32 NR. 6 > 2011
Regn skap
Ak tuelt om in ter na sjo na le regn skaps stan dar der:
Betydelige endringer vedtatt
I lø pet av vå ren og som me ren 2011 har IASB fer dig stilt en rek ke av sine pro sjek ter.
Det te gjel der pro sjek ter knyt tet til kon so li de ring, fel les kon trol lert virk som het og vir ke
lig ver dimå ling. De nye stan dar de ne kom i mai 2011. I juni 2011 ble end rin ge ne i IAS 1 Pre sen ta sjon av fi nans regn skap og IAS 19 Yt el ser til an sat te fer dig stilt.
Stats au to ri sert re vi sor/Cand.merc Tor kild Haug nes
Se ni or Man ager og le der fag av de
ling regn skap i Ernst & Young
Stats au to ri sert re vi sor Erik Mamelund
Part ner og fag di rek tør regn skap i Ernst & Young
Artikkelen er forfattet av:
Alle dis se nye stan dar de ne og end rin ge ne har i prak sis virk nings tids punkt fra og med regn skaps år som be gyn ner 1. ja nu ar 2013 el ler se ne re.1
IFRS 10 Consolidated Financial Statements
I mai 2011 pub li ser te IASB IFRS 10 Conso
lidated Financial Statements og IFRS 12 Disclosures of Interests in Other Entities.
Det te konsernregnskapsprosjektet ble star- tet i 2003. Un der fi nans kri sen ble fo ku set på pos ter uten for ba lan sen stort og IASB ble opp ford ret til å in ten si ve re ar bei det med det te pro sjek tet som vi nå ser re sul ta tet av.
IFRS 10 er stat ter den de len av IAS 27 Kon
sern regn skap og sep ar ate fi nans regn skap som om hand ler regn skaps fø rin gen i kon sern- regn ska pet. I til legg er pro blem stil lin ge ne i SIC 12 Kon so li de ring – fore tak for sær skil te for mål inn ar bei det i IFRS 10. Noteopplys- ningskravene er flyt tet til IFRS 12, og det er gitt en kelte nye notekrav knyt tet til kon- so li de rin gen som en bør være opp merk som på. Det er som sagt et stør re fo kus på pos ter uten for ba lan sen og det skal opp ly ses sær- skilt om ri si ko er knyt tet til både kon so li-
1 Endringene i IAS 1 har virkningstidspunkt for regn- skapsår som starter 1. juli 2012 eller senere.
For må let med den ne spal ten er å gi lø pen de opp da te ring på ak tuelle og sent rale IFRSsa ker. Det te vil kun ne være nye stan dar der og tolk nin ger, men også hø rings
ut kast, dis ku sjons no ta ter og re le van te ut ta lel ser gitt av re gu le ren de myn dig he ter, som for ek sem pel Fi nans de par te men tet, Finanstilsynet og and re stan dard set te re enn IASB/IFRIC, som for ek sem pel Norsk Regn skaps Stif tel se (NRS)
der te og ikke kon so li der te structured entities.
I til legg er det ved kon so li de ring ba sert på fak tisk kon troll gitt ut vi de de krav til å opp- ly se om de skjønns mes si ge vur de rin ge ne le del sen har gjort ved vur de rin gen av om fore ta ket har kon troll. IAS 27 Sep ar ate Financial Statements om hand ler nå kun regn skaps fø rin gen av in ves te rin ger i dat ter- sel ska per, til knyt te de sel ska per og fel les kon- trol ler te virk som he ter i det sep ar ate fi nans- regn ska pet.
Pro sjek tet var i ut gangs punk tet et sam- arbeids pro sjekt mel lom IASB og FASB, men i ja nu ar 2011 valg te FASB ikke å gjen nom fø re pro sjek tet. US GAAP blir nå til pas set IFRS 10 for structured entities, men fort satt vil det fore lig ge ve sent li ge for skjel ler mel lom IFRS og US GAAP. Det vil blant an net være ulik he ter med hen syn til reg lene for fak tisk kon troll og po ten- sielle stem me ret tig he ter.
