16. utgave 2020 Merverdiavgifts-håndboken

(1)

Merverdiavgifts- håndboken

16. utgave 2020

(2)

Utarbeidet av Skattedirektoratet www.skatteetaten.no

Grafisk produksjon: Bøk Oslo AS 2020

Spørsmål om denne boken kan rettes til:

Skattedirektoratet

Materialet er vernet etter åndsverkloven.

Uten uttrykkelig samtykke er eksemplarfremstilling

bare tillatt når det er hjemlet i lov eller avtale med Kopinor.

(3)

(4)

(5)

Innhold

Forord

... 35

Om bruk av boken ... 36

Forkortelser

... 37

Innledning

... 39

1. Bruk av alminnelig omsetningsavgift i Norge... 39

Det kumulative flerleddssystem... 39

Sisteleddssystemet... 39

Nærmere om sisteleddssystemet ... 40

Unntak fra avgiftsplikt ved salg til næringsdrivende ... 41

Industri og håndverk ... 41

Petroleumsvirksomhet i Nordsjøen... 41

Rederivirksomhet ... 41

Primærnæringene ... 42

Transport ... 42

Andre unntak fra avgiftsplikt... 43

Utførsel ... 43

Trykt skrift... 43

Brukte varer ... 43

Veianlegg ... 43

Arbeider i vassdrag ... 43

Bygg og anlegg ... 44

Rengjøring ... 44

Uttak til jordbruk, skogbruk mv. ... 44

Beregningsgrunnlag, avgiftsterminer mv. ... 44

Merverdiavgiften ... 45

Investeringsavgiften ... 45

Merverdiavgiftsreformen 2001 ... 46

Merverdiavgiftsloven 2009... 49

2. Hovedtrekk i merverdiavgiftssystemet... 51

Merverdiavgiftsloven kapittel 1. Lovens virkeområde. Definisjoner

... 60

1-1 § 1-1. Saklig virkeområde ... 60

(6)

1-1.1 Forarbeider og forskrifter ... 60

1-1.1.1 Forarbeider ... 60

1-1.1.2 Forskrifter... 60

1-1.2 § 1-1 første ledd... 60

1-1.3 § 1-1 annet ledd... 60

1-2 § 1-2. Geografisk virkeområde ... 62

1-2.1 Forarbeider ... 62

1-2.2 Merverdiavgiftsområdet ... 62

1-3 § 1-3. Definisjoner... 64

1-3.1.1 Forarbeider ... 64

1-3.1.2 Forskrifter... 65

1-3.2 § 1-3 første ledd bokstav a – Omsetningsbegrepet ... 65

1-3.2.1 Generelt – «levering av varer og tjenester mot vederlag» ... 65

1-3.2.2 Bytte... 69

1-3.2.3 Returemballasje ... 71

1-3.2.4 Heving... 72

1-3.2.5 Grensen mot erstatning ... 73

1-3.2.6 Ekspropriasjon... 76

1-3.2.7 Premier mv. ... 76

1-3.2.8 Pant ... 77

1-3.2.9 Tilbakelevering av salgspant mv. ... 79

1-3.2.10 Konkurs ... 81

1-3.2.11 Fordeling av løsøre i dødsbo ... 82

1-3.2.12 Kapitalinnskudd mv. ... 82

1-3.2.13 Opphør av sameie mv... 83

1-3.2.14 Grensen mot kostnadsdeling, utgiftsrefusjon mv. ... 84

1-3.2.15 Anleggsbidrag mv. ... 85

1-3.2.16 Offentlige tilskudd mv... 87

1-3.2.17 Tilskudd mv. – forskningstjenester, tilskudd mellom private ... 97

1-3.3 § 1-3 første ledd bokstav b – Varebegrepet ... 100

1-3.4 § 1-3 første ledd bokstav c – Tjenestebegrepet... 102

1-3.5 § 1-3 første ledd bokstav d – Avgiftssubjekt... 103

1-3.6 § 1-3 første ledd bokstav e – Utgående merverdiavgift ... 104

1-3.7 § 1-3 første ledd bokstav f – Inngående merverdiavgift... 104

1-3.8 § 1-3 første ledd bokstav g – Unntak fra loven... 105

1-3.9 § 1-3 første ledd bokstav h – Fritak for merverdiavgift ... 105

1-3.10 § 1-3 første ledd bokstav i – Fjernleverbare tjenester... 105

1-3.11 § 1-3 første ledd bokstav j – Elektroniske tjenester... 106

1-3.12 § 1-3 første ledd bokstav k – Offentlig virksomhet ... 107

1-3.13 § 1-3 første ledd bokstav l – Spesialfartøy til bruk i petroleumsvirksomhet til havs ... 107

(7)

1-3.14 § 1-3 annet ledd – Forskriftshjemmel... 108

1-3.14.1 Generelt... 108

1-3.14.2 § 1-3 annet ledd bokstav a – Personkjøretøy... 108

1-3.14.3 § 1-3 annet ledd bokstav b – Kunstverk, samleobjekter, antikviteter og brukte varer mv... 111

1-3.14.4 § 1-3 annet ledd bokstav c – Bagatellmessig verdi ... 114

1-3.14.5 § 1-3 annet ledd bokstav d – Fartøy og luftfartøy i utenriks fart ... 114

1-3.14.6 § 1-3 annet ledd bokstav e – Elektroniske tjenester ... 115

1-3.14.7 § 1-3 annet ledd bokstav f – Varer med lav verdi... 115

Merverdiavgiftsloven kapittel 2. Registreringsplikt og -rett

... 116

2-1 § 2-1. Registreringsplikt... 116

2-1.1.1 Forarbeider ... 117

2-1.2 Generelt om § 2-1 ... 118

2-1.3 § 2-1 første ledd – Registreringsplikt og beløpsgrense ... 119

2-1.4 Kravet til næringsvirksomhet... 122

2-1.4.1 Næringsdrivende eller ansatt... 124

2-1.4.2 Egnet til å gi overskudd? ... 128

2-1.4.3 Omfang og varighet ... 137

2-1.4.4 Næringsvirksomhet – foreninger, lag o.l. ... 139

2-1.4.5 2-1.4.5 Næringsvirksomhet – skogbruk... 140

2-1.4.6 Næringsvirksomhet – diverse saker ... 141

2-1.4.7 Næringsvirksomhet – Finansdepartementets avgjørelser ... 143

2-1.5 Registrering av offentlig virksomhet... 145

2-1.6 Veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner ... 146

2-1.7 § 2-1 annet ledd – Idrettsarrangementer ... 147

2-1.8 § 2-1 tredje ledd – Tilbydere av varer med lav verdi og elektroniske tjenester... 148

2-1.9 § 2-1 fjerde ledd – Konkursbo ... 149

2-1.10 § 2-1 femte ledd – Dødsbo ... 150

2-1.11 § 2-1 sjette ledd – Registrering ved representant ... 150

2-1.12 § 2-1 syvende ledd – Valgfri registrering for transportører hjemmehørende i utlandet ... 155

2-1.13 § 2-1 åttende ledd – Forskriftshjemmel ... 156

2-2 § 2-2. En registreringsenhet ... 157

2-2.2 § 2-2 første ledd – Ett avgiftssubjekt ... 157

2-2.3 § 2-2 annet ledd – Særskilt registrering ... 159

2-2.4 § 2-2 tredje ledd – Fellesregistrering ... 162

2-2.4.1 Fellesregistrering – eierforholdene ... 164

2-2.4.2 Fellesregistrering – samarbeidskravet... 167

2-2.4.3 Fellesregistrering – enkeltsaker ... 168

(8)

2-3 § 2-3. Frivillig registrering ... 171

2-3.1.1 Forarbeider ... 171

2-3.1.2 Forskrifter... 172

2-3.2 § 2-3 første ledd – Frivillig registrering av utleiere av bygg eller anlegg ... 172

2-3.3 Utleie til kompensasjonsberettiget bruk ... 178

2-3.4 § 2-3 annet ledd – Frivillig registrering av bortforpaktere av landbrukseiendom .. 179

2-3.5 § 2-3 tredje ledd – Frivillig registrering ved tilkjennegivelse... 180

2-3.6 § 2-3 fjerde ledd – Frivillig registrering av skogsveiforeninger... 184

2-3.7 § 2-3 femte ledd – Frivillig registrering av utbygger av vann- og avløpsanlegg ... 185

2-3.8 § 2-3 sjette ledd – Frivillig registrering av baneanlegg ... 187

2-3.9 § 2-3 sjuende ledd – Forskriftshjemmel... 188

2-4 § 2-4. Forhåndsregistrering... 189

2-4.1.1 Forarbeider ... 189

2-4.1.2 Forskrifter... 189

2-4.2 § 2-4 første ledd – Generelt om forhåndsregistrering ... 189

Forhåndsregistrering pga. betydelige anskaffelser ... 190

Forhåndsregistrering av praktiske grunner... 192

Forhåndsregistrering ved utvidelse av avgiftsplikten... 193

2-5 § 2-5. Lottfiske... 194

2-5.2 Registrering av lottfiske... 194

Merverdiavgiftsloven kapittel 3. Merverdiavgiftspliktig omsetning, uttak og innførsel

... 195

3-1 § 3-1. Varer og tjenester... 195

3-1.2 § 3-1 første ledd – Avgiftsplikt ved omsetning av varer og tjenester... 197

3-1.3 § 3-1 annet ledd – Omsetning av varer i kommisjon ... 198

3-1.4 § 3-1 tredje ledd – Omsetning av elektroniske tjenester ved bruk av formidler... 201

3-1.5 § 3-1 fjerde ledd – Tjenester omsatt eller formidlet ved elektroniske tjenester ... 202

3-2 § 3-2. Helsetjenester mv. ... 203

3-2.2 § 3-2 første ledd – Helsetjenester mv. ... 204

3-2.3 § 3-2 annet ledd – Varer og tjenester som naturlig ledd i helsetjenester... 211

3-2.4 § 3-2 tredje ledd – Formidling og utleie av arbeidskraft... 211

3-2.5 § 3-2 fjerde ledd – Utleie av utstyr mv. ... 211

3-2.6 § 3-2 femte ledd – Tanntekniske produkter... 212

3-2.7 § 3-2 sjette ledd – Ambulansetjenester ... 213

(9)

3-3 § 3-3. Alternativ behandling ... 215

3-3.2 § 3-3 første ledd – Alternativ behandling... 215

3-3.3 § 3-3 annet ledd – § 3-2 annet til fjerde ledd gjelder tilsvarende... 217

3-4 § 3-4. Sosiale tjenester mv. ... 218

3-4.2 § 3-4 første ledd – Omsetning og formidling av sosiale tjenester ... 218

3-4.3 § 3-4 annet ledd – Varer og tjenester som naturlig ledd i sosiale tjenester ... 224

3-4.4 § 3-4 tredje ledd – Utleie av arbeidskraft... 225

3-4.5 § 3-4 fjerde ledd – Drift av trygghetsalarmer ... 225

3-5 § 3-5. Undervisningstjenester mv... 226

3-5.2 § 3-5 første ledd – Omsetning og formidling av undervisningstjenester ... 226

3-5.3 § 3-5 annet ledd – Varer og tjenester som naturlig ledd i undervisningstjenester . 234 3-5.4 § 3-5 tredje ledd – Utleie av arbeidskraft som utfører undervisning ... 236

3-5.5 § 3-5 fjerde ledd – Servering fra elev- og studentkantiner ... 236

3-6 § 3-6. Finansielle tjenester... 239

3-6.2 Generelt om unntaket for finansielle tjenester ... 239

3-6.3 Om formidling av finansielle tjenester... 241

3-6.4 § 3-6 bokstav a – Forsikringstjenester ... 243

3-6.4.1 Formidling/ megling av forsikring... 245

3-6.5 § 3-6 bokstav b – Finansieringstjenester ... 250

3-6.6 § 3-6 bokstav c – Utføring av betalingsoppdrag ... 256

3-6.7 § 3-6 bokstav d – Omsetning av gyldige betalingsmidler ... 262

3-6.8 § 3-6 bokstav e – Omsetning av finansielle instrumenter og lignende ... 264

3-6.8.1 Formidling av finansielle instrumenter, investeringstjenester... 266

3-6.8.2 Tilknyttede tjenester... 274

3-6.9 § 3-6 bokstav f – Forvaltning av verdipapirfond... 275

3-6.10 § 3-6 bokstav g – Forvaltning av investeringsselskap ... 277

3-6.11 Om underordnede tjenester ... 285

3-6.12 Om tjenester levert fra underleverandører ... 287

3-7 § 3-7. Kunst og kultur mv. ... 288

3-7.2 Innledning ... 289

3-7.3 § 3-7 første ledd – Adgang til kulturarrangementer... 289

3-7.4 § 3-7 annet ledd – Kunstnerisk fremføring av åndsverk... 293

3-7.5 § 3-7 tredje ledd – Omvisningstjenester... 296

3-7.6 § 3-7 fjerde ledd – Kunstverk og opphavsrett til litterære og kunstneriske verk .... 297

3-7.6.1 Unntak for omsetning av kunstverk... 298

3-7.6.2 Omsetning av opphavsrett til egne litterære og kunstneriske verk ... 301

(10)

3-7.6.3 Omsetning ved mellommann... 306

3-7.7 § 3-7 femte ledd – Formidling av kunstverk for opphaver... 307

3-7.8 § 3-7 sjette ledd – Bytte av kunstverk mellom offentlige museer og kunstsamlinger ... 307

3-8 § 3-8. Idrett mv. ... 308

3-8.2 § 3-8 første ledd – Adgang til enkeltstående idrettsarrangementer ... 308

3-8.3 § 3-8 annet ledd – Rett til å utøve idrettsaktiviteter... 309

3-9 § 3-9. Offentlig myndighetsutøvelse mv... 313

3-9.2 § 3-9 første ledd – Offentlig myndighetsutøvelse ... 313

3-9.3 § 3-9 annet ledd – Etablering og drift av offentlige servicekontorer... 317

3-9.4 § 3-9 tredje ledd – Tvangssalg ved medhjelper ... 319

3-10 § 3-10. Tjenester innen staten... 320

3-10.2 Bakgrunnen for unntaket ... 320

3-10.3 Nærmere om unntaket for tjenester innen staten ... 321

3-11 § 3-11. Fast eiendom ... 325

3-11.1.1 Forarbeider ... 325

3-11.1.2 Forskrifter... 326

3-11.2 § 3-11 første ledd – Omsetning og utleie av fast eiendom og rettighet til fast eiendom... 326

3-11.3 § 3-11 annet ledd – Avgiftspliktig omsetning av rettigheter til fast eiendom... 336

3-11.3.1 Bokstav a – Utleie av rom mv. og lokaler som nevnt i § 5-5 første til tredje ledd ... 337

3-11.3.2 Bokstav b – Utleie av selskapslokaler i forbindelse med servering ... 343

3-11.3.3 Bokstav c – Utleie av parkeringsplasser i parkeringsvirksomhet... 344

3-11.3.4 Bokstav d – Rett til å disponere plass for reklame... 347

3-11.3.5 Bokstav e – Utleie av oppbevaringsbokser... 347

3-11.3.6 Bokstav f – Trær og avling på rot når omsetningen skjer uavhengig av grunnen... 348

3-11.3.7 Bokstav g – Rett til å ta ut jord, stein og andre produkter av grunnen ... 348

3-11.3.8 Bokstav h – Rett til jakt og fiske... 349

3-11.3.9 Bokstav i – Rett til å disponere lufthavn for luftfartøy og jernbanenett til transport.. 350

3-11.3.9.1 Rett til å disponere lufthavn for luftfartøy... 351

3-11.3.9.2 Rett til jernbanenett til transport ... 351

3-11.3.10 Bokstav j – Rett til å disponere kommunal havn mot havneavgifter e.l... 352

3-11.3.11 Bokstav k – Frivillig registrert utleie av fast eiendom og omsetning av rettighet til fast eiendom... 353

3-11.3.12 Bokstav l – Utleie av lokaler i idrettsanlegg ... 354

3-11.4 § 3-11 tredje ledd – Forskriftshjemmel... 354

3-12 § 3-12. Veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner ... 355

(11)

3-12.1.1 Forarbeider ... 355

3-12.1.2 Forskrifter... 356

3-12.2 Innledning ... 356

3-12.3 § 3-12 første ledd – Særskilt varesalg mv. ... 356

3-12.4 § 3-12 annet ledd – Omsetning fra kommisjonær... 357

3-12.5 § 3-12 tredje ledd – Begrenset kiosksalg og servering ... 358

3-12.6 § 3-12 fjerde ledd – Interne fellesoppgaver ... 358

3-12.7 § 3-12 femte ledd – Forskriftshjemmel ... 359

3-13 § 3-13. Ideelle organisasjoner og foreninger ... 360

3-13.1.1 Forarbeider ... 360

3-13.1.2 Forskrifter... 360

3-13.2 § 3-13 første ledd – Medlemskontingenter ... 360

3-13.3 § 3-13 annet ledd – Interne fellesoppgaver ... 362

3-14 § 3-14. Lotteritjenester... 365

3-14.2 Generelt om unntaket... 365

3-14.3 Agenter/formidlere... 366

3-14.4 Lotterientreprenører ... 366

3-14.5 Andre som deltar i lotterivirksomhet på forretningsmessig grunnlag ... 367

3-15 § 3-15. Seremonielle tjenester... 369

3-15.2 Seremonielle tjenester i tilknytning til begravelser og bisettelser ... 369

3-17 § 3-17. Tjenester som medlem av styre mv... 370

3-17.2 Unntak for tjenester som medlem av styre mv... 370

3-18 § 3-18. Frimerker, sedler og mynter... 372

3-18.2 Omsetning av frimerker, sedler og mynter... 372

3-19 § 3-19. Varer brukt privat mv. ... 374

3-19.2 Omsetning av varer brukt privat mv... 374

3-20 § 3-20. Sletting av klimakvoter ... 377

3-20.2 Nærmere om unntaket... 377

3-21 § 3-21. Varer ... 378

3-21.2 § 3-21 første ledd – Avgiftsplikt ved uttak av varer... 378

3-21.3 § 3-21 annet ledd – Vilkår om fradragsrett ved anskaffelsen ... 380

(12)

3-22 § 3-22. Tjenester ... 385

3-22.2 § 3-22 første ledd – Avgiftsplikten ved uttak av tjenester ... 385

3-22.3 § 3-22 annet ledd – Særskilte formål og byggearbeider mv. ... 388

3-23 § 3-23. Særlige formål ... 390

3-23.2 Uttak til særlige formål i virksomheten... 390

3-24 § 3-24. Motorkjøretøy... 395

3-24.2 Bilforhandler som registrerer kjøretøy på eget navn ... 395

3-25 § 3-25. Varer og tjenester til vedlikehold, bruk og drift av personkjøretøy 397 3-25.1 Forarbeider ... 397

3-25.2 Uttak til vedlikehold, bruk og drift av personkjøretøy ... 397

3-26 § 3-26. Oppføring av bygg eller anlegg for egen regning ... 400

3-26.2 Avgiftsplikten ved oppføring av bygg eller anlegg for egen regning ... 400

3-27 § 3-27. Tilsvarende unntak som ved omsetning... 405

3-27.2 Unntak for uttak tilsvarende som ved omsetning ... 405

3-28 § 3-28. Offentlig virksomhet ... 406

3-28.2 Unntaket for visse offentlige virksomheters uttak av varer og tjenester ... 406

3-28.3 Enkeltsaker etter tidligere lov § 11 ... 408

3-29 § 3-29. Varer ... 413

3-29.2 Avgiftsplikten ved innførsel av varer ... 413

3-30 § 3-30. Tjenester ... 416

3-30.2 Generelt om § 3-30... 417

3-30.3 § 3-30 første til tredje ledd – Kjøp av fjernleverbare tjenester fra steder utenfor merverdiavgiftsområdet ... 418

3-30.4 § 3-30 fjerde og femte ledd – Elektroniske tjenester ... 426

3-31 § 3-31 Dispensasjon... 429

3-31.1.1 Forarbeider ... 429

3-31.1.2 Forskrifter... 429

3-31.2 Generelt om § 3-31... 429

3-31.3 § 3-31 – Avgiftsunntak mv. ved særlige forhold ... 430

3-31.3.1 Begrensning i anvendelsesområdet ... 430

3-32 § 3-32. Våpensystemet F-35 ... 432

(13)

3-32.2 Generelt... 432

Merverdiavgiftsloven kapittel 4. Grunnlaget for beregning av merverdiavgift

... 433

4-1 § 4-1. Hovedregel ... 433

4-1.2 § 4-1 første ledd – Beregningsgrunnlaget er vederlaget... 433

4-1.3 § 4-1 første ledd forts. – Sammensatte ytelser. Hovedytelseslæren ... 438

4-1.4 § 4-1 annet ledd – Hva som ikke anses som del av vederlaget... 446

4-2 § 4-2. Hva inngår i beregningsgrunnlaget... 447

4-2.1.1 Forarbeider ... 447

4-2.1.2 Forskrifter... 447

4-2.2 Generelt om § 4-2 ... 447

4-2.3 § 4-2 første ledd – Kostnader som skal med i beregningsgrunnlaget ... 448

4-2.3.1 § 4-2 første ledd – Alle kostnader ved oppfyllelsen... 448

4-2.3.2 § 4-2 første ledd bokstav a til c – Særskilt angitte omkostninger som skal medtas i beregningsgrunnlaget... 454

4-2.4 § 4-2 annet ledd – Rabatter og lignende ... 456

4-3 § 4-3. Byttehandel mv... 461

4-3.1.1 Forarbeider ... 461

4-3.1.2 Forskrifter... 461

4-3.2 § 4-3 første ledd – Beregningsgrunnlaget ved byttehandel mv. ... 461

4-4 § 4-4. Interessefellesskap ... 464

4-4.1.1 Forarbeider ... 464

4-4.1.2 Forskrifter... 464

4-4.2 Beregningsgrunnlaget for merverdiavgift ved interessefellesskap... 464

4-4.3 Forskriftshjemmel ... 466

4-5 § 4-5. Videresalg av brukte varer mv. – enkeltstående kjøp og salg... 467

4-5.2 § 4-5 første ledd – Avansesystemet ved enkeltstående kjøp og salg... 467

4-5.3 § 4-5 annet ledd – Egne innførte kunstverk, samleobjekter og antikviteter ... 470

4-5.4 § 4-5 tredje ledd – Innkjøpspris overstiger salgspris ... 471

4-5.5 Særlig om auksjon ... 471

4-6 § 4-6. Videresalg av brukte varer mv. – samlet kjøp og salg ... 473

(14)

4-6.2 Avansesystemet ved samlet kjøp og salg ... 473

4-7 § 4-7. Tap på utestående fordringer og heving ... 476

4-7.1.1 Forarbeider ... 476

4-7.1.2 Forskrifter... 476

4-7.2 § 4-7 første ledd – Tap på utestående fordringer ... 476

4-7.3 § 4-7 annet ledd – Heving av kjøp eller salg... 487

4-8 § 4-8. Forenklet beregningsgrunnlag (opph.) ... 489

4-9 § 4-9. Hovedregel ... 490

4-9.1.1 Forarbeider ... 490

4-9.1.2 Forskrifter... 490

4-9.2 § 4-9 første ledd – Den alminnelige omsetningsverdi ... 490

4-10 § 4-10. Brukte varer, kunstverk, samleobjekter og antikviteter ... 495

4-10.2 Avansesystemet kan også benyttes ved uttak ... 495

4-11 § 4-11. Varer ... 496

4-11.2 § 4-11 første ledd – Beregningsgrunnlaget... 496

4-11.3 § 4-11 annet ledd – Kunstverk, samleobjekter og antikviteter ... 497

4-11.4 § 4-11 tredje ledd – Tanntekniske produkter ... 498

4-11.5 4-11.5 § 4-11 fjerde ledd – Gjeninnførsel av varer etter foredling, bearbeiding eller reparasjon... 498

4-12 § 4-12. Tjenester ... 499

4-12.2 § 4-12 første ledd – Beregningsgrunnlaget er vederlaget... 499

4-12.3 § 4-12 annet ledd – Omregning til norske kroner... 499

Merverdiavgiftsloven kapittel 5. Merverdiavgiftssatsene og områdene for disse

... 500

5-1 § 5-1. Alminnelig og redusert sats... 500

5-1.2 Generelt om § 5-1 ... 500

5-1.3 § 5-1 første ledd – Alminnelig sats ... 501

5-1.4 § 5-1 annet ledd – Redusert sats ... 501

5-2 § 5-2. Næringsmidler ... 502

5-2.1.1 Forarbeider ... 502

5-2.1.2 Forskrifter... 502

(15)

5-2.2 Generelt om § 5-2 ... 502

5-2.3 § 5-2 første ledd – Omsetning mv. av næringsmidler. Forholdet til serveringstjenester ... 502

5-2.3.1 Redusert merverdiavgiftssats for næringsmidler ... 502

5-2.3.2 Serveringstjenester... 503

5-2.3.3 Innførsel av næringsmidler ... 508

5-2.3.4 Bedriftskantiner... 509

5-2.4 § 5-2 annet ledd – Begrepet næringsmiddel... 510

5-2.4.1 Generelt... 510

5-2.4.2 Råvarer og innsatsvarer... 511

5-2.4.3 Kombinerte varer... 514

5-2.4.4 Kostnader ved oppfyllelsen av avtalen... 514

5-2.5 § 5-2 tredje ledd – Varer som ikke anses som næringsmidler ... 515

5-2.5.1 Legemidler ... 515

5-2.5.2 Tobakksvarer... 517

5-2.5.3 Alkoholholdige drikkevarer... 517

5-2.5.4 Vann fra vannverk ... 517

5-2.6 § 5-2 fjerde ledd – Forskriftshjemmel... 518

5-3 § 5-3 Persontransport mv. ... 519

5-3.2 Generelt om § 5-3 ... 519

5-3.3 Persontransporttjenester – avgrensninger ... 520

5-3.4 Formidling av persontransporttjenester... 525

5-4 § 5-4. Transport av kjøretøy på fartøy ... 528

5-4.2 § 5-4 første ledd – Transporttjenester som består i ferging av kjøretøyer ... 528

5-4.3 § 5-4 annet ledd – Innenlands veisamband... 529

5-5 § 5-5. Romutleie i hotellvirksomhet mv... 530

5-5.1.1 Forarbeider ... 530

5-5.1.2 Forskrifter... 530

5-5.2 § 5-5 første ledd – Utleie av rom i hotellvirksomhet mv. ... 530

5-5.3 § 5-5 annet ledd – Utleie av lokaler til konferanser og møter mv... 532

5-5.4 § 5-5 tredje ledd – Varer og tjenester som utgjør et naturlig ledd i utleien... 533

5-5.5 § 5-5 fjerde ledd – Formidling av romutleie mv. ... 533

5-5.6 § 5-5 femte ledd – Forskriftshjemmel... 533

5-6 § 5-6. Kinoforestillinger ... 534

5-6.2 Generelt om § 5-6 ... 534

5-7 § 5-7. Allmennkringkasting ... 536

(16)

5-7.2 Generelt om § 5-7 ... 536

5-8 § 5-8. Viltlevende marine ressurser... 538

5-8.2 Generelt om § 5-8 ... 538

5-8.3 Førstehåndsomsetning av viltlevende marine ressurser ... 539

5-8.3.1 Viltlevende marine ressurser... 539

5-8.3.2 Førstehåndsomsetning til eller gjennom fiskesalgslag... 539

5-8.3.3 Fiskere ... 540

5-8.4 Annen omsetning ... 540

5-9 § 5-9. Museer mv... 543

5-9.2 Generelt om § 5-9 ... 543

5-9.3 Avgrensning av området for den reduserte satsen ... 544

5-10 § 5-10. Fornøyelsesparker mv... 545

5-10.2 Generelt om § 5-10... 545

5-11 § 5-11. Idrettsarrangementer mv. ... 552

5-11.2 Generelt om § 5-11... 552

5-11.4 Formidling ... 553

Merverdiavgiftsloven kapittel 6. Fritak for merverdiavgift

... 555

6-1 § 6-1. Aviser... 555

6-1.2 Generelt om fritaket for aviser... 555

6-1.3 Enkeltsaker ... 557

6-2 § 6-2. Elektroniske nyhetstjenester ... 559

6-2.1.1 Forarbeider ... 559

6-2.1.2 Forskrifter... 559

6-2.2 Generelt... 559

6-3 § 6-3. Tidsskrift ... 562

6-3.1.1 Forarbeider ... 562

6-3.1.2 Forskrifter... 562

6-3.2 Generelt om fritaket for tidsskrifter ... 562

6-3.3 § 6-3 første ledd – Tidsskrifter til faste abonnenter eller foreningsmedlemmer .... 563

6-3.3.1 Tidsskrift – definisjon ... 563

(17)

6-3.3.2 Abonnements- og foreningstidsskrifter... 564

6-3.3.3 Utenlandske tidsskrifter... 565

6-3.4 § 6-3 annet ledd – Politiske, litterære og religiøse tidsskrifter... 566

6-3.5 Levering fra trykkeri ... 568

6-3.6 Utgivers meldeplikt ... 568

6-3.7 Eldre årganger og enkelthefter... 568

6-4 § 6-4. Bøker ... 570

6-4.1.1 Forarbeider ... 570

6-4.1.2 Forskrifter... 570

6-4.2 Generelt om fritaket for bøker... 570

6-4.3 § 6-4 første og fjerde ledd – Den nærmere avgrensing av bokfritaket... 571

6-4.3.1 Definisjon av bok og avgrensing mot annen omsetning... 571

6-4.3.2 Unntakene i FMVA § 6-4-2 ... 573

6-4.4 § 6-4 annet ledd – Felles vareenhet... 580

6-4.5 § 6-4 tredje ledd – Levering fra trykkeri ... 581

6-5 § 6-5. Andre publikasjoner ... 582

6-5.2 § 6-5 første ledd – Hvilke publikasjoner som omfattes av fritaket for trykkeriutgifter ... 582

6-5.3 § 6-5 annet ledd – Utgivers omsetning av gatemagasin til vanskeligstilte ... 582

6-6 § 6-6. Elektrisk kraft mv. til husholdningsbruk i Nord-Norge ... 583

6-6.1.1 Forarbeider ... 583

6-6.1.2 Forskrifter... 583

6-6.2 Generelt om § 6-6 ... 583

6-7 § 6-7. Kjøretøy mv... 586

6-7.1.1 Forarbeider ... 586

6-7.1.2 Forskrifter... 587

6-7.2 Generelt... 587

6-7.3 § 6-7 første ledd – Omsetning og leasing av kjøretøyer som bare bruker elektrisitet til fremdrift (elbiler) ... 587

6-7.4 § 6-7 annet ledd – Omsetning av batterier til kjøretøyer som bare bruker elektrisitet til fremdrift... 589

6-7.5 § 6-7 tredje ledd – Omsetning av brukte kjøretøyer... 589

6-7.5.1 Hvilke kjøretøyer som omfattes av fritaket ... 589

6-7.5.2 Den nærmere avgrensing av fritaket ... 591

6-7 § 6-7. Tjenester som gjelder offentlig vei (opph.)... 593

6-8 § 6-8. Tjenester som gjelder baneanlegg (opph.)... 594

(18)

6-9 § 6-9. Fartøy mv... 595

6-9.1.1 Forarbeider ... 595

6-9.1.2 Forskrifter... 596

6-9.2 Generelt... 596

6-9.3 § 6-9 første ledd – Omsetning av fartøy mv. ... 596

6-9.4 § 6-9 annet ledd – Bygging og reparasjon mv. av fartøy... 602

6-9.5 § 6-9 tredje ledd – Berging av fartøy uført fra fartøy... 604

6-9.6 § 6-9 fjerde ledd – Utleie av fartøy ... 604

6-9.7 § 6-9 femte ledd – Forskriftshjemmel... 605

6-10 § 6-10. Luftfartøy mv. ... 606

6-10.1.1 Forarbeider ... 606

6-10.1.2 Forskrifter... 606

6-10.2 Generelt... 606

6-10.3 § 6-10 første ledd – Omsetning og utleie av luftfartøy ... 607

6-10.3.1 Omsetning av luftfartøy mv... 607

6-10.3.2 Utleie av luftfartøy ... 609

6-10.4 § 6-10 annet ledd – Bygging og reparasjon mv. av luftfartøy... 609

6-10.5 § 6-10 tredje ledd – Berging av luftfartøy utført fra fartøy... 609

6-10.6 § 6-10 fjerde ledd – Omsetning av flysimulator til bruk i sivil luftfart ... 609

6-11 § 6-11. Plattformer, rørledninger mv... 610

6-11.1.1 Forarbeider ... 610

6-11.1.2 Forskrifter... 611

6-11.2 Generelt... 611

6-11.3 § 6-11 første ledd – Omsetning og utleie av plattformer ... 611

6-11.4 § 6-11 annet ledd – Bygging, reparasjon mv. av plattformer ... 612

6-11.5 § 6-11 tredje ledd – Berging av plattform utført fra fartøy ... 612

6-11.6 § 6-11 fjerde ledd – Rørledninger og tilhørende landanlegg... 612

6-12 § 6-12. Oppføring av ambassadebygg... 615

6-12.1.1 Forarbeider ... 615

6-12.1.2 Forskrifter... 615

6-12.2 Generelt om § 6-12... 615

6-13 § 6-13. Internasjonale militære styrker og kommandoenheter ... 616

6-13.1.1 Forarbeider ... 616

6-13.1.2 Forskrifter... 616

6-13.2 Generelt om § 6-13... 616

6-14 § 6-14. Overdragelse av virksomhet ... 617

(19)

6-14.2 Generelt om overdragelse av virksomhet ... 617

6-14.3 Vilkår... 618

6-15 § 6-15. Biologisk materiale... 625

6-15.2 Omsetning av biologisk materiale ... 625

6-16 § 6-16. Begravelsestjenester... 626

6-16.2 Omsetning av begravelsestjenester... 626

6-17 § 6-17. Uttak av varer og tjenester – Tilsvarende fritak som ved omsetning ... 627

6-17.1.1 Forarbeider ... 627

6-17.1.2 Forskrifter... 627

6-17.2 Uttak ... 627

6-18 § 6-18. Bedriftskantiner mv. ... 628

6-18.2 Uttak av varer og tjenester til bedriftskantine ... 628

6-19 § 6-19. Veldedige formål mv. ... 629

6-19.2 § 6-19 første ledd – Tjenester som ytes vederlagsfritt på veldedig grunnlag ... 629

6-19.3 § 6-19 annet ledd – Næringsmidler som leveres vederlagsfritt til veldedige formål... 629

6-19.4 § 6-19 tredje ledd – Varer og tjenester som leveres vederlagsfritt til frivillige organisasjoner som ledd i en nødhjelpsaksjon... 630

6-20 § 6-20. Primærnæringer ... 631

6-20.1.1 Forarbeider ... 631

6-20.1.2 Forskrifter... 631

6-20.2 Uttak av produkter fra eget fiske, skogbruk eller jordbruk med binæringer... 631

6-20.3 Uttak av foredlet skogsvirke – allmenninger ... 633

6-21 § 6-21. Utførsel av varer... 634

6-21.1.1 Forarbeider ... 634

6-21.1.2 Forskrifter... 634

6-21.2 Generelt om utførsel av varer ... 634

6-21.3 Omsetning av varer ut av merverdiavgiftsområdet ... 635

6-21.4 Levering av varer i Norge... 637

6-22 § 6-22. Utførsel av tjenester ... 638

(20)

6-22.1.1 Forarbeider ... 638

6-22.1.2 Forskrifter... 638

6-22.2 Generelt om utførsel av tjenester ... 638

6-22.3 § 6-22 første ledd – Levering av tjenester helt ut til bruk utenfor merverdiavgiftsområdet ... 640

6-22.4 § 6-22 annet ledd – Fjernleverbare tjenester, unntatt elektroniske tjenester... 641

6-22.5 6-22.5 § 6-22 tredje ledd – Elektroniske tjenester ... 645

6-23 § 6-23. Varer som legges inn på tollager ... 647

6-23.1.1 Forarbeider ... 647

6-23.1.2 Forskrifter... 647

6-23.2 Generelt om § 6-23... 647

6-24 § 6-24. Varer som videreselges ut av merverdiavgiftsområdet ... 648

6-24.1.1 Forarbeider ... 648

6-24.1.2 Forskrifter... 648

6-24.2 Avgiftsfritaket for varer som kjøper videreselger ut av merverdiavgiftsområdet .. 648

6-25 § 6-25. Varer til turister ... 650

6-25.1.1 Forarbeider ... 650

6-25.1.2 Forskrifter... 650

6-25.2 Generelt om varesalg til turister... 650

6-25.3 § 6-25 første ledd – Varer omsatt til personer bosatt utenfor merverdiavgiftsområdet ... 650

6-25.4 § 6-25 annet ledd – Frist for utførsel m.m. ... 652

6-26 § 6-26. Utsalg på lufthavn ved utreise ... 654

6-26.1.1 Forarbeider ... 654

6-26.1.2 Forskrifter... 654

6-26.2 Avgiftsfritaket for varer omsatt på lufthavn ved utreise... 654

6-27 § 6-27. Utsalg på lufthavn ved ankomst... 655

6-27.1.1 Forarbeider ... 655

6-27.1.2 Forskrifter... 655

6-27.2 Avgiftsfritaket for varer omsatt på lufthavn ved ankomst... 655

6-28 § 6-28. Transporttjenester... 656

6-28.1.1 Forarbeider ... 656

6-28.1.2 Forskrifter... 656

(21)

6-28.2 § 6-28 første ledd – Direkte transport til eller fra steder utenfor

merverdiavgiftsområdet ... 656

6-28.3 § 6-28 annet ledd – Tilknytningstransport... 658

6-28.4 § 6-28 tredje ledd – Tjenester som i alminnelighet leveres i forbindelse med transporttjenesten... 659

6-28.5 § 6-28 fjerde ledd – Rundreiser... 660

6-28.6 § 6-28 femte ledd – Varetransport ... 661

6-28.7 § 6-28 sjette ledd – Posten Norges AS’ brevtransport ... 663

6-28.8 § 6-28 syvende ledd – Forskriftshjemmel... 663

6-28.9 Legitimasjon ... 663

6-29 § 6-29. Formidlingstjenester ... 665

6-29.2 Generelt om formidlingsfritaket... 665

6-30 § 6-30. Varer og tjenester til fartøy... 667

6-30.1.1 Forarbeider ... 667

6-30.1.2 Forskrifter... 667

6-30.2 Generelt... 667

6-30.3 § 6-30 første ledd – Avgiftsfritaket for varer og tjenester til utenlandske fartøy .. 668

6-30.3.1 Varer til utenlandske fartøy ... 669

6-30.3.2 Tjenester til utenlandske fartøy ... 669

6-30.4 § 6-30 annet ledd – Avgiftsfritaket for varer og tjenester til norske fartøy i utenriks fart ... 670

6-30.4.1 Generelt... 670

6-30.4.2 Nærmere om avgiftsfritaket for varer til norske fartøy i utenriks fart ... 672

6-30.4.3 Nærmere om avgiftsfritaket for tjenester til norske fartøy i utenriks fart... 674

6-30.5 § 6-30 tredje ledd – Avgiftsfritaket for omsetning av varer og tjenester til norske spesialfartøyer til bruk i petroleumsvirksomhet til havs ... 675

6-30.6 § 6-30 fjerde ledd – Varer til bruk på fartøy utenfor merverdiavgiftsområdet, men der levering skjer i merverdiavgiftsområdet... 676

6-30.7 § 6-30 femte ledd – Forskriftshjemmel ... 676

6-31 § 6-31. Varer og tjenester til luftfartøy ... 677

6-31.1.1 Forarbeider ... 677

6-31.1.2 Forskrifter... 677

6-31.2 Generelt om § 6-31... 677

6-32 § 6-32. Varer og tjenester til petroleumsvirksomheten ... 679

6-32.1.1 Forarbeider ... 679

6-32.1.2 Forskrifter... 679

6-32.2 Generelt... 679

(22)

6-32.3 § 6-32 første ledd – Fritaket for varer og tjenester til bruk i

petroleumsvirksomheten... 681 6-32.3.1 Havområder utenfor merverdiavgiftsområdet... 681 6-32.3.2 Hvilke kjøpergrupper som omfattes av avgiftsfritaket for petroleumsvirksomheten.... 681 6-32.3.3 Varer ... 682 6-32.3.4 Tjenester ... 683 6-32.4 § 6-32 annet ledd – Tjenester fra baseselskaper ... 686 6-32.5 § 6-32 tredje ledd – Forskriftshjemmel... 686 6-33 § 6-33. Reklamepublikasjoner på fremmed språk mv. ... 687 6-33.1 Forarbeider og forskrifter ... 687 6-33.1.1 Forarbeider ... 687 6-33.1.2 Forskrifter... 687 6-33.2 Avgiftsfritaket for reklamepublikasjoner på fremmed språk mv... 687 6-34 § 6-34. Garantireparasjoner... 688 6-34.1 Forarbeider ... 688 6-34.2 Avgiftsfritaket for garantireparasjoner utført for utenlandsk oppdragsgiver... 688 6-35 § 6-35. Forskriftsfullmakt ... 689 6-35.1 Forarbeider og forskrifter ... 689 6-35.1.1 Forarbeider ... 689 6-35.1.2 Forskrifter... 689 6-35.2 Forskriftsfullmakten § 6-35 ... 689 6-36 § 6-36. Dispensasjon... 690 6-36.1 Forarbeider ... 690 6-36.2 Generelt... 690 6-37 § 6-37. Våpensystemet F-35 ... 691 6-37.1 Forarbeider ... 691 6-37.2 Generelt... 691

Merverdiavgiftsloven kapittel 7. Varer som det ikke skal

beregnes merverdiavgift av ved innførsel

... 693 7-1 § 7-1. Varer som er fritatt eller unntatt ved omsetning i

merverdiavgiftsområdet ... 693 7-1.1 Forarbeider ... 693 7-1.2 Avgiftsfritakene ved innførsel ... 694 7-2 § 7-2. Varer som det ikke skal beregnes toll av ved innførsel... 696 7-2.1 Forarbeider og forskrifter ... 696 7-2.1.1 Forarbeider ... 696 7-2.1.2 Forskrifter... 696 7-2.2 Generelt om § 7-2 – Avgiftsfritak ved innførsel med tilsvarende tollfritak... 696 7-2.3 § 7-2 første ledd – Fritakene i tolloven ... 697 7-2.4 § 7-2 annet ledd – Midlertidig innførsel ... 699

(23)

7-3 § 7-3. Fartøy og varer til fartøy mv. ... 702 7-3.1 Forarbeider og forskrifter ... 702 7-3.1.1 Forarbeider ... 702 7-3.1.2 Forskrifter... 702 7-3.2 Generelt om avgiftsfritaket for innførsel av fartøy og varer til fartøy mv. ... 702 7-4 § 7-4. Luftfartøy og varer til luftfartøy mv. ... 704 7-4.1 Forarbeider og forskrifter ... 704 7-4.1.1 Forarbeider ... 704 7-4.1.2 Forskrifter... 704 7-4.2 § 7-4 første til fjerde ledd første punktum – Avgiftsfritak for innførsel av

luftfartøy og varer til luftfartøy mv... 704 7-4.3 § 7-4 fjerde ledd annet punktum – Forskriftshjemmel... 705 7-5 § 7-5. Plattformer mv. ... 706 7-5.1 Forarbeider ... 706 7-5.2 Generelt om avgiftsfritaket for innførsel av plattformer og rørledninger mv. ... 706 7-6 § 7-6. Varer som mottas vederlagsfritt ... 708 7-6.1 Forarbeider og forskrifter ... 708 7-6.1.1 Forarbeider ... 708 7-6.1.2 Forskrifter... 708 7-6.2 Generelt om § 7-6 ... 708 7-7 § 7-7. Elektrisk kraft ... 709 7-7.1 Forarbeider ... 709 7-7.2 Generelt om § 7-7 ... 709 7-8 § 7-8. Varer av utdannende, vitenskapelig og kulturell art ... 710 7-8.1 Forarbeider og forskrifter ... 710 7-8.1.1 Forarbeider ... 710 7-8.1.2 Forskrifter... 710 7-8.2 Generelt om § 7-8 ... 710 7-9 § 7-9. Dispensasjon ... 711 7-9.1 Forarbeider og forskrifter ... 711 7-9.1.1 Forarbeider ... 711 7-9.1.2 Forskrifter... 711 7-9.2 Generelt... 711 7-10 § 7-10. Våpensystemet F-35 ... 712 7-10.1 Forarbeider ... 712 7-10.2 Generelt... 712 7-10.3 7-10.3 Enkeltsaker... 712

Merverdiavgiftsloven kapittel 8. Fradrag for inngående

merverdiavgift

... 714 8-1 § 8-1. Hovedregel ... 714

(24)

8-1.1 Forarbeider ... 714 8-1.2 Generelt om lovens kapittel 8 – fradrag for inngående merverdiavgift... 714 8-1.3 § 8-1 – Hovedregel ... 717 8-1.4 8-1.4 Relevanskriteriet... 720 8-1.4.1 Frivillig registrerte utleiere av bygg eller anlegg etter merverdiavgiftsloven § 2-3 første

ledd ... 733 8-1.4.2 Sale/lease-back av fast eiendom ... 737 8-1.4.3 Tiltaksarbeider mv. ved utbygging av næringseiendom ... 739 8-1.4.4 Fradragsretten i idrettssektoren... 742 8-1.4.5 Ansattes reiseutgifter... 745 8-1.4.6 Transaksjonskostnader... 746 8-1.4.7 Sakskostnader ... 757 8-1.4.8 Diverse andre saker til illustrasjon av fradragsrettens relevanskrav ... 758 8-1.5 Aktsomhetskriteriet ... 764 8-1.5.1 Selger ikke registrert i Merverdiavgiftsregisteret... 764 8-1.5.2 Selger registrert i Merverdiavgiftsregisteret, men kjøper har kunnskap om

at selger ikke vil eller kan innbetale utgående avgift... 768 8-1.5.3 Selger fakturerer feilaktig avgiftsfri overdragelse av virksomhet med merverdiavgift .. 773 8-1.6 Endring av fastsetting ... 775 8-1.7 Fradragsretten for virksomhet som drives i fellesskap (sameie mv.) ... 775 8-2 § 8-2. Fradragsrett for anskaffelser delvis til bruk i registrert virksomhet.. 778 8-2.1 Forarbeider og forskrifter ... 778 8-2.1.1 Forarbeider ... 778 8-2.1.2 Forskrifter... 778 8-2.2 Generelt om delvis fradragsrett for inngående merverdiavgift... 779 8-2.3 § 8-2 første ledd første punktum – Fradragsrett for anskaffelser delvis til

bruk i registrert virksomhet ... 780 8-2.4 § 8-2 første ledd annet punktum – Fradragsrett for anskaffelser til bruk

innenfor avgiftssubjektets samlede virksomhet ... 789 8-2.5 § 8-2 annet ledd – Fradragsrett for offentlig virksomhet som hovedsakelig

har til formål å tilgodese egne behov... 789 8-2.6 § 8-2 tredje ledd – Fradragsrett for fellesanskaffelser hvor avgiftspliktig

omsetning er ubetydelig i forhold til samlet omsetning ... 790 8-2.7 § 8-2 fjerde ledd – Fradragsrett for fellesanskaffelser hvor ikke-avgiftspliktig

omsetning er ubetydelig i forhold til samlet omsetning ... 793 8-2.8 § 8-2 femte ledd – Forskriftsbestemmelser om fordeling av inngående

merverdiavgift ... 794 8-2.9 Hva skal regnes med til omsetning i FMVA § 8-2-2? ... 802 8-3 § 8-3. Andre begrensninger i fradragsretten ... 806 8-3.1 Forarbeider og forskrifter ... 806 8-3.1.1 Forarbeider ... 806 8-3.1.2 Forskrifter... 807 8-3.2 Generelt om andre begrensninger i fradragsretten ... 807

(25)

8-3.3 § 8-3 første ledd bokstav a og b – Servering og leie av selskapslokaler i

forbindelse med servering ... 807 8-3.4 § 8-3 første ledd bokstav c – Kunst og antikviteter... 807 8-3.5 § 8-3 første ledd bokstav d – Kost og naturalavlønning ... 808 8-3.6 § 8-3 første ledd bokstav e – Representasjon ... 810 8-3.7 § 8-3 første ledd bokstav f – Gaver og varer og tjenester til utdeling i

reklameøyemed ... 810 8-3.8 § 8-3 første ledd bokstav g – Fast eiendom som skal dekke bolig- eller

velferdsformål ... 812 8-3.9 § 8-3 annet ledd – Varer til bruk for luftfartøy eller fartøy på minst 15 meter

i utenriks fart... 815 8-3.10 § 8-3 tredje ledd første punktum – Fradragsrett for fast eiendom i tilknytning

til primærnæringene ... 815 8-3.11 § 8-3 tredje ledd annet punktum – Forskriftshjemmel... 818 8-4 § 8-4. Personkjøretøy ... 819 8-4.1 Forarbeider ... 819 8-4.2 § 8-4 første ledd første punktum – Fradragsretten for personkjøretøy ... 819 8-4.3 § 8-4 første ledd annet punktum – Fradragsrett for personkjøretøy ved

nærmere bestemt bruk... 821 8-4.4 § 8-4 annet ledd – Forskriftshjemmel... 824 8-5 § 8-5. Varer og tjenester av samme art som omsettes i virksomheten ... 825 8-5.1 Forarbeider ... 825 8-5.2 Generelt om § 8-5 – Fradrag for inngående avgift på varer av samme art som

omsettes i virksomheten... 825 8-6 § 8-6. Anskaffelser foretatt før registrering ... 828 8-6.1 Forarbeider og forskrifter ... 828 8-6.1.1 Forarbeider ... 828 8-6.1.2 Forskrifter... 828 8-6.2 § 8-6 første ledd første til tredje punktum – Tilbakegående avgiftsoppgjør... 828 8-6.3 Tilbakegående avgiftsoppgjør – Frivillig registrerte... 831 8-6.4 § 8-6 første ledd femte punktum – Treårsfristen gjelder ikke for kapitalvaren

fast eiendom ... 838 8-6.5 § 8-6 annet ledd – Forskriftshjemmel... 838 8-7 § 8-7. Fradragsrett ved konkurs og skifte av insolvent dødsbo ... 839 8-7.1 Forarbeider ... 839 8-7.2 § 8-7 første ledd – Fradragsrett ved konkurs... 839 8-7.3 § 8-7 annet ledd – Fradragsretten for insolvente dødsboer ... 839 8-8 § 8-8. Betaling via bank som vilkår for fradrag for inngående

merverdiavgift... 840 8-8.1 Forarbeider og forskrifter ... 840 8-8.1.1 Forarbeider ... 840 8-8.1.2 Forskrifter... 840 8-8.2 Generelt om § 8-8 ... 840

(26)

8-8.3 § 8-8 første ledd – Fradragsrett ved betaling via bank ... 841 8-8.4 § 8-8 annet ledd – Fradragsføring i en termin før betaling skjer ... 842 8-8.5 § 8-8 tredje ledd – Unntak fra vilkåret om betaling via bank... 842 8-8.6 § 8-8 fjerde ledd – Forskriftshjemmel... 842

Merverdiavgiftsloven kapittel 9. Justering og tilbakeføring av

inngående merverdiavgift

... 843 9-1 § 9-1. Justering eller tilbakeføring av inngående merverdiavgift... 843 9-1.1 Forarbeider og forskrifter ... 843 9-1.1.1 Forarbeider ... 843 9-1.1.2 Forskrifter... 843 9-1.2 Oversikt over bestemmelsen... 844 9-1.3 Generelt om justeringsreglene. Virkeområde i tid mv. ... 844 9-1.4 Rettslig plassering; forholdet til uttak og de alminnelige fradragsreglene... 845 9-1.5 § 9-1 annet ledd bokstav a – Begrepet kapitalvare; maskiner mv... 846 9-1.6 § 9-1 annet ledd bokstav b – Begrepet kapitalvare; byggetiltak ... 847 9-1.7 Registrering og dokumentasjon knyttet til anskaffelse og bruk... 850 9-1.7.1 Registrering av anskaffelsen... 850 9-1.7.2 Registrering av bruken... 851 9-1.7.3 § 9-1 fjerde ledd – Hva regnes som inngående avgift ved byggetiltak? ... 852 9-2 § 9-2. Når inngående merverdiavgift skal justeres ... 853 9-2.1 Forarbeider ... 853 9-2.2 Oversikt over bestemmelsen... 853 9-2.3 § 9-2 første ledd – Bruksendringer... 854 9-2.4 § 9-2 første ledd forts. – Bruksendringer – særlig om byggetiltak ... 856 9-2.5 § 9-2 annet ledd – Omsetning av andre driftsmidler enn byggetiltak ... 857 9-2.6 § 9-2 tredje ledd – Overdragelse av byggetiltak ... 858 9-2.7 § 9-2 fjerde ledd – Virksomhetsoverdragelse... 861 9-2.8 § 9-2 femte ledd – Forholdet mellom justering og uttak ... 861 9-2.9 § 9-2 sjette ledd – Omorganisering av kommuner ... 861 9-3 § 9-3. Overføring av retten og plikten til å justere inngående

merverdiavgift... 862 9-3.1 Forarbeider og forskrifter ... 862 9-3.1.1 Forarbeider ... 862 9-3.1.2 Forskrifter... 862 9-3.2 § 9-3 første ledd – Overføring av retten og plikten til å justere... 862 9-3.3 § 9-3 annet ledd – Skjæringspunktet for overdragers og mottakers

justeringsforpliktelse ... 868 9-4 § 9-4. Justeringsperioden ... 869 9-4.1 Forarbeider ... 869 9-4.2 § 9-4 første ledd – Justeringsperioden for maskiner o.a. driftsmidler... 869 9-4.3 § 9-4 annet ledd – Justeringsperioden for byggetiltak – generelt... 869

(27)

9-4.4 § 9-4 annet ledd forts. – Når anses et byggetiltak fullført? ... 869 9-4.5 § 9-4 tredje ledd – Justering ved gjenopptakelse av avgiftspliktig virksomhet ... 871 9-5 § 9-5. Beregning av justeringsbeløpet mv... 872 9-5.1 Forarbeider og forskrifter ... 872 9-5.1.1 Forarbeider ... 872 9-5.1.2 Forskrifter... 872 9-5.2 § 9-5 første ledd – Gjenstand for justering... 872 9-5.3 § 9-5 annet ledd – Årlig justering ved bruksendringer ... 873 9-5.4 § 9-5 annet ledd forts. – Samlet justering ved overdragelse og opphør ... 874 9-5.5 § 9-5 tredje ledd – Bagatellgrense ved endret bruk... 875 9-5.6 § 9-5 fjerde ledd – Delvis justering ved endring av del av kapitalvare ... 876 9-5.7 § 9-5 femte ledd – Innberetning av justeringsbeløpet ... 876 9-6 § 9-6. Salg mv. av personkjøretøy ... 878 9-6.1 Forarbeider og forskrifter ... 878 9-6.1.1 Forarbeider ... 878 9-6.1.2 Forskrifter... 879 9-6.2 Tilbakeføring av inngående avgift på personkjøretøy ... 879 9-6.3 Overgangsregler... 880 9-7 § 9-7. Salg mv. av fast eiendom før fullføring... 882 9-7.1 Forarbeider og forskrifter ... 882 9-7.1.1 Forarbeider ... 882 9-7.1.2 Forskrifter... 882 9-7.2 § 9-7 første ledd – Tilbakeføring av inngående avgift vedrørende fast eiendom ... 882 9-7.3 § 9-7 annet og tredje ledd – Overføring av tilbakeføringsplikten ... 883 9-8 § 9-8. Salg mv. av bygg og anlegg fullført før 1. januar 2008 (opph.)... 885 9-9 § 9-9. Forskriftsfullmakt ... 886 9-9.1 Forarbeider og forskrifter ... 886 9-9.1.1 Forarbeider ... 886 9-9.1.2 Forskrifter... 886 9-9.2 Forskriftsfullmakt ... 886

Merverdiavgiftsloven kapittel 10. Refusjon av merverdiavgift

. 887 10-1 § 10-1. Næringsdrivende uten forretningssted eller hjemsted i

merverdiavgiftsområdet ... 887 10-1.1 Forarbeider og forskrifter ... 888 10-1.1.1 Forarbeider ... 888 10-1.1.2 Forskrifter... 888 10-1.2 Generelt om § 10-1... 889 10-1.3 § 10-1 første ledd – Nærmere om refusjonsordningen... 890 10-1.3.1 Omfanget av og begrensninger i refusjonsordningen ... 890 10-1.3.2 Søknaden ... 891

(28)

10-1.3.3 Refusjon ved anskaffelse av tjenester... 891 10-1.3.4 Refusjon ved anskaffelse av varer ... 892 10-1.3.5 Enkeltsaker ... 892 10-1.4 § 10-1 annet ledd – Tilbydere av elektroniske tjenester ... 896 10-1.5 § 10-1 tredje ledd – Utenlandske transportører... 897 10-1.6 § 10-1 fjerde ledd – Varer og tjenester for omsetning ... 897 10-1.7 § 10-1 femte ledd – Forskriftshjemmel ... 897 10-2 § 10-2. Fremmede lands ambassader og konsulater... 898 10-2.1 Forarbeider og forskrifter ... 898 10-2.1.1 Forarbeider ... 898 10-2.1.2 Forskrifter... 898 10-2.2 § 10-2 første ledd – Generelt om refusjonsordningen... 898 10-2.3 § 10-2 annet ledd – Forskriftshjemmel ... 900 10-3 § 10-3. Internasjonale organisasjoner og samarbeidsprosjekter ... 901 10-3.1 Forarbeider og forskrifter ... 901 10-3.1.1 Forarbeider ... 901 10-3.1.2 Forskrifter... 901 10-3.2 Generelt om § 10-3... 901 10-3.3 Nærmere om de ulike refusjonsordningene ... 902 10-3.4 Søknadsprosedyren og dokumentasjonsplikt ... 904 10-4 § 10-4. Nødhjelpsaksjoner ... 905 10-4.1 Forarbeider og forskrifter ... 905 10-4.1.1 Forarbeider ... 905 10-4.1.2 Forskrifter... 905 10-4.2 § 10-4 første ledd – Generelt om refusjonsordningen... 905 10-4.3 § 10-4 annet ledd – Forskriftshjemmel ... 905 10-6 § 10-6. Lottfiskere... 906 10-6.1 Forarbeider og forskrifter ... 906 10-6.1.1 Forarbeider ... 906 10-6.1.2 Forskrifter... 906 10-6.2 § 10-6 første ledd – Generelt om ordningen ... 906 10-6.3 § 10-6 annet ledd – Forskriftshjemmel ... 906 10-7 § 10-7. Varer som gjenutføres eller er feildeklarert ... 907 10-7.1 Forarbeider og forskrifter ... 907 10-7.1.1 Forarbeider ... 907 10-7.1.2 Forskrifter... 907 10-7.2 Generelt om § 10-7... 907 10-7.3 § 10-7 første ledd – Omfanget ... 908 10-7.4 § 10-7 annet ledd – Vilkår ... 909 10.7.5 10-7.5 Refusjon til avgiftssubjekt ... 909 10-8 § 10-8. Varer som innføres midlertidig – delvis refusjon... 911

(29)

10-8.1 Forarbeider ... 911 10-8.2 Refusjon av avgift betalt ved midlertidig innførsel av varer ... 911 10-9 § 10-9. Refusjon til avgiftssubjekter (opph.) ... 912

Merverdiavgiftsloven kapittel 11. Beregning og betaling

av merverdiavgift

... 913 11-1 § 11-1. Omsetning, uttak og innførsel av varer... 913 11-1.1 Forarbeider og forskrifter ... 914 11-1.1.1 Forarbeider ... 914 11-1.1.2 Forskrifter... 914 11-1.2 § 11-1 første ledd – Avgiftssubjektet skal beregne og betale avgiften ... 914 11-1.3 § 11-1 annet ledd – Mottakere av klimakvoter ... 915 11-1.4 § 11-1 tredje ledd – Innenlands omsetning av gull ... 916 11-1.5 § 11-1 fjerde ledd – Representantens ansvar ... 917 11-1.6 § 11-1 femte ledd – Forskriftshjemmel – representantordningen... 919 11-1.7 § 11-1 sjette ledd – Forskriftshjemmel – gull ... 919 11-2 § 11-2. Innførsel av varer (opph.) ... 920 11-3 § 11-3. Innførsel av tjenester... 921 11-3.1 Forarbeider ... 921 11-3.2 § 11-3 første ledd – Innførsel av tjenester ... 921 11-3.3 § 11-3 annet ledd – Innførsel av elektroniske tjenester ... 923 11-4 § 11-4. Beløp uriktig oppgitt som merverdiavgift... 924 11-4.1 Forarbeider ... 924 11-4.2 § 11-4 første og annet ledd – Uriktig anført merverdiavgift skal innbetales... 924 11-4.3 § 11-4 tredje ledd – Retting annullerer betalingsplikten ... 925 11-5 § 11-5. Utbetaling av inngående merverdiavgift ... 926 11-5.1 Forarbeider ... 926 11-5.2 § 11-5 første ledd – Inngående avgift overstiger utgående avgift ... 926 11-5.3 § 11-5 annet ledd – Manglende utbetaling innen neste avgiftstermin ... 927 11-6 § 11-6. Utbetaling ved forlis mv... 928 11-6.1 Forarbeider og forskrifter ... 928 11-6.1.1 Forarbeider ... 928 11-6.1.2 Forskrifter... 928 11-6.2 § 11-6 første ledd – Utbetaling ved forlis, større redskapstap mv. ... 928 11-6.3 § 11-6 annet ledd – Forskriftshjemmel ... 929

Merverdiavgiftsloven kapittel 12. Omgåelsesregler mv.

... 930 12-1 § 12-1. Omgåelse ... 930 12-1.1 Forarbeider ... 930 12-1.2 Gjeldende rett før vedtakelse av en lovfestet omgåelsesregel... 930 12-1.3 EU-retten... 932

(30)

12-1.4 Den lovfestede omgåelsesregelen... 934

Merverdiavgiftsloven kapittel 14. Registrering i Merverdiavgiftsregisteret mv. og forenklet

registreringsordning

... 939 14-1 § 14-1. Vilkår for registrering ... 939 14-1.1 Forarbeider ... 940 14-1.2 § 14-1 første ledd – Foretaksregisteret mv. ... 940 14-1.3 § 14-1 annet ledd – Virkningstidspunktet for frivillig registrering og

fellesregistrering etter § 2-3. ... 943 14-1.4 § 14-1 tredje ledd – Utleie av bygg eller anlegg og bortforpaktning av

landbrukseiendommer ... 945 14-1.5 § 14-1 fjerde ledd – Registrering ved tilkjennegivelse ... 946 14-1.6 § 14-1 sjette ledd – Forskrift om søknad og skjema for søknad ... 946 14-2 § 14-2. Registrering av konkursbo og dødsbo... 947 14-2.1 Forarbeider ... 947 14-2.2 Generelt om § 14-2... 947 14-3 § 14-3. Sletting og fortsatt registrering ... 949 14-3.1 Forarbeider ... 949 14-3.2 § 14-3 første og annet ledd – Sletting og fortsatt registrering ... 949 14-3.3 § 14-3 tredje ledd – Solidaransvar... 951 14-3.4 Uriktig registrerte ... 952 14-4 § 14-4. Hvem ordningen gjelder for mv. ... 953 14-4.1 Forarbeider ... 953 14-4.2 Hvem kan registrere seg i forenklet ordning ... 953 14-5 § 14-5. Identifikasjonsnummer ... 955 14-5.1 Forarbeider ... 955 14-5.2 Identifikasjonsnummer ... 955 14-6 § 14-6. Refusjon av merverdiavgift... 956 14-6.1 Forarbeider ... 956 14-6.2 Refusjon av merverdiavgift ... 956 14-7 § 14-7. Sletting... 957 14-7.1 Forarbeider ... 957 14-7.2 Sletting fra registeret... 957

Merverdiavgiftsloven kapittel 15. Dokumentasjon mv.

... 959 15-1 § 15-1. Føring av skattemelding... 959 15-1.1 Forarbeider ... 959 15-1.2 Generelt om § 15-1... 960 15-1.3 § 15-1 første ledd – Skattemelding for primærnæringene... 960 15-1.4 § 15-1 annet ledd – Fjernleverbare tjenester ... 960

(31)

15-1.5 § 15-1 tredje ledd – Beløp uriktig betegnet som merverdiavgift ... 961 15-1.6 § 15-1 fjerde ledd – Enkeltvedtak i forbindelse med humanitære

innsamlingsaksjoner ... 961 15-9 § 15-9. Tidfesting... 962 15-9.1 Forarbeider og forskrifter ... 962 15-9.1.1 Forarbeider ... 962 15-9.1.2 Forskrifter... 962 15-9.2 Generelt om § 15-9... 962 15-9.3 § 15-9 første ledd – Tidfesting... 963 15-9.3.1 Generelt... 963 15-9.3.2 Tidspunkt for utstedelse av salgsdokumentasjon ... 965 15-9.3.3 Usikre inntekter ... 967 15-9.3.4 Vederlag fastsatt av offentlig myndighet... 967 15-9.4 § 15-9 annet ledd – Bokføring etter kontantprinsippet ... 968 15-9.5 § 15-9 tredje ledd – Forskriftshjemmel... 968 15-10 § 15-10. Dokumentasjonsplikt... 969 15-10.1 Forarbeider og forskrifter ... 969 15-10.1.1 Forarbeider... 969 15-10.1.2 Forskrifter ... 970 15-10.2 § 15-10 første ledd – Dokumentasjon av inngående merverdiavgift... 970 15-10.2.1 Generelt om dokumentasjonsplikten... 970 15-10.2.2 Nærmere om kravene til dokumentasjon ... 972 15-10.2.3 Dokumentasjon ved import ... 982 15-10.3 § 15-10 annet ledd – Dokumentasjon av avgiftsfri omsetning ... 985 15-10.4 § 15-10 tredje ledd – Salgsdokumentet utstedes tidligst ved levering... 986 15-10.5 § 15-10 fjerde ledd – Dokumentasjon ved forenklet registreringsordning ... 988 15-10.6 § 15-10 femte ledd – Forskriftshjemmel ... 989 15-10.6.1 Generelt ... 989 15-10.6.2 Bokføringsplikt ... 989 15-10.6.3 Forskrift 1. desember 2004 nr. 1558 om bokføring (bokføringsforskriften)... 990 15-11 § 15-11. Adgang til å oppgi merverdiavgift i salgsdokumentasjon mv... 998 15-11.1 Forarbeider og forskrifter ... 998 15-11.1.1 Forarbeider... 998 15-11.1.2 Forskrifter ... 999 15-11.2 Generelt om § 15-11 ... 999 15-11.3 § 15-11 første ledd – Bare registrerte avgiftssubjekter og tilbydere i forenklet

registreringsordning kan fakturere med merverdiavgift ... 999 15-11.4 § 15-11 annet ledd – Beløp oppgitt i strid med § 15-11 første ledd ... 1000 15-11.5 § 15-11 tredje ledd – Forskriftshjemmel om visse foretaks adgang til å

oppgi avgift i avregningsoppgjør med ikke-avgiftspliktige leverandører ... 1001 15-14 § 15-14. Adgang til å oppgi merverdiavgift i salgsdokumentasjon mv.

(opph.) ... 1003

(32)

Merverdiavgiftsloven kapittel 22. Sluttbestemmelser

... 1004 22-1 § 22-1. Endringer i merverdiavgiftsregelverket ... 1004 22-1.1 Forarbeider og forskrifter ... 1004 22-1.1.1 Forarbeider ... 1004 22-1.1.2 Forskrifter... 1004 22-1.2 § 22-1 første ledd... 1004 22-1.3 § 22-1 annet ledd... 1005 22-1.4 § 22-1 tredje ledd... 1005 22-2 § 22-2. Ikrafttredelse. Overgangsbestemmelser ... 1007 22-2.1 Forarbeider og forskrifter ... 1007 22-2.1.1 Forarbeider ... 1007 22-2.1.2 Forskrifter... 1007 22-2.2 § 22-2 første ledd... 1007 22-2.3 § 22-2 annet ledd... 1007 22-2.4 § 22-2 tredje ledd... 1008 22-3 § 22-3. Endringer i andre lover... 1009 22-3.1 Forarbeider ... 1009 22-3.2 Nærmere om § 22-3... 1009

Kapittel 23. Kompensasjon av merverdiavgift for kommuner,

fylkeskommuner mv.

... 1010 23.1 Forarbeider og forskrifter ... 1014 23.1.1 Forarbeider ... 1014 23.1.2 Forskrifter ... 1016 23.2 Hovedpunkter. Bakgrunnen for kompensasjonsloven ... 1017 23.3 Finansdepartementets fortolkningsuttalelse av 2. mars 2004 om

merverdiavgiftskompensasjon til kommuner, fylkeskommuner mv. ... 1020 23.4 Avgrensning mot virksomhet som drives eller kan drives i konkurranse ... 1034 23.5 Andre uttalelser mv. om kompensasjonsordningen... 1041

RF-skjemaer – merverdiavgift

... 1081

Sentrale endringer etter 1970

... 1082

(33)

(34)

(35)

Forord

Dette er den sekstende utgaven av Merverdiavgiftshåndboken.

Boken tar sikte på å gi en omtale av bestemmelsene i merverdiavgiftsloven og lov om kompensasjon av merverdiavgift, med særlig vekt på avgiftsmyndighetenes praksis.

Denne utgaven er i det vesentlige en oppdatering hvor regelendrin- ger samt relevant praksis fra domstolene og Skatteklagenemnda er inn- arbeidet. Nytt i denne utgaven er omtale av den lovfestede omgåelsesre- gelen. Det er så langt som mulig lenket til relevante dommer på Lov- data.no (Lovdata Pro). Vi har også så langt som mulig lenket til forarbeider på Lovdata.no samt avgjørelser fra Skatteklagenemnda på Skatteetaten.no.

Målgruppen for håndboken er i første rekke medarbeidere i skatteetaten. Boken er ment som et bidrag til å forenkle arbeidet og til å oppnå en riktig og ensartet praksis i avgiftsforvaltningen. Når boken publiseres for et videre publikum, er det fordi vi håper at stoffet kan ha interesse også utenfor etaten.

Denne utgaven av Merverdiavgiftshåndboken er utarbeidet av Skatteetaten.

Det er ønskelig med tilbakemeldinger fra brukerne på bokens form og innhold. Henvendelser kan rettes til Skattedirektoratet. E-post kan sendes til [email protected].

(36)

Om bruk av boken

Merverdiavgiftshåndboken er ordnet etter paragrafene i merverdiavgiftsloven. Det er imidlertid ikke tale om noen kommentarutgave i tradisjo- nell forstand. Siktemålet med boken er å gi en oversikt over gjeldende rett, belyst ved bl.a. Finansdepartementets og Skattedirektoratets uttalelser og avgjørelser, klagenemndsavgjørelser og rettspraksis.

Omtalen av paragrafene innledes med en gjengivelse av bestemmel- sens ordlyd og en oversikt over forarbeider og eventuelle forskrifter.

Forarbeider til paragrafer som er opphevet, men videreført med nytt paragrafnummer, er markert med en hakeparentes under den nye para- grafen. Relevante forarbeider til merverdiavgiftsloven 1969 er plassert etter forarbeidene til merverdiavgiftsloven 2009. Etter en generell omtale av den aktuelle bestemmelsen følger en oversikt over nevnte praksis fra Finansdepartementet, Skattedirektoratet, Skatteklagenemnda og rettspraksis. Kompensasjonsordningen for kommuner, fylkeskommuner mv. er omtalt i et eget kapittel (kapittel 23).

Bak noen av referansene til Klagenemnda for merverdiavgift står bokstavene SKD i parentes. Dette betyr at klagesaken eller det aktuelle spørsmålet er avgjort av Skattedirektoratet og ikke klagenemnda.

Innholdet i boken gir uttrykk for Skattedirektoratets fortolkning av de foreliggende rettskilder og har normalt samme vekt som Skattedirek- toratets meldinger og enkeltstående uttalelser.

Skattedirektoratet anbefaler at det i forhold til publikum ikke gjøres henvisninger til boken alene, men at det ved begrunnelsen av vedtak vises til den refererte praksis, rettsavgjørelser mv.

Et av formålene med Merverdiavgiftshåndboken er å oppnå en mest mulig lik forvaltningspraksis. Skattedirektoratet forutsetter derfor at de anvisninger boken gir, normalt blir fulgt i etaten.

Manuset er ajourholdt pr. 1. februar 2020.

Skattedirektoratet Oslo, mars 2020

(37)

Forkortelser

Av Skattedirektoratets meldinger, Avgiftsavdelingen (frem t.o.m. 2000)

BFU Bindende forhåndsuttalelse avgitt av Skattedirektoratet EMK Den europeiske menneskerettskonvensjon

F Skattedirektoratets fellesskriv

FMVA Forskrift 15. desember 2009 nr. 1540 til merverdiavgiftsloven (merverdiavgiftsforskriften)

Fvl. Lov 10. februar 1967 om behandlingsmåten i forvalt- ningssaker (forvaltningsloven)

In Skattedirektoratets meldinger, Innkrevingsavdelingen (frem t.o.m. 2000)

Innst. L. Innstilling til Stortinget (lovvedtak) Innst. O. Innstilling til Odelstinget

Innst. S. Innstilling til Stortinget

Ival. Lov 19. juni 1969 nr. 67 om avgift på investeringer mv.

(opph. med unntak av §§ 6 og 7) Kgl. res. Kongelig resolusjon

KMVA Klagenemnda for merverdiavgift

Ko Skattedirektoratets meldinger, Kontrollavdelingen (frem t.o.m. 2000)

Lignl. Lov 13. juni 1980 nr. 24 om ligningsforvaltning (lignings- loven)

Mval. Lov 19. juni 2009 nr. 58 om merverdiavgift (merverdiavgiftsloven)

NOU Norges offentlige utredninger Ot.prp. Odelstingsproposisjon

Prop. L. Proposisjon til Stortinget (lovvedtak)

R Skattedirektoratets rundskriv, avd. III (avsluttet 1977) Rt Norsk Retstidende

S Skattedirektoratets sirkulærskriv, avd. III (avsluttet 1977)

(38)

SKD Skattedirektoratets meldinger (f.o.m. 2001)

Sktbl. Lov 17. juni 2005 nr. 67 om betaling og innkreving av skatte- og avgiftskrav (skattebetalingsloven)

Sktfvl. Lov 27. mai 2016 nr.14 om skatteforvaltning (skattefor- valtningsloven)

Sktl. Lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt (skatteloven)

St.meld. Stortingsmelding St.prp. Stortingsproposisjon

T Skattedirektoratets «Trykt skrift» (avsluