Uavhen gig het og re vi sjon av kon sern

34 NR. 2 > 2013

Uavhen gig het og

re vi sjon av kon sern

Fi gu re ne lig ger også i Pow er point Bruk bil det Code of ethics på en av de to før s te si de ne med bil de teks ten:

ETIKK REG LER: DnRs etis ke reg ler er en over set tel se av IESBA-reg lene til pas set re vi sor lo ven.

Stats au to ri sert re vi sor Tone Ma ren Saks haug Part ner Ernst & Young

Tek nisk råd gi ver (Tech nical Advi­

sor IESBA) til et av sty re med lem­

me ne i IESBA

Re vi sjon

Artikkelen er forfattet av:

Stats au to ri sert re vi sor Tone Ma ren Saks haug Part ner Ernst & Young Tek nisk råd gi ver (Tech nical Advisor IESBA) til et av sty re med­

lem me ne i IESBA

Re vi sor av års regn skap skal i hen hold til re vi sor lo ven og ISA 200 være uav hen gig. I kon sern for hold rei ser det te spørs mål om hvil ke kon sern sel ska per uli ke in vol ver te revi so rer skal være uav hen gi ge av, og etter hvil ke uav- hen gig hets reg ler.

Hvil ke uav hen gig hets reg ler som gjel der for uli ke re vi so rer og en he ter i et kon sern, va rie rer med uli ke lands lov giv ning og etis ke re gel verk, og et kon sern med virk- som he ter i fle re land kan være un der lagt fle re til dels uli ke re gel verk. Va ria sjo ne ne i re gel verk kan være knyt tet til hvil ke sel ska- per i et kon sern det kre ves uavhen gig het av og hva kra vene for å være uav hen gig fak tisk er. De fles te lands uav hen gig hets- reg ler er ak tuelle kun for kon sern sel ska per be lig gen de i det ak tuelle lan det, og får ikke an ven del se på kon sern sel ska per i and re land. I prak sis vil der for de ak tuelle uav- hen gig hets reg lene i de fles te kon sern være IESBAs etis ke re gel verk for hele kon ser net, samt even tuelle lo ka le stren ge re reg ler for kon sern en he ter be lig gen de i land med stren ge re reg ler. Noen få ju ris dik sjo ner har uav hen gig hets reg ler som også får an ven- del se på uten land ske kon sern en he ter, hvor av de van lig ste er ame ri kan ske SEC- reg ler og fran ske reg ler. Dis se re gel set te ne vil ikke bli nær me re gjen nom gått her.

Kra vet om uavhen gig het for «re vi sor» etter både re vi sor lo ven og IESBAs etis ke re gel- verk gjel der for re vi sor, re vi sjons sel ska pet og even tuelle sam ar bei den de sel ska per og nett verks sel ska per. Dis se om ta les i det føl gen de kol lek tivt som «re vi sor». Hvil ke sel skaper som blir å anse som sam ar bei- den de sel ska per/nett verks sel ska per, må av gjø res ba sert på en kon kret vur de ring sett i for hold til re vi sor lo ven § 4–7 og IESBAs etis ke reg ler.

The In ter na tio nal Ethics Stan dards Board for Accountants (IESBA) er en uav hen gig stan dard set ter un der The In ter na tio nal Fed er ation of Accountants (IFAC) som ut ar bei der og fast set ter etis ke reg ler for

re vi so rer. DnR er med lem av IFAC, og så le des for plik tet til å ar bei de for at DnRs med lem mer skal føl ge IESBAs etis ke reg- ler. Det frem går di rek te av IESBAs etis ke reg ler at even tuelle stren ge re lo ka le reg ler selv føl ge lig også skal over hol des. Som føl ge av at revisorlovens uav hen gig hets reg ler på fle re om rå der er stren ge re enn IESBAs reg ler, er DnRs etis ke reg ler en over set tel se av IESBA-reg lene til pas set re vi sor lo ven. I det føl gen de hen vi ses der for til re vi sor lo- ven og IESBAs reg ler, og ikke DnRs reg ler.

Alle hen vis nin ger til IESBA-reg lene er til

«Hand book of the Code of Ethics for Pro- fes sio nal Accountants – 2012 Edi tion».

