme-pc-ordninger . . . 589

8-1.4.9 Diverse andre saker til illustrasjon av fradragsrettens relevanskrav . . . 590

8-1.5 Aktsomhetskriteriet. . . 595

8-1.5.1 Selger ikke registrert i Merverdiavgiftsregisteret . . . 595

8-1.5.2 Selger registrert i Merverdiavgiftsregisteret, men kjøper har kunnskap om at selger ikke vil eller kan innbetale utgående avgift . . . 598

8-1.5.3 Selger fakturerer feilaktig avgiftsfri overdragelse av virksomhet med merverdiavgift 602 8-1.6 Foreldelse av krav på merverdiavgift tilbake i tid . . . 604

8-1.7 Fradragsretten for virksomhet som drives i fellesskap (sameie mv.) . . . 606

(22)

Innhold

XXII Merverdiavgiftshåndboken 11. utgave 2015

8-2 § 8-2. Fradragsrett for anskaffelser delvis til bruk i registrert virksomhet 608 8-2.1 Forarbeider og forskrifter . . . 608 8-2.1.1 Forarbeider. . . 608 8-2.1.2 Forskrifter . . . 608 8-2.2 Generelt om delvis fradragsrett for inngående merverdiavgift . . . 609 8-2.3 § 8-2 første ledd første punktum – Fradragsrett for anskaffelser delvis til

bruk i registrert virksomhet . . . 609 8-2.4 § 8-2 første ledd annet punktum – Fradragsrett for anskaffelser til bruk

innenfor avgiftssubjektets samlede virksomhet. . . 616 8-2.5 § 8-2 annet ledd – Fradragsrett for offentlig virksomhet som hovedsakelig

har til formål å tilgodese egne behov . . . 616 8-2.6 § 8-2 tredje ledd – Fradragsrett for fellesanskaffelser hvor avgiftspliktig

omsetning er ubetydelig i forhold til samlet omsetning . . . 617 8-2.7 § 8-2 fjerde ledd – Fradragsrett for fellesanskaffelser hvor ikke-avgiftspliktig

omsetning er ubetydelig i forhold til samlet omsetning . . . 619 8-2.8 § 8-2 femte ledd – Forskriftsbestemmelser om fordeling av inngående

merverdiavgift. . . 620 8-2.9 Hva skal regnes med til omsetning i FMVA § 8-2-2? . . . 627 8-3 § 8-3. Andre begrensninger i fradragsretten. . . 630 8-3.1 Forarbeider og forskrifter . . . 630 8-3.1.1 Forarbeider. . . 630 8-3.1.2 Forskrifter . . . 630 8-3.2 Generelt om andre begrensninger i fradragsretten . . . 631 8-3.3 § 8-3 første ledd bokstav a og b – Servering og leie av selskapslokaler i

forbindelse med servering . . . 631 8-3.4 § 8-3 første ledd bokstav c – Kunst og antikviteter . . . 631 8-3.5 § 8-3 første ledd bokstav d – Kost og naturalavlønning . . . 632 8-3.6 § 8-3 første ledd bokstav e – Representasjon . . . 634 8-3.7 § 8-3 første ledd bokstav f – Gaver og varer og tjenester til utdeling

i reklameøyemed . . . 634 8-3.8 § 8-3 første ledd bokstav g – Fast eiendom som skal dekke bolig- eller

velferdsformål . . . 636 8-3.9 § 8-3 annet ledd – Varer til bruk for luftfartøy eller fartøy på minst 15 meter

i utenriks fart . . . 637 8-3.10 § 8-3 tredje ledd første punktum – Fradragsrett for fast eiendom i tilknytning

til primærnæringene . . . 638 8-3.11 § 8-3 tredje ledd annet punktum – Forskriftshjemmel . . . 640 8-4 § 8-4. Personkjøretøy. . . 642 8-4.1 Forarbeider. . . 642 8-4.2 § 8-4 første ledd første punktum – Fradragsretten for personkjøretøy . . . 642 8-4.3 § 8-4 første ledd annet punktum – Fradragsrett for personkjøretøy ved