Det er i hoved sak vur de rin gen av om man har kon troll over et an net sel skap som er end ret i IFRS 10 sam men lig net med gjel- den de IAS 27. Sub stan sen i tan ke set tet til den nye de fi ni sjo nen av kon troll er ri me lig lik den gam le, men for men er noe an ner le- des. IFRS 10 de fi ne rer nå kon troll som
«An in ves tor controls an investee when it is ex posed, or has rights, to va ri ab le
returns from its in volve ment with the investee and has the abil ity to affect those returns through its po wer over the inves- tee.» Den nye de fi ni sjo nen kan så le des sies å være mer kon kret og eks pli sitt enn gjel- den de de fi ni sjon og så le des mer ret nings- gi ven de.
Som sagt, er ikke sel ve sub stan sen i tan ke- set tet i de fi ni sjo nen ve sent lig end ret og en skul le der med anta at prak sis ikke vil end re seg. Imid ler tid har IASB in klu dert en del si tua sjons be tin get vei led ning i IFRS 10 som vil kun ne end re da gens prak sis. Det te gjel- der i før s te rek ke spørs mål som fak tisk kon- troll, po ten sielle stem me ret tig he ter, prinsipal–agent-for hold og av grens ning av kon trol ler te øko no mis ke ak ti vi te ter.
Un der gjel den de IAS 27 blir kon so li de ring ba sert på fak tisk kon troll an sett å være et prin sipp valg. Det vil det de fi ni tivt ikke være når IFRS 10 trer i kraft. Fak tisk kon- trol ler te en he ter må da kon so li de res.
IFRS 10 leg ger fort satt til grunn at po ten- sielle stem me ret tig he ter kan med fø re at et sel skap har kon troll over et an net, men etter IFRS 10 skal det gjø res en mer sub- stan si ell vur de ring enn det som kre ves etter da gens reg ler, og det er bare de sub- stan si el le po ten sielle stem me ret tig he te ne
Revisorjus
Arntzen de Besche har spisskompetanse og omfattende erfaring med tvisteløsning og rådgivning i revisjons- og revisorjus.
www.adeb.no
Prosedyre >>
Firmaets prosedyregruppe består av advokater med lang erfaring - fra advokatvirksomhet, Regjering- sadvokaten, EFTA-domstolen, EF-domstolen og som dommere ved de alminnelige domstolene.
Flere av firmaets advokater regel- messig som voldgiftsdommere.
Advokatene Fred A. Gade (leder), Kåre I. Moljord og Terje Granvang har spisskompetanse og omfat- tende erfaring med tvisteløsning og rådgivning innenfor generell revisjons- og regnskapsjus; særlig i tilknytning til ansvar for revisor, ledelsen, styremedlemmer og advokater.
Om oss >>
Arntzen de Besche er et av landets ledende advokatfirmaer med flere enn 90 advokater og med kontorer i Oslo, Stavanger og Trondheim.
Vi er et internasjonalt orientert advokatfirma som dekker de fleste forretningsjuridiske områder. Våre advokater er anerkjente spesial- ister innenfor ulike fagområder og bransjer. Vi bistår og rådgir virksomheter i det private næringsliv og offentlig sektor.
Les mer på www.adeb.no
Kontakt oss >>
Fred A. Gade Partner tlf. 98 29 45 43 [email protected]
Kåre I. Moljord Partner tlf. 98 29 45 68 [email protected]
Terje Granvang Partner tlf. 98 29 45 94 [email protected]
TRONDHEIM — 73 87 12 00
OSLO — 23 89 40 00 STAVANGER — 52 87 45 00
VÅRE KONTORER:
34 NR. 6 > 2011
Regn skap
som skal til leg ges vekt i kon troll vur de rin- gen. For ek sem pel vil ak sje op sjo ner som ikke har en egen ver di (out-of-the-mo ney), være en in di ka sjon på at de po ten sielle stem me ret te ne ikke er sub stan si el le.
IAS 27 tar ikke opp ikke prinsipal–agent- spørs må let. I IFRS 10 er det te re gu lert. En agent som ut øver kon troll over en regn- skaps en het på veg ne av and re, har ikke kon troll og skal der for ikke kon so li de re regn skaps en he ten. I den ne sam men heng er vur de ring av om fan get av be slut nings- myn dig het, and res ret tig he ter, for ek sem- pel en prinsipals rett til å fra ta agen ten sty rings ret ter, kom pen se ring av be slut- nings ta ke ren og den nes eks po ne ring mot mål sel ska pets va ri ab le av kast ning, vik tig.
Det te er et ak tuelt spørs mål ved for ek sem pel vur de rin gen om kon so li de rings- plikt for ho ved man nen i ind re sel skap.
Vi de re for ut set ter IFRS 10 at det er mu lig å ha kon troll over de ler av et sel skap og der for kun kon so li de re de ler av det te sel- ska pet, så kal te «si lo er».
Det er også vik tig å være klar over at kon- troll vur de rin gen ikke bare skal gjø res på in ves te rings tids punk tet, men fort lø pen de.
Det kan i en kelte til fel ler med fø re at sel- ska per kan bli gjen stand for kon so li de ring med på føl gen de dekonsolidering fle re gan ger, uten at det kjø pes el ler sel ges ei er- an de ler i de mel lom lig gen de pe ri ode ne.
IFRS 10 trer i kraft med virk ning for regn- skaps år som be gyn ner 1. ja nu ar 2013 el ler se ne re. Tidliganvendelse er til latt der som en også fra sam me tids punkt an ven der IFRS 11 Joint Ar ran ge ments, IFRS 12 Dis
closures of Interests in Other Entities, IAS 27 Sep ar ate Financial Statements og IAS 28 In vest ments in Associates and Joint Ven tures.
IFRS 11 Joint Ar ran ge ments
IASB ga i mai 2011 ut den nye stan dar den IFRS 11 Joint Ar ran ge ments. Stan dar den er stat ter IAS 31 An de ler i fel les kon trol lert virk som het og SIC 13 Fel les kon trol ler te fore tak – ikkemo ne tæ re over fø rin ger fra del ta ke re, og trer i kraft med virk ning for regn skaps år som star ter 1. ja nu ar 2013 el ler se ne re. Tidliganvendelse vil være til- latt der som en også fra sam me tids punkt an ven der IFRS 10 Consolidated Financial Statements, IFRS 12 Disclosures of Interests in Other Entities, IAS 27 Sep ar ate Finan
cial Statements og IAS 28 In vest ments in Associates and Joint Ven tures.
Be greps bru ken i IFRS 11 er noe an ner le- des enn i IAS 31. En fel les ord ning er de fi- nert som en kon trakts mes sig ord ning som to el ler fle re par ter har fel les kon troll over, og klas si fi se res en ten som fel les drift (joint operations) el ler fel les virk som het (joint ven tures). I vur de rin gen av om en har fel les kon troll, er det vik tig å være klar over at fel les kon troll kun ek si ste rer der- som be slut nin ge ne knyt tet til de re le van te ak ti vi te te ne kre ver en stem mig til slut ning fra par te ne som de ler kon trol len. IFRS 10 og IFRS 11 er kob let sam men og be gre- pe ne kon troll og re le van te ak ti vi te ter er nær me re de fi nert i IFRS 10.
Fel les ord nin ger klas si fi se res som nevnt en ten som fel les drift el ler fel les virk som- het. Fel les kon trol lert virk som het som har vært klas si fi sert som fel les kon trol lert drift el ler fel les kon trol lert ei en del un der IAS 31, vil etter over gan gen til IFRS 11 bli klas si fi sert som fel les drift. Ord nin ger som har vært klas si fi sert som fel les kon trol lert fore tak, vil i man ge til fel ler bli klas si fi sert som fel les virk som het. Un der IAS 31 har den ju ri dis ke for men på ord nin gen vært et sent ralt kri te ri um for klas si fi se ring.. IFRS 11 fo ku se rer i noe mind re grad på ju ri disk form, og mer på art og sub stans knyt tet til ret tig he ter og for plik tel ser i ord nin gen. I til fel ler hvor in ves tor har en rett knyt tet til net to ei en de ler i ar ran ge men tet, vil det klas si fi se res som en fel les virk som het, mens der en har ret tig he ter knyt tet di rek te til ei en de ler og for plik tel ser i ar ran ge men- tet, vil det være fel les drift. Vi vil der for kun ne se til fel ler der fel les kon trol ler te fore tak vil bli klas si fi sert som fel les drift og ikke fel les virk som het etter de nye be stem- mel se ne. Klas si fi se rin gen er vik tig et ter som den regn skaps mes si ge be hand lin gen for dis se to ty pe ne fel les ord nin ger er ulik.
In ves te rin ger i fel les virk som het skal regn- skaps fø res ved bruk av egen ka pi tal me to- den. Del ta ke re som har regn skaps ført in ves te rin gen ved bruk av brut to me to den, vil der med måt te end re me to de for regn- skaps fø ring, noe som i man ge til fel ler vil med fø re en ve sent lig end ring av pre sen ta- sjo nen av in ves te rin gen i regn ska pet til del ta ke ren. I noen til fel ler vil man også kun ne få end rin ger i må lin gen.
Del ta ker ne i fel les drift skal regn skaps fø re sine ei en de ler, for plik tel ser, inn tek ter og kost na der knyt tet til den fel les drif ten, og/
el ler sin an del av dis se pos te ne. For del ta- ke re i fel les ord nin ger klas si fi sert som fel- les kon trol lert fore tak etter IAS 31 og regn- skaps ført i hen hold til brut to me to den, og
som etter IFRS 11 klas si fi se res som fel les drift, er det ved før s te øye kast ikke åpen- bart at den end re de klas si fi se rin gen kan med fø re end rin ger i regn skaps fø rin gen hos del ta ke ren. I til fel ler der del ta ke ren har uli ke ret tig he ter (målt i pro sent) til de uli ke ei en de le ne og for plik tel se ne i den fel les drif ten, vil imid ler tid regn skaps fø rin- gen etter IFRS 11 bli an ner le des enn ved bruk av brut to me to den etter IAS 31. Ved bruk av brut to me to den blir del ta ke rens for holds mes si ge an del av ei en de ler, for- plik tel ser, inn tek ter og kost na der inn reg- net. Regn skaps fø rin gen av fel les drift etter IFRS 11 skal der imot re flek te re de en kelte ret tig he te ne i de uli ke ei en de le ne og for- plik tel se ne som om fat tes av fel les ord nin- gen.
IFRS 13 Fair value Measurement IFRS 13 Fair Value Measurement inne hol- der en rek ke ny he ter som både vil end re verd set tel ser og no te opp lys nin ger sam- men lig net med da gens prak sis. Det er like vel verdt å un der stre ke at IFRS 13 ikke ut vi der bru ken av vir ke lig ver di. Vi de re er da gens prak sis ved nedskrivningsvurderin- ger etter IAS 36 Ver di fall på ei en de ler at bruks ver di an ven des i det sto re fler tall av til fel ler. Med inn fø ring av IFRS 13 kan det te even tu elt end re seg ved vur de ring av for ek sem pel good will og and re ei en de ler som fal ler inn un der IAS 36. Det er like vel grunn til å for ven te at IFRS 13 sær lig vil få be tyd ning for verd set tel se av fi nan si el le in stru men ter, in ves te rings eien dom og bio lo gi ske ei en de ler. IFRS 13 er ment både å løse en kelte grunn leg gen de verdset- telsesproblemstillinger og en kelte av ut ford rin ge ne man er far te gjen nom fi nans- kri sen 2007–09. IASB har også i størst mu lig ut strek ning sør get for fær rest mu lig av vik i for hold til de ame ri kan ske reg lene.
Et vik tig elem ent i IFRS 13 er at verd set- tel sen skal re flek te re uli ke pre mier og ra bat ter som mar keds ak tø re ne vil le lagt til grunn. Ved vur de ring av virk som he ter el ler kontantstrømgenererende en he ter vil det etter IAS 36 kun ne med fø re at man for ek sem pel må kart leg ge og kvan ti fi se re mu li ge oppkjøpspremier. Opp kjøps pre- mi en kan her om fat te ver dien av både kon troll – og der med bed re drift – og for ven te de syn er gi ge vins ter. Det vil ofte være stor estimatusikkerhet knyt tet til sli ke pre mier og ra bat ter. Kra vet i IFRS 13 om at den høy es te og bes te bruk skal leg ges til grunn, til sier også at man må iden ti fi se re uli ke kjø per grup per og de res be ta lings vil je.
Drøf tel sen for an gjel der til sva rende for ra bat ter på mi no ri tets pos ter.
årsoppgjør
forspranget ligger i automatikken Vi velger å ikke tro det.
Men vi oppfordrer deg til å utfordre påstanden selv.
Det er enklere å bytte system enn du tror.
Besøk www.mokastet.no/bytt
Tlf: 69 15 84 00 - fi[email protected]
”Vi har alltid store
forventninger til programmet og blir aldri skuffet.”
”Takk for et supert program.
Vi anbefaler det til andre i bransjen!”
”Takk for at dere virkelig klarer å levere så tidlig i desember. Perfekt timing da jeg er i gang med å ferdigstille årsoppgjør.”
”Spesifikasjonen av
midlertidige forskjeller er unik og lett forståelig.”