Kon sern re vi sjon og ISA 600

Re vi sor må kart leg ge hvil ke uav hen gig hets- reg ler som er ak tuelle for opp dra get. I det te lig ger å brin ge på det rene hvil ke sel ska per/en he ter som inn går i de fi ni sjo- nen av «revisjonskunde», alt så hvil ke sel- ska per re vi sor må være uav hen gig av, og hvil ke uav hen gig hets reg ler som gjel der for de uli ke de le ne av kon ser net. Der som re vi- sor for et kon sern regn skap ber en an nen re vi sor om å ut fø re og rap por te re på re vi- sjon av dat ter sel ska per el ler en he ter i kon- ser net i sam svar med ISA 600, i det føl- gen de om talt som datterselskapsrevisor, skal kon sern re vi sor angi hvil ke etis ke reg ler som er re le van te for re vi sjo nen, hvil ke kon- sern sel ska per det kre ves uavhen gig het av og inn hen te be kref tel se på at re le van te uav hen gig hets reg ler er et ter levd. Ved legg 4 til ISA 600 er et ek sem pel på en slik be kref tel se, men det må til pas ses det en kelte kon sern og den en kelte dattersel- skapsrevisor. Hvis datterselskapsrevisor ikke er et sam ar bei den de sel skap/nett verks- sel skap av kon sern re vi sor, er det i den ne sam men heng vik tig for kon sern re vi sor å ha et be visst for hold til hvil ke kon sern sel ska- per datterselskapsrevisor fak tisk må være

uav hen gig av, samt være klar over at hva som er eg net til å på vir ke datterselskapsre- visors uavhen gig het, kan av vi ke fra hva som er eg net til å på vir ke kon sern re vi sors uavhen gig het.

Når datterselskapsrevisor ikke kan el ler ikke vil be kref te uavhen gig het, kan kon- sern re vi sor ikke av hjel pe for hol det ved å med vir ke i datterselskapsrevisors re vi sjons- ar beid, gjen nom fø re vi de re risikovurde- ringshandlinger el ler yt ter li ge re re vi sjons- hand lin ger på kon sern en he tens fi nan si el le in for ma sjon, jf. ISA 600 A39. Kon sern re- vi sor må i til fel le selv el ler ved an nen uav- hen gig re vi sor gjen nom fø re de revisjons- handlingene som er nød ven di ge for å avgi re vi sjons be ret ning på kon sern regn ska pet, uav hen gig av hand lin ger alle rede ut ført av datterselskapsrevisor.

Hvil ke uav hen gig hets reg ler er ak tuelle?

Re vi sor som av gir be ret ning etter re vi sor lo- ven, må være uav hen gig i sam svar med revisorlovens uav hen gig hets reg ler. Revisor- lovens uav hen gig hets reg ler er på fle re punk ter stren ge re enn IESBAs etis ke reg ler.

Revisorlovens stren ge re reg ler gjel der for nor ske sel skaper som fal ler inn un der revisorlovens de fi ni sjon av revisjonskunde, ikke even tuelle uten land ske mor- og dat- ter sel ska per. De nor ske stren ge re reg lene vil imid ler tid gjel de for even tuelle tje nes te- le ve ran ser til nor ske sel ska per fra re vi sors uten land ske nett verks sel skap/sam ar bei- den de sel ska per iht. re vi sor lo ven § 4–7.

For even tuelle uten land ske dat ter sel ska per i kon ser net er IESBAs etis ke reg ler og even tuelle stren ge re lo ka le reg ler for de(t) ak tuelle dat ter sel skap(ene) ak tuelle.

Re vi sjon

Hvil ke en he ter er om fat tet av be gre pet «revisjonskunde»?

IESBAs etis ke reg ler

Re vi sor skal være uav hen gig av «revisjons- kunden». I IESBAs etis ke reg ler 290.27 med til hø ren de de fi ni sjo ner er «revisjons- kunde» de fi nert som det re vi der te sel ska- pet og en he ter den ne en ten di rek te el ler in di rek te kon trol le rer, i det vi de re om talt som dat ter sel skap. For børs no ter te revi- sjonskunder om fat ter de fi ni sjo nen i til legg det re vi der te sel ska pets nær stå en de en he- ter. Nær stå en de en he ter om fat ter i til legg til dat ter sel ska per:

• En en het som kon trol le rer revisjons- kunden di rek te el ler in di rek te, for ut- satt at revisjonskunden er ve sent lig for en he ten

• En en het som har en di rek te øko no- misk inter esse i revisjonskunden for ut- satt at en he ten har be ty de lig inn fly tel se på revisjonskunden og at in ter es sen er ve sent lig for en he ten