nærmere bestemt bruk . . . 643 8-4.4 § 8-4 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 646 8-5 § 8-5. Varer og tjenester av samme art som omsettes i virksomheten . . 647 8-5.1 Forarbeider. . . 647 8-5.2 Generelt om § 8-5 – Fradrag for inngående avgift på varer av samme art som

omsettes i virksomheten . . . 647 8-6 § 8-6. Anskaffelser foretatt før registrering. . . 650 8-6.1 Forarbeider og forskrifter . . . 650 8-6.1.1 Forarbeider. . . 650 8-6.1.2 Forskrifter . . . 650 8-6.2 § 8-6 første ledd første til tredje punktum – Tilbakegående avgiftsoppgjør . . . 650 8-6.3 Tilbakegående avgiftsoppgjør – Frivillig registrerte . . . 652

(23)

Innhold

8-6.4 § 8-6 første ledd femte punktum – Treårsfristen gjelder ikke for kapitalvaren fast eiendom . . . 658 8-6.5 § 8-6 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 658 8-7 § 8-7. Fradragsrett ved konkurs og skifte av insolvent dødsbo . . . 659 8-7.1 Forarbeider. . . 659 8-7.2 § 8-7 første ledd – Fradragsrett ved konkurs . . . 659 8-7.3 § 8-7 annet ledd – Fradragsretten for insolvente dødsboer . . . 659 8-8 § 8-8. Betaling via bank som vilkår for fradrag for inngående

merverdiavgift. . . 660 8-8.1 Forarbeider og forskrifter . . . 660 8-8.1.1 Forarbeider. . . 660 8-8.1.2 Forskrifter . . . 660 8-8.2 Generelt om § 8-8. . . 660 8-8.3 § 8-8 første ledd – Fradragsrett ved betaling via bank . . . 661 8-8.4 § 8-8 annet ledd – Fradragsføring i en termin før betaling skjer . . . 661 8-8.5 § 8-8 tredje ledd – Unntak fra vilkåret om betaling via bank . . . 662 8-8.6 § 8-8 fjerde ledd – Forskriftshjemmel . . . 662

Merverdiavgiftsloven kapittel 9.

Justering og tilbakeføring av inngående merverdiavgift

663 9-1 § 9-1. Justering eller tilbakeføring av inngående merverdiavgift . . . 663 9-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . 663 9-1.1.1 Forarbeider. . . 663 9-1.1.2 Forskrifter . . . 664 9-1.2 Oversikt over bestemmelsen . . . 664 9-1.3 Generelt om justeringsreglene. Virkeområde i tid mv. . . . 664 9-1.4 Rettslig plassering; forholdet til uttak og de alminnelige fradragsreglene . . . . 665 9-1.5 § 9-1 annet ledd bokstav a – Begrepet kapitalvare; maskiner mv. . . . 666 9-1.6 § 9-1 annet ledd bokstav b – Begrepet kapitalvare; byggetiltak . . . 666 9-1.7 Registrering og dokumentasjon knyttet til anskaffelse og bruk . . . 669 9-1.7.1 Registrering av anskaffelsen . . . 669 9-1.7.2 Registrering av bruken . . . 669 9-1.8 § 9-1 fjerde ledd – Hva regnes som inngående avgift ved byggetiltak?. . . 670 9-2 § 9-2. Når inngående merverdiavgift skal justeres. . . 671 9-2.1 Forarbeider. . . 671 9-2.2 Oversikt over bestemmelsen . . . 671 9-2.3 § 9-2 første ledd – Bruksendringer . . . 671 9-2.4 § 9-2 første ledd forts. – Bruksendringer – særlig om byggetiltak . . . 673 9-2.5 § 9-2 annet ledd – Omsetning av andre driftsmidler enn byggetiltak . . . 674 9-2.6 § 9-2 tredje ledd – Overdragelse av byggetiltak . . . 674 9-2.7 § 9-2 fjerde ledd – Virksomhetsoverdragelse. . . 676 9-2.8 § 9-2 femte ledd – Forholdet mellom justering og uttak . . . 676 9-3 § 9-3. Overføring av retten og plikten til å justere inngående

merverdiavgift. . . 677 9-3.1 Forarbeider og forskrifter . . . 677 9-3.1.1 Forarbeider. . . 677 9-3.1.2 Forskrifter . . . 677 9-3.2 § 9-3 første ledd – Overføring av retten og plikten til å justere . . . 677 9-3.3 § 9-3 annet ledd – Skjæringspunktet for overdragers og mottakers

justeringsforpliktelse . . . 681

(24)