”Notesenteret var HELT TOPP – dette var BRA!!! Alle mine skal over på denne fremfor å tulle med noter ved siden av.”
”Benytter anledningen nok en gang til å skryte av dere. Kjempegodt program og supergod service!”
”Det er alltid oppdatert, meget brukervennlig, oversiktlig, rask tilbakemelding.
Det er sjelden feil og dersom de skulle forekomme blir de hurtig rettet. Meget bra!”
”Vi får alltid raskt svar når vi har behov for support. Dette gjelder ikke bare programmet, men også faglige spørsmål til ligningspapirer, årsregnskap med mer.”
”Her er alle eventualiteter tatt til grunn. Det er vanskelig å gjøre noe som blir feil. Det er bra beskrivelse hele veien og gode
”informasjonskapsler” i saldobalansen.”
”Kunnskap hos dem som skal hjelpe meg i en hektisk periode er avgjørende for å gi god service. Her er Mokastet Data AS best i klassen.”
” Programmet skjemmer oss bort med sin nøyaktighet og det gjør ligningspapirer nærmest helt ferdig for oss.
Vi stortrives med Total og det er derfor vi aldri har hatt tanke om å skifte
årsoppgjørprogram.”
”Som tidligere bruker av
### så jeg med gru fram til nytt program med masse telefoner for å komme i gang.
Men jeg må si jeg er imponert.
Har kjørt igjennom et par klienter, hentet fra og levert til Altinn uten problem.”
”Et uvurderlig program.
Programmet er oppdatert og à jour og brukerstøtten er hurtig og god. Total bidrar til et effektivt årsoppgjør.”
”Tusen takk – dette er bare helt fantastisk – support når vi trenger det som mest.”
”Har tidligere benyttet to andre årsoppgjørprogram, men synes Total er mye bedre.”
”Total har lagt stor vekt på automatikk. Vi bruker
”Minihjelp”-malen som arbeidsmetode i Total og da blir ingenting glemt.”
”Når det gjelder Mokastet Data AS er alle superlativer brukt opp. Seier derfor berre tusen takk og ha en fin helg!”
C
M
Y
CM
MY
CY
CMY
K
110830_annonse_revisorer_cmyk.pdf 1 31.08.2011 12:22:55
årsoppgjør
forspranget ligger i automatikken Vi velger å ikke tro det.
Men vi oppfordrer deg til å utfordre påstanden selv.
Det er enklere å bytte system enn du tror.
Besøk www.mokastet.no/bytt
Tlf: 69 15 84 00 - fi[email protected]
”Vi har alltid store
forventninger til programmet og blir aldri skuffet.”
”Takk for et supert program.
Vi anbefaler det til andre i bransjen!”
”Takk for at dere virkelig klarer å levere så tidlig i desember. Perfekt timing da jeg er i gang med å ferdigstille årsoppgjør.”
”Spesifikasjonen av
midlertidige forskjeller er unik og lett forståelig.”
”Notesenteret var HELT TOPP – dette var BRA!!! Alle mine skal over på denne fremfor å tulle med noter ved siden av.”
”Benytter anledningen nok en gang til å skryte av dere.
Kjempegodt program og supergod service!”
”Det er alltid oppdatert, meget brukervennlig, oversiktlig, rask tilbakemelding.
Det er sjelden feil og dersom de skulle forekomme blir de hurtig rettet. Meget bra!”
”Vi får alltid raskt svar når vi har behov for support. Dette gjelder ikke bare programmet, men også faglige spørsmål til ligningspapirer, årsregnskap med mer.”
”Her er alle eventualiteter tatt til grunn.
Det er vanskelig å gjøre noe som blir feil.
Det er bra beskrivelse hele veien og gode
”informasjonskapsler” i saldobalansen.”
”Kunnskap hos dem som skal hjelpe meg i en hektisk periode er avgjørende for å gi god service. Her er Mokastet Data AS best i klassen.”
” Programmet skjemmer oss bort med sin nøyaktighet og det gjør ligningspapirer nærmest helt ferdig for oss.
Vi stortrives med Total og det er derfor vi aldri har hatt tanke om å skifte
årsoppgjørprogram.”
”Som tidligere bruker av
### så jeg med gru fram til nytt program med masse telefoner for å komme i gang.
Men jeg må si jeg er imponert.
Har kjørt igjennom et par klienter, hentet fra og levert til Altinn uten problem.”
”Et uvurderlig program.
Programmet er oppdatert og à jour og brukerstøtten er hurtig og god.
Total bidrar til et effektivt årsoppgjør.”
”Tusen takk – dette er bare helt fantastisk – support når vi trenger det som mest.”
”Har tidligere benyttet to andre årsoppgjørprogram, men synes Total er mye bedre.”
”Total har lagt stor vekt på automatikk. Vi bruker
”Minihjelp”-malen som arbeidsmetode i Total og da blir ingenting glemt.”
”Når det gjelder Mokastet Data AS er alle superlativer brukt opp. Seier derfor berre tusen takk og ha en fin helg!”
C
M
Y
CM
MY
CY
CMY
K
110830_annonse_revisorer_cmyk.pdf 1 31.08.2011 12:22:55
36 NR. 6 > 2011
Regn skap
Hva med så kal te sto re pos ter? Her er det for ek sem pel ikke an led ning til å re flek te re en ra batt på en stor ak sje- el ler ob li ga- sjons in ves te ring som man må for ven te er van ske lig å sel ge på grunn av sin stør rel se i for hold til mar ke dets nor ma le lik vi di tet.
År sa ken til det te er at det er egen ska per ved in ves te rin ge ne i seg selv og ikke mar- ke det som skal leg ges til grunn. Det er alt så mar keds ak tø re nes ver di som skal re flek te res, her un der at man skal leg ge til grunn at det er den en kelte ak sje el ler ob li- ga sjon som skal vur de res. Re la tert til den ne pro blem stil lin gen er også pro ble- me ne med lite lik vi de el ler in ak ti ve mar ke- der. Ge ne relt skal det mye til for at man ikke skal bru ke ob ser ver ba re pri ser el ler kur ser, selv om dis se re flek te rer et få tall trans ak sjo ner i lite lik vi de mar ke der. IFRS 13 om ta ler også eks pli sitt jus te rin ger for usik ker het i ver di be reg nin ge ne når kva li fi- ser te, ob ser ver ba re pri ser ikke er til gjen ge- li ge.
I til legg kom mer nye krav om no te opp lys- nin ger. Sær lig er kra vene ret tet mot nivå 3 i verd set tel ses hier arkiet i IFRS 7. Vel dig for enk let kan vi si at fle re av noteopplys-
ningskravene er en ut vi del se av kra vene i IFRS 7 for fi nan si el le in stru men ter. Det er in tro du sert et krav om at man skal kvan ti- fi se re de vik tig ste for ut set nin ge ne i verd- set tel sen. I til legg skal det opp ly ses om verd set tel ses pro ses sen. Spørs må let om hvor dan man skal opp ly se om estimatusik- kerhet er fort satt del vis uav klart. Kra vet i IFRS 13 er at det skal gis kva li ta ti ve opp- lys nin ger om estimatusikkerhet og sam- men hen gen mel lom de uli ke for ut set nin- ge ne. IASB vil fort satt se nær me re på om det skal gis krav om kvan ti ta ti ve opp lys- nin ger om de nevn te for hol de ne.
End rin ger i IAS 19 Yt el ser til an sat te I juni 2011 ble IAS 19 Yt el ser til an sat te end ret med ve sent lig ef fekt for regn skaps- fø rin gen av yt el ses ba ser te pen sjons ord nin- ger. End rin ge ne trer i kraft for regn skaps år som star ter 1. ja nu ar 2013 el ler se ne re.
Tidliganvendelse vil være til latt.
Da gens IAS 19 til la ter som kjent bruk av korridormetoden for regn skaps fø ring av end rin ger i aktuarmessige for ut set nin ger, noe som med fø rer en pe rio di se ring av re sul tat ef fek te ne. Korridormetoden er nå ved tatt fjer net og pen sjons for plik tel sen skal vi ses fullt ut i ba lan sen. Det inne bæ rer at ver di end rin ger på pensjonsplanene skal regn skaps fø res når de opp står. Dis se end- rin ge ne regn skaps fø res i re sul tat regn ska pet og i and re inn tek ter og kost na der (OCI) på føl gen de måte:
Re sul tat regn ska pet vil bli be las tet med
•
pen sjons opp tje nin gen (ser vice cost) og net to ren te kost na der. Net to ren te kost- na der er et pro dukt av net to pen sjons- for plik tel se el ler pen sjons mid ler og dis kon te rings ren ten som er brukt for å måle den ne net to for plik tel sen. Det inne bæ rer at da gens bruk av for ven tet av kast ning på pen sjons mid le ne ikke len ger blir til latt, og en be nyt ter sam me ren te sats på mid le ne som på for plik tel sen.
«Remeasurements»
• , dvs. ver di end rin ger
som føl ge av end rin ger i aktuarmessige for ut set nin ger, skal inn reg nes i and re inn tek ter og kost na der (OCI). Det vil der med ikke len ger være til latt å regn- skaps fø re alle end rin ger knyt tet til pen sjons for plik tel sen i det or di næ re re sul ta tet.
Korridormetoden har vært po pu lær blant nor ske fore tak og end rin ge ne i IAS 19 vil så le des med fø re ve sent li ge ef fek ter på egen ka pi ta len til sel ska per som har ve sent- li ge for plik tel ser lig gen de i kor ri do ren.
End rin ger i IAS 1 Pre sen ta sjon av fi nans regn skap
Den sis te end rin gen som IASB har kom- met med i lø pet av som me ren, er end rin- ge ne i IAS 1 Pre sen ta sjon av fi nans regn skap.
End rin ge ne med fø rer en end ring i pre sen- ta sjo nen av and re inn tek ter og kost na der (OCI), og trer i kraft for regn skaps år som star ter 1. juli 2012 el ler se ne re. Tidligan- vendelse vil være til latt. IASB har ennå ikke kom met frem til noen prin si pi ell be grun nel se for hvil ke regn skaps pos ter som skal pre sen te res i OCI, og regn skaps- pos ter som hav ner i den ne opp stil lin gen er der med et re sul tat av reg ler i and re stan- dar der.
End rin gen i IAS 1 med fø rer en end ring i grup pe rin gen av regn skaps pos ter som pre sen te res i OCI. Regn skaps pos ter som i en se ne re peri ode skal reklassifiseres til re sul tat regn ska pet, skal grup pe res og hol- des ad skilt fra regn skaps pos ter som ikke vil bli re klas si fi sert. Hvor vidt regn skaps pos- te ne skal reklassifiseres el ler ikke, frem- kom mer ikke av end rin ge ne i IAS 1 – det føl ger av be stem mel se ne i de en kelte stan- dar de ne som re gu le rer regn skaps fø rin gen.
For ek sem pel fast set ter IAS 21 Virk nin ge ne av va lu ta kurs end rin ger at om reg nings dif fe- ran ser skal reklassifiseres ved salg av dat ter- sel ska per, mens IAS 16 Eiendom, an legg og ut styr fast set ter at verdireguleringsreserven ikke skal reklassifiseres til re sul tat ved salg av ei en de len.
For sla get om kun å til la te én opp stil ling for både det or di næ re re sul ta tet og and re inn tek ter og kost na der (OCI) ble for kas- tet, og det er der med fort satt an led ning til å pre sen te re det te i to opp stil lin ger.
KonsernregnsKap
– relevant for både norsk god regnskapsskikk og IFrs
(2 dager) Statsautoriserte revisorer
Bjørn Einar Strandberg, Sjur Holseter, Ove André Taklo, Ronny Skuggedal,
PwC oslo 17.–18. oktober
Velg mellom praktisk eller fordypningsspor andre dag.
Kurset arrangeres i samarbeid med KAN Econa.
IAS19: I juni 2011 ble IAS 19 Yt el ser til an sat te end ret.
Revisorforeningen og Storebrand Bank har inngått en avtale du kan få glede av!
www.storebrand.no - tlf. 08880
Som medlem i Revisorforeningen får du:
• Innskuddsrente inntil 3,35 % over 500.000
• Boliglånsrente fra 3,35 % nom.* (3,44% eff.)
*Gjelder lån i Storebrand Kredittforetak AS for lån på 2 mill. innenfor 75% av boligens verdi nedbetalt over 20 år som annuitetslån inkl. termingebyr. Totalt kr 2.753.229.
Revisorforeningen har på vegne av sine medlemmer inngått en avtale med Storebrand Bank om gunstige betingelser på lån og innskudd. Storebrand Bank er en moderne direktebank, som leverer et fullverdig bank- tilbud. Sjekk hvor mye du kan spare på å benytte deg av de eksklusive betingelsene, og kontakt gjerne en av våre rådgivere direkte på 22 31 15 15 eller gå inn på www.storebrand.no/revisorforeningen-bank.