• En en het revisjonskunden el ler den nes dat ter sel ska per har en di rek te øko no- misk inter esse i, for ut satt at revisjons- kunden har be ty de lig inn fly tel se på

Revidert selskap (RS)

DS vesentlig for

Mor

DS ikke vesentlig for

mor

DS vesentlig

DS, ikke vesentlig for

RS DS, ikke

vesentlig

TS ikke vesentlig for

RS

DS, vesentlig for

RS TS, vesentlig for

RS DS/TS

vesentlig for mor

Investor, RS er ikke

vesentlig

Investor, RS er vesentlig Mor, RS er

vesentlig

DS og TS DS/TS Ikke

vesentlig for mor

en he ten og at in ter es sen er ve sent lig for revisjonskunden

• En en het un der fel les kon troll med revisjonskunden (her kalt en «søs ter en- het»), for ut satt at både søs ter en he ten og revisjonskunden er ve sent lig for

en he ten som kon trol le rer både revi- sjonskunden og søs ter en he ten.

IESBAs de fi ni sjon av revisjonskunde kan il lust re res som føl ger:

Enkelt og trygt

Marit Sibbern

ROS Økonomi AS, Revetal

Vi velger Agrodata av flere grunner:

• Komplett produkt fra bilag til årsoppgjør

• Lav terskel for å ta programmet i bruk

• Rimelig

Agrodata AS www.agro.no agrodata@agro.no

Hamna 20 6100 Volda Tlf. 70 05 96 60

Kopstadveien 3 3180 Nykirke Tlf. 33 07 19 80 Agro Økonomi –valgt av 5000 bedrifter og 430 regnskapsbyrå over hele landet.

Vi løser dine oppgaver og vokser med bedriften.

Agro Økonomi er et komplett og oversiktlig system, med regnskap, faktura, lønn, årsoppgjør, selvangivelse og elektronisk innlevering til Altinn.

Agro Økonomi er utviklet for at det skal være enkelt å komme i gang. Prøv oss nå!

Last ned programmet fra agro.no

Fri brukerstøtte til alle kunder.

Du treffer ikke en telefonsvarer, men praktiske og regnskapsfaglige rådgivere som kan systemet.

TIBE 12230

36 NR. 2 > 2013

Re vi sjon

Revisjonskunden/re vi dert sel skap (RS) er børs no tert og mar kert i grønt. For å være uav hen gig av RS må re vi sor for RS iht.

IESBAs etis ke reg ler også være uav hen gig av alle øv rige kon sern sel ska per mar kert i grått selv om dis se even tu elt be nyt ter an nen re vi sor. Re vi sor for RS tren ger ikke være uav hen gig av sel skap mar kert i hvitt for å være uav hen gig av RS.

For kor tel ser Mor = mor sel skap

DS = dat ter sel skap/kon trol lert sel skap TS = til knyt tet sel skap/sel skap hvor eier har be ty de lig inn fly tel se

In ves tor = eier som har be ty de lig inn fly- tel se i det re vi der te sel ska pet

Der som RS ikke er børs no tert, vil IESBAs de fi ni sjon av revisjonskunde kun om fat te revisjonskundens dat ter sel ska per/kon trol- ler te sel ska per, og de fi ni sjo nen kan il lust re- res som føl gen de:

Revidert selskap

(RS)

vesentlig DS DS, ikke

vesentlig TS

Morselskap eller investor

Vi de re frem går det av IESBAs etis ke reg ler 290.27 at re vi sor som vet, el ler har grunn til å anta at for hol det til en revisjonskundes øv rige nær stå en de en he ter kan være rele- vant for å vur de re re vi sors uavhen gig het, skal in klu de re sli ke en he ter når trus ler mot re vi sors uavhen gig het iden ti fi se res og vur- de res og nød ven di ge forholds reg ler im ple- men te res. I det te lig ger blant an net at dat- terselskapsrevisor må vur de re uavhen gig het av øv rige kon sern sel ska per der som morsel-

skapsrevisor i sin in struks har an gitt be hov for det te. Morselskapsrevisor må i sli ke til fel ler angi hvil ke and re sel skaper i kon- ser net datterselskapsrevisor må vur de re uavhen gig het i for hold til. IESBA-reg lene el ler ISA 600 an gir ikke hvil ke and re kon- sern sel ska per datterselskapsrevisor må være uav hen gig av. Det te må bero på en kon kret vur de ring i det en kelte til fel let. Ikke sjel- den vil imid ler tid morselskapsrevisor kre ve at datterselskapsrevisor er uav hen gig av mor sel skap og ve sent li ge søs ter sel skaper i kon ser net.