Innhold

XXIV Merverdiavgiftshåndboken 11. utgave 2015

9-4 § 9-4. Justeringsperioden . . . 682 9-4.1 Forarbeider. . . 682 9-4.2 § 9-4 første ledd – Justeringsperioden for maskiner o.a. driftsmidler. . . 682 9-4.3 § 9-4 annet ledd – Justeringsperioden for byggetiltak – generelt . . . 682 9-4.4 § 9-4 annet ledd forts. – Når anses et byggetiltak fullført? . . . 682 9-4.5 § 9-4 tredje ledd – Justering ved gjenopptakelse av avgiftspliktig virksomhet. . . 684 9-5 § 9-5. Beregning av justeringsbeløpet mv.. . . 685 9-5.1 Forarbeider og forskrifter . . . 685 9-5.1.1 Forarbeider. . . 685 9-5.1.2 Forskrifter . . . 685 9-5.2 § 9-5 første ledd – Gjenstand for justering . . . 685 9-5.3 § 9-5 annet ledd – Årlig justering ved bruksendringer . . . 686 9-5.4 § 9-5 annet ledd forts. – Samlet justering ved overdragelse og opphør . . . 686 9-5.5 § 9-5 tredje ledd – Bagatellgrense ved endret bruk . . . 687 9-5.6 § 9-5 fjerde ledd – Delvis justering ved endring av del av kapitalvare . . . 688 9-5.7 § 9-5 femte ledd – Innberetning av justeringsbeløpet . . . 689 9-6 § 9-6. Salg mv. av personkjøretøy. . . 690 9-6.1 Forarbeider og forskrifter . . . 690 9-6.1.1 Forarbeider. . . 690 9-6.1.2 Forskrifter . . . 691 9-6.2 Tilbakeføring av inngående avgift på personkjøretøy . . . 691 9-6.3 Overgangsregler . . . 692 9-7 § 9-7. Salg mv. av fast eiendom før fullføring . . . 693 9-7.1 Forarbeider og forskrifter . . . 693 9-7.1.1 Forarbeider. . . 693 9-7.1.2 Forskrifter . . . 693 9-7.2 § 9-7 første ledd – Tilbakeføring av inngående avgift vedrørende fast eiendom 693 9-7.3 § 9-7 annet og tredje ledd – Overføring av tilbakeføringsplikten . . . 694 9-8 § 9-8. Salg mv. av bygg og anlegg fullført før 1. januar 2008 (opph.). . . 695 9-9 § 9-9. Forskriftsfullmakt . . . 696 9-9.1 Forarbeider og forskrifter . . . 696 9-9.1.1 Forarbeider. . . 696 9-9.1.2 Forskrifter . . . 696 9-9.2 Forskriftsfullmakt . . . 696

Merverdiavgiftsloven kapittel 10.

Refusjon av merverdiavgift

697

10-1 § 10-1. Næringsdrivende uten forretningssted eller hjemsted i

merverdiavgiftsområdet. . . 697 10-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . 698 10-1.1.1 Forarbeider. . . 698 10-1.1.2 Forskrifter . . . 698 10-1.2 Generelt om § 10-1 . . . 698 10-1.3 § 10-1 første ledd – Nærmere om refusjonsordningen . . . 700 10-1.3.1 Omfanget av og begrensninger i refusjonsordningen . . . 700 10-1.3.2 Søknaden . . . 700 10-1.3.3 Refusjon ved anskaffelse av tjenester . . . 701 10-1.3.4 Refusjon ved anskaffelse av varer. . . 701 10-1.3.5 Enkeltsaker . . . 701 10-1.4 § 10-1 annet ledd – Tilbydere av elektroniske tjenester. . . 705

(25)

Innhold

10-1.5 § 10-1 tredje ledd – Utenlandske transportører . . . 705 10-1.6 § 10-1 fjerde ledd – Varer og tjenester for omsetning . . . 705 10-1.7 § 10-1 femte ledd – Forskriftshjemmel . . . 706 10-2 § 10-2. Fremmede lands ambassader og konsulater. . . 707 10-2.1 Forarbeider og forskrifter . . . 707 10-2.1.1 Forarbeider. . . 707 10-2.1.2 Forskrifter . . . 707 10-2.2 § 10-2 første ledd – Generelt om refusjonsordningen. . . 707 10-2.3 § 10-2 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 708 10-3 § 10-3. Internasjonale organisasjoner og samarbeidsprosjekter. . . 709 10-3.1 Forarbeider og forskrifter . . . 709 10-3.1.1 Forarbeider. . . 709 10-3.1.2 Forskrifter . . . 709 10-3.2 Generelt om § 10-3 . . . 709 10-3.3 Nærmere om de ulike refusjonsordningene . . . 709 10-3.4 Søknadsprosedyren og dokumentasjonsplikt . . . 711 10-4 § 10-4. Nødhjelpsaksjoner. . . 712 10-4.1 Forarbeider og forskrifter . . . 712 10-4.1.1 Forarbeider. . . 712 10-4.1.2 Forskrifter . . . 712 10-4.2 § 10-4 første ledd – Generelt om refusjonsordningen. . . 712 10-4.3 § 10-4 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 712 10-5 § 10-5. Varer til bruk utenfor merverdiavgiftsområdet (opph.). . . 713 10-6 § 10-6. Lottfiskere . . . 714 10-6.1 Forarbeider og forskrifter . . . 714 10-6.1.1 Forarbeider. . . 714 10-6.1.2 Forskrifter . . . 714 10-6.2 § 10-6 første ledd – Generelt om ordningen . . . 714 10-6.3 § 10-6 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 714 10-7 § 10-7. Varer som gjenutføres eller er feildeklarert. . . 715 10-7.1 Forarbeider og forskrifter . . . 715 10-7.1.1 Forarbeider. . . 715 10-7.1.2 Forskrifter . . . 715 10-7.2 Generelt om § 10-7 . . . 715 10-7.3 § 10-7 første ledd – Omfanget . . . 716 10-7.4 § 10-7 annet ledd – Vilkår . . . 716 10-8 § 10-8. Varer som innføres midlertidig – delvis refusjon . . . 717 10-8.1 Forarbeider. . . 717 10-8.2 Refusjon av avgift betalt ved midlertidig innførsel av varer. . . 717 10-9 § 10-9. Refusjon til avgiftssubjekter. . . 718 10-9.1 Forarbeider. . . 718 10-9.2 Refusjon av merverdiavgift betalt ved innførsel av varer . . . 718

Merverdiavgiftsloven kapittel 11.

Beregning og betaling av merverdiavgift

721

11-1 § 11-1. Omsetning og uttak. . . 721 11-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . 721

(26)

Innhold

XXVI Merverdiavgiftshåndboken 11. utgave 2015

11-1.1.1 Forarbeider. . . 721 11-1.1.2 Forskrifter . . . 722 11-1.2 § 11-1 første ledd – Avgiftssubjektet skal beregne og betale avgiften. . . 722 11-1.3 § 11-1 annet ledd – Mottakere av klimakvoter . . . 722 11-1.4 § 11-1 tredje ledd – Innenlands omsetning av gull . . . 723 11-1.5 § 11-1 fjerde ledd – Representantens ansvar . . . 724 11-1.6 § 11-1 femte ledd – Forskriftshjemmel – representantordningen . . . 725 11-1.7 § 11-1 sjette ledd – Forskriftshjemmel – gull . . . 725 11-2 § 11-2. Innførsel av varer. . . 726 11-2.1 Forarbeider. . . 726 11-2.2 Ansvar for beregning og betaling av avgift ved innførsel av varer . . . 726 11-3 § 11-3. Innførsel av tjenester. . . 727 11-3.1 Forarbeider. . . 727 11-3.2 § 11-3 første ledd – Innførsel av tjenester . . . 727 11-3.3 § 11-3 annet ledd – Innførsel av elektroniske tjenester . . . 729 11-4 § 11-4. Beløp uriktig oppgitt som merverdiavgift. . . 730 11-4.1 Forarbeider. . . 730 11-4.2 § 11-4 første og annet ledd – Uriktig anført merverdiavgift skal innbetales. . . 730 11-4.3 § 11-4 tredje ledd – Retting annullerer betalingsplikten . . . 731 11-5 § 11-5. Utbetaling av inngående merverdiavgift. . . 732 11-5.1 Forarbeider. . . 732 11-5.2 § 11-5 første ledd – Inngående avgift overstiger utgående avgift . . . 732 11-5.3 § 11-5 annet ledd – Manglende utbetaling innen neste avgiftstermin . . . 733 11-6 § 11-6. Utbetaling ved forlis mv.. . . 734 11-6.1 Forarbeider og forskrifter . . . 734 11-6.1.1 Forarbeider. . . 734 11-6.1.2 Forskrifter . . . 734 11-6.2 § 11-6 første ledd – Utbetaling ved forlis, større redskapstap mv. . . 734 11-6.3 § 11-6 annet ledd – Forskriftshjemmel. . . 735

Merverdiavgiftsloven kapittel 12.

Avgiftsmyndighetene

737

12-1 § 12-1. Avgiftsmyndigheter i første instans. . . 737 12-1.1 Forarbeider. . . 737 12-1.2 Organene for avgiftsforvaltningen i første instans . . . 737 12-1.2.1 Skattekontoret . . . 738 12-1.2.2 Tollregionen . . . 739 12-2 § 12-2. Sentrale avgiftsmyndigheter. . . 740 12-2.1 Forarbeider og forskrifter . . . 740 12-2.1.1 Forarbeider. . . 740 12-2.1.2 Forskrifter . . . 740 12-2.2 § 12-2 første ledd – Sentrale avgiftsmyndigheter . . . 740 12-2.2.1 Skattedirektoratet . . . 740 12-2.2.2 Toll- og avgiftsdirektoratet . . . 740 12-2.2.3 Klagenemnda for merverdiavgift . . . 741 12-2.3 § 12-2 annet ledd – Finansdepartementet . . . 741

(27)

Innhold

Merverdiavgiftsloven kapittel 13.

Generelle saksbehandlingsregler

743

13-1 § 13-1. Forholdet til forvaltningsloven. . . 743 13-1.1 Forarbeider. . . 743 13-1.2 Generelt om § 13-1 . . . 743 13-2 § 13-2. Taushetsplikt . . . 745 13-2.1 Forarbeider og forskrifter . . . 745 13-2.1.1 Forarbeider. . . 745 13-2.1.2 Forskrifter . . . 746 13-2.2 Generelt . . . 746 13-2.3 § 13-2 første ledd – Hvem har taushetsplikt og hva innebærer taushetsplikten 747 13-2.4 § 13-2 første ledd forts. – Opplysninger som omfattes av taushetsplikten . . . . 748 13-2.5 § 13-2 første ledd forts. – Hvem er «uvedkommende» . . . 749 13-2.6 § 13-2 annet ledd – Unntak fra taushetsplikt . . . 749 13-2.7 § 13-2 tredje ledd – Unntak fra taushetsplikt etter departementets samtykke . . 751 13-2.8 § 13-2 fjerde ledd – Taushetsplikt for mottaker . . . 751 13-2.9 § 13-2 femte ledd – Registeropplysninger . . . 752 13-3 § 13-3. Merverdiavgift påløpt ved innførsel av varer . . . 753 13-3.1 Forarbeider og forskrifter . . . 753 13-3.1.1 Forarbeider. . . 753 13-3.1.2 Forskrifter . . . 753 13-3.2 Generelt om § 13-3 – Forvaltningsbestemmelser mv.. . . 753 13-3.3 § 13-3 første ledd . . . 754 13-3.4 § 13-3 annet ledd første punktum . . . 755 13-3.5 § 13-3 annet ledd annet punktum . . . 755 13-4 § 13-4. Varsel og rapport ved kontroll . . . 756 13-4.1 Forarbeider. . . 756 13-4.2 § 13-4 første ledd – Varsel, rett til å være til stede og til å uttale seg . . . 756 13-4.3 § 13-4 annet ledd – Rapport ved kontroll . . . 756

Merverdiavgiftsloven kapittel 14.

Registrering i Merverdiavgiftsregisteret mv. og forenklet

registreringsordning

757

14-1 § 14-1. Søknad om registrering . . . 757 14-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . 758 14-1.1.1 Forarbeider. . . 758 14-1.1.2 Forskrifter . . . 758 14-1.2 § 14-1 første ledd – Søknad om registrering mv. . . . 758 14-1.3 § 14-1 annet ledd – Foretaksregisteret mv.. . . 762 14-1.4 § 14-1 tredje ledd – Virkningstidspunktet for frivillig registrering og

fellesregistrering etter § 2-3. . . . 762 14-1.5 § 14-1 fjerde ledd – Utleie av bygg eller anlegg og bortforpaktning av

landbrukseiendommer . . . 764 14-1.6 § 14-1 femte ledd – Registrering ved tilkjennegivelse . . . 764 14-1.7 § 14-1 sjette ledd – Forskrift om søknad og skjema for søknad. . . 764 14-2 § 14-2. Registrering av konkurs og dødsbo . . . 766 14-2.1 Forarbeider. . . 766 14-2.2 Generelt om § 14-2 . . . 766

(28)

Innhold

XXVIII Merverdiavgiftshåndboken 11. utgave 2015 14-3 § 14-3. Sletting og fortsatt registrering . . . 768 14-3.1 Forarbeider. . . 768 14-3.2 § 14-3 første til tredje ledd – Melding om opphør av virksomhet og sletting

i Merverdiavgiftsregisteret. . . 768 14-3.3 § 14-3 fjerde ledd – Melding om uttreden og sletting av fellesregistrering. . . . 770 14-3.4 Uriktig registrerte . . . 770 14-4 § 14-4. Hvem ordningen gjelder for . . . 771 14-4.1 Forarbeider. . . 771 14-4.2 Hvem kan registrere seg i forenklet ordning. . . 771 14-5 § 14-5. Registrering. . . 773 14-5.1 Forarbeider og forskrifter . . . 773 14-5.1.1 Forarbeider. . . 773 14-5.1.2 Forskrifter . . . 773 14-5.2 Registrering i forenklet ordning. . . 773 14-6 § 14-6. Refusjon av merverdiavgift. . . 774 14-6.1 Forarbeider. . . 774 14-6.2 Refusjon av merverdiavgift . . . 774 14-7 § 14-7. Sletting. . . 775 14-7.1 Forarbeider. . . 775 14-7.2 Sletting fra registeret . . . 775

Merverdiavgiftsloven kapittel 15.

Opplysningsplikt om egne forhold mv.

777

15-1 § 15-1. Omsetningsoppgave . . . 777 15-1.1 Forarbeider. . . 778 15-1.2 § 15-1 første og annet ledd – Oppgaveplikten og oppgavens innhold . . . 778 15-1.2.1 Generelt . . . 778 15-1.2.2 De enkelte postene i omsetningsoppgaven . . . 779 15-1.2.3 Heving av kjøp og tap på fordringer . . . 781 15-1.2.4 Justering av inngående merverdiavgift . . . 782 15-1.2.5 Forklaring til skattekontoret . . . 782 15-1.3 § 15-1 tredje ledd – Omsetningsoppgave for primærnæringene . . . 782 15-1.4 § 15-1 fjerde ledd – Fjernleverbare tjenester . . . 783 15-1.5 § 15-1 femte ledd – Beløp uriktig betegnet som merverdiavgift . . . 783 15-1.6 § 15-1 sjette ledd – Oppgaveplikt ved omsetning under beløpsgrensen . . . 783 15-1.7 § 15-1 syvende ledd – Skjema for omsetningsoppgaven . . . 783 15-1.8 § 15-1 åttende ledd – Aktsomhets- og lojalitetsplikt . . . 783 15-1.9 § 15-1 niende ledd – Enkeltvedtak i forbindelse med humanitære

innsamlingsaksjoner . . . 783 15-2 § 15-2. Alminnelig oppgavetermin. . . 785 15-2.1 Forarbeider. . . 785 15-2.2 Generelt om § 15-2 . . . 785 15-3 § 15-3. Oppgavetermin ved lav omsetning. . . 786 15-3.1 Forarbeider og forskrifter . . . 786 15-3.1.1 Forarbeider. . . 786 15-3.1.2 Forskrifter . . . 786 15-3.2 § 15-3 første ledd – Levering av årsterminoppgave . . . 786 15-3.3 § 15-3 annet ledd – Forskriftshjemmel. . . 789

(29)

Innhold

15-4 § 15-4. Oppgavetermin for primærnæringer mv.. . . 790 15-4.1 Forarbeider og forskrifter . . . 790 15-4.1.1 Forarbeider. . . 790 15-4.1.2 Forskrifter . . . 790 15-4.2 § 15-4 første ledd – Levering av primærnæringsoppgave . . . 790 15-4.3 § 15-4 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 791 15-5 § 15-5. Kortere oppgaveterminer. . . 792 15-5.1 Forarbeider. . . 792 15-5.2 § 15-5 første ledd – Differanse minst 25 prosent . . . 792 15-5.3 § 15-5 annet ledd – Differanse minst 50 prosent . . . 792 15-5.4 § 15-5 tredje ledd – Primærnæringene. . . 793 15-5.5 § 15-5 fjerde ledd – Perioden for kortere oppgaveterminer. . . 793 15-6 § 15-6. Særskilt omsetningsoppgave mv.. . . 794 15-6.1 Forarbeider. . . 794 15-6.2 § 15-6 første ledd – Særskilt omsetningsoppgave for ikke-registrert

mottaker av fjernleverbare tjenester . . . 794 15-6.3 § 15-6 annet ledd – Særskilt omsetningsoppgave for ikke-registrert mottaker av

klimakvoter og gull . . . 795 15-6.4 § 15-6 tredje ledd – Omsetningsoppgave for tilbyder i forenklet

registreringsordning . . . 795 15-6.5 § 15-6 fjerde ledd – Terminer . . . 795 15-6.6 § 15-6 femte ledd – Skjema for omsetningsoppgaven . . . 795 15-7 § 15-7. Levering og signering . . . 796 15-7.1 Forarbeider og forskrifter . . . 796 15-7.1.1 Forarbeider. . . 796 15-7.1.2 Forskrifter . . . 796 15-7.2 § 15-7 første ledd – Plikt til å levere omsetningsoppgave . . . 796 15-7.3 § 15-7 annet ledd – Omsetningsoppgave for lottfiskere . . . 797 15-7.4 § 15-7 tredje ledd – Levering og signering . . . 797 15-7.5 § 15-7 fjerde ledd – Forskriftshjemmel . . . 800 15-8 § 15-8. Oppgavefrister. . . 801 15-8.1 Forarbeider. . . 801 15-8.2 § 15-8 første ledd – Oppgavefrister . . . 801 15-8.3 § 15-8 annet ledd – Når oppgaven anses kommet frem . . . 802 15-9 § 15-9. Tidfesting . . . 804 15-9.1 Forarbeider og forskrifter . . . 804 15-9.1.1 Forarbeider. . . 804 15-9.1.2 Forskrifter . . . 804 15-9.2 Generelt om § 15-9 . . . 804 15-9.3 § 15-9 første ledd – Tidfesting . . . 805 15-9.3.1 Generelt . . . 805 15-9.3.2 Tidspunkt for utstedelse av salgsdokumentasjon . . . 806 15-9.3.3 Usikre inntekter . . . 807 15-9.3.4 Vederlag fastsatt av offentlig myndighet. . . 808 15-9.4 § 15-9 annet ledd – Bokføring etter kontantprinsippet . . . 808 15-9.5 § 15-9 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . 809 15-10 § 15-10. Dokumentasjonsplikt. . . 810 15-10.1 Forarbeider og forskrifter . . . 810 15-10.1.1 Forarbeider. . . 810 15-10.1.2 Forskrifter . . . 811 15-10.2 § 15-10 første ledd – Dokumentasjon av inngående merverdiavgift . . . 811 15-10.2.1 Generelt om dokumentasjonsplikten . . . 811