Av de fi ni sjo nen av revisjonskunde føl ger at re vi sor for børs no ter te revisjonskunder i en kelte si tua sjo ner skal være uav hen gig av en he ter hvis regn skap re vi sor ver ken av gir re vi sjons be ret ning på som sel skaps- el ler kon sern re vi sor. Til sva rende gjel der for datterselskapsrevisor når den ne rap por te rer i sam svar med ISA 600 til morselskapsrevi- sor som til hø rer an net revisjonsnettverk.

Tje nes te le ve ran ser til mor sel skap, ve sent-

li ge søs ter sel ska per og be ty de li ge in ves to rer vil imid ler tid sjel den være eg net til å på vir ke re vi sors uavhen gig het, og det frem- går av IESBAs reg ler 290.160 at tje nes te le- ve ran ser til sli ke sel ska per som ikke selv er revisjonskunder, er til latt for ut satt at det er ri me lig å kon klu de re med at (a) re sul ta te ne av tje nes ten ikke vil være gjen stand for re vi sjons hand lin ger og der for ikke vil med- fø re ri si ko for at re vi sor må re vi de re re sul- ta tet av eget ar beid og (b) even tuell gjen-

væ ren de trus sel mot re vi sors uavhen gig het er eli mi nert el ler i til strek ke lig grad re du- sert ved bruk av forholds reg ler. At re vi sor ut fø rer bok fø rings- el ler verd set tel ses tje nes- ter for et mor- el ler søs ter sel skap, vil for ek sem pel nor malt sett ikke med fø re ri si ko for egen re vi sjon el ler på an nen måte re pre- sen te re en trus sel mot re vi sors uavhen gig- het i hen hold til IESBA-reg lene. Iføl ge IESBAs etis ke reg ler 290.106 vil imid ler tid det for hold at re vi sor har en di rek te el ler ve sent lig in di rek te fi nan si ell in ves te ring i et sel skap som har kon troll over revisjonskun- den, og revisjonskunden er ve sent lig for det te sel ska pet, all tid re pre sen te re en trus- sel mot re vi sors uavhen gig het som ikke kan av hjel pes ved forholds reg ler.

Re vi sor lo ven

Re vi sor lo ven har in gen de fi ni sjon av «revi- sjonskunde», men det frem går av re vi sor lo- ven § 4–1 fem te ledd at re vi sor som ikke er uav hen gig av mor sel skap, hel ler ikke er uav hen gig av dat ter sel skap. Uav hen gig- hets be stem mel se ne i re vi sor lo ven § 4–1, 4–2 og 4–3 vil i sli ke si tua sjo ner gjel de til sva rende for mor sel ska pet som for dat- ter sel ska pet. Vur de rin gen av hvil ke tje nes- te le ve ran ser til mor sel ska pet som er eg net til å på vir ke el ler rei se tvil om re vi sors uavhen gig het over for dat ter sel ska pet i hen- hold til § 4–5, vil bero på en kon kret vur- de ring av den ak tuelle tje nes ten.

Re vi sor lo ven har in gen eks pli sit te krav om uavhen gig het til revisjonskundens dat ter- sel ska per, men for å kun ne avgi re vi sjons- be ret ning på kon sern regn ska pet må re vi sor for mor sel ska pet i hvert fall være uav hen gig av dat ter sel skap som er ve sent lig for kon- sern regn ska pet. Dat ter sel skap hvor re vi sor en ten selv ut fø rer re vi sjons hand lin ger el ler ba se rer seg på an nen re vi sors ar beid i sam- svar med ISA 600, vil nor malt bli å anse som ve sent lig i den ne sam men heng.

De fi ni sjon av mor sel skap, dat ter sel skap, kon troll og be ty de lig inn fly tel se

Ver ken re vi sor lo ven el ler IESBAs etis ke reg ler de fi ne rer be gre pe ne mor sel skap, dat ter sel skap, kon troll el ler be ty de lig inn- fly tel se. Dis se be gre pe ne er imid ler tid de fi- nert i regn skaps lov og IFRS, og re vi sor vil for å vur de re uavhen gig het nor malt be nyt te den be greps de fi ni sjo nen som føl- ger av den ak tuelle kun dens regnskapsram- meverk. I det te lig ger at frem ti di ge end rin- ger i for ek sem pel IFRS kan med fø re end- ring i hvil ke en he ter som inn går i be gre pet

«revisjonskunde».

Lett å mestre

Maestro Revisjon for deg som ønsker fl eksible og brukervennlige løsninger

Maestro Revisjon er fl eksibelt og et godt verktøy ved revisjon av små og mellomstore selskaper. Programmet er fl eksibelt slik at revisor skal kunne beholde sin egenart og videreføre sin metodikk. Revisor kan selv bestemme i hvilken rekkefølge handlinger i revisjonsprosessen utføres, og programmet legger derfor ikke strenge føringer på utøvelsen av revisjonsprogrammet.

Kontakt oss på 02575 for visning og et godt tilbud!

Mer informasjon på www.maestro.no

Kikkut.no Bilde: Gettyimages

Har du riktig verktøy, blir jobben alltid lettere!

_ passende sko 1 Askepott

+

Nytt og bedre liv

=

38 NR. 2 > 2013

Re vi sjon

Hvem skal være uav hen gig av hva, og etter hvil ke reg ler – et

ek sem pel

Industri AS er mor sel skap i et in ter na sjo- nalt kon sern og har dat ter sel ska per i over 40 land. Industri AS er et norsk sel skap og har re vi sjons plikt i hen hold til re vi sor lo- ven. Sel ska pets ak sjer er no tert på Oslo Børs, og in gen ak sjo nær eier el ler kon trol- le rer mer enn 20 % av sel ska pets ak sjer.

Industri AS’ re vi sor er Nor we gi an Audit AS, et re vi sjons sel skap som inn går i det in ter na sjo na le revisjonsnettverket Glo bal Audit. De fles te dat ter sel ska per i kon ser net re vi de res av Glo bal Audit, men dat ter sel- ska pe ne X, Y og Z har av uli ke år saker an nen re vi sor. Dat ter sel ska pe ne X og Y er ikke ve sent li ge for kon ser net og re vi sor for dis se sel ska pe ne rap por te rer ikke til Nor- we gi an Audit. Dat ter sel skap Z er ve sent lig for Industri AS’ kon sern regn skap og re vi- sor for Z mot tar in struks fra og rap por te- rer på re vi sjo nen av Z til Nor we gi an Audit.

Uav hen gig hets krav for Nor we gi an Au- dit AS og Glo bal Audit

Revisornettverket Glo bal Audit, in klu si ve Nor we gi an Audit, skal være uav hen gig av Industri AS med dat ter sel ska per i sam svar med IESBAs etis ke reg ler. Nor we gi an Audit skal i til legg være uav hen gig av Industri AS og kon ser nets nor ske dat ter- sel skap i sam svar med re vi sor lo ven. Glo bal Audit, som sam ar bei den de sel ska per av Nor we gi an Audit i samvar med re vi sor lo- ven § 4–7, kan ikke le ve re tje nes ter til de nor ske kon sern sel ska pe ne i strid med revisorlovens be stem mel ser.

Uav hen gig hets krav for re vi sor i Dat ter- sel skap Z

Dat ter sel skap Z er et uten landsk sel skap.

For å kun ne avgi re vi sjons be ret ning på sel ska pet må re vi sor for sel ska pet være uav hen gig av Dat ter sel skap Z med even- tuelle dat ter sel ska per i hen hold til IESBA- reg lene og even tuelle stren ge re lo ka le reg- ler.

For at Nor we gi an Audit skal kun ne leg ge revisjonsrapporteringen fra Dat ter sel skap Z’s re vi sor til grunn for sin re vi sjon i sam- svar med ISA 600, må datterselskapsrevi- sor i til legg være uav hen gig i sam svar med IESBA-reg lene av øv rige kon sern sel skap som Nor we gi an Audit i sin revisjonsin- struks har an gitt at datterselskapsrevisor skal være uav hen gig av. Det min nes i den for bin del se igjen om at kra vene for at dat- terselskapsrevisor kan an ses som uav hen gig av mor- og søs ter sel skap, kan av vi ke fra

ETIKK REG LER: DnRs etis ke reg ler er en over set tel se av IESBA­reg lene til pas set re vi­

sor lo ven.

til sva rende krav for morselskapsrevisor, jf.

IESBA re gel 290.160.

Der som re vi sor for Dat ter sel skap Z ikke vil el ler kan be kref te slik uavhen gig het, vil Nor we gi an Audit ikke kun ne be nyt te den- ne re vi so rens ar beid som grunn lag for kon sern re vi sjo nen i sam svar med ISA 600.

Det te gjel der selv om den ak tuelle datter- selskapsrevisoren av gir re vi sjons be ret ning på dat ter sel ska pet og morselskapsrevisor ikke kjen ner til for hold som med fø rer at datterselskapsrevisor ikke er uav hen gig.

Uav hen gig hets krav for re vi sor i Dat ter- sel ska pe ne X og Y

Dat ter sel skap X er uve sent lig for Industri AS og re vi sor rap por te rer ikke til Nor we- gi an Audit. Dat ter sel skap X er imid ler tid et norsk sel skap og re vi sor for Dat ter sel- skap X skal der for være uav hen gig av Industri AS og even tuelle and re nor ske mel lom lig gen de ei er sel ska per i sam svar med re vi sor lo ven.

Dat ter sel skap Y er ver ken norsk el ler ve sent lig og re vi sor for det te sel ska pet tren ger der for ikke være uav hen gig av and re sel ska per i Industri-kon ser net for å være uav hen gig av dat ter sel skap Y.

Si den dat ter sel ska pe ne ikke er ve sent li ge for Industri AS, vil datterselskapsrevisore- nes uavhen gig het el ler mang lende så dan ikke på vir ke Nor we gi an Audits re vi sjon el ler uavhen gig het.

Et ter føl gen de opp kjøp

I lø pet av året blir 51 % av ak sje ne i Industri AS kjøpt av Big Industry. Big Industry er et uten landsk børs no tert sel- skap. Industri AS er ve sent lig for Big Industry, og Nor we gi an Audit blir bedt om å avgi rap por te ring i sam svar med ISA 600 til Big Industry’s re vi sor Foreign Audit. Før Nor we gi an Audit kan avgi slik rap por te ring, her un der be kref te uavhen- gig het, må Nor we gi an Audit kon trol le re om Nor we gi an Audit og Glo bal Audit i sam svar med IESBAs reg ler er uav hen gi ge av Big Industry og Big Industry’s even- tuelle and re ve sent li ge dat ter sel ska per.

Nor we gi an Audit må nød ven dig vis mot ta en lis te over hvil ke sel ska per det te ut gjør for å kun ne gjen nom fø re slik kon troll.

Opp kjø pet med fø rer in gen end ring i uav- hen gig hets kra vene for datterselskapsreviso- rene i X og Y, og vil nor malt hel ler ikke med fø re end rin ger for datterselskapsrevi- sor i Z.

Et ter føl gen de børs no te ring av Dat ter- sel skap Z

Kort tid etter opp kjø pet be slut ter Big Industry en re fi nan sie ring av Industri AS.

Som ledd i re fi nan sie rin gen ut ste der dat- ter sel skap Z børs no ter te ob li ga sjo ner. Dat- ter sel skap Z blir da et børs no tert sel skap og re vi sor for dat ter sel skap Z, in klu si ve re vi sors even tuelle sam ar bei den de sel ska- per, må for fort satt å være uav hen gig av dat ter sel skap Z være uav hen gig av dat ter- sel skap Z i sam svar med IESBAs reg ler for børs no te re fore tak. Vi de re må re vi sor for Dat ter sel skap Z være uav hen gig av Indus- tri AS og even tuelle and re ve sent li ge dat- ter sel ska per av Industri AS og, der som Dat ter sel skap Z er ve sent lig for Big Indus- try, Big Industry og den nes ve sent li ge dat ter sel ska per. Så len ge Dat ter sel skap Z har vært ve sent lig for ei er sel ska pe ne, vil ofte rap por te rings kra ve ne fra morselskaps- revisor alle rede ha med ført til sva rende uav hen gig hets krav, men når Dat ter sel skap Z selv blir børs no tert, vil et even tu elt brudd på kra vene med fø re at re vi sor for Dat ter sel skap Z ta per uavhen gig het av Dat ter sel skap Z, mens til sva rende brudd før Dat ter sel skap Z ble børs no tert nor malt bare vil le ha på vir ket morselskapsrevisors mu lig het til å be nyt te datterselskapsre- visors rap por te ring i sam svar med ISA 600.

Vur de rin gen av hvil ke even tuelle tje nes te- le ve ran ser til mor- og søs ter sel ska per som er eg net til å på vir ke el ler rei se tvil om datterselskapsrevisors uavhen gig het, vil som tid li ge re om talt bero på en kon kret vur de ring av om tje nes ten er eg net til å på vir ke el ler rei se tvil om re vi sors uavhen- gig het over for Dat ter sel skap Z, jf. IESBA re gel 290.160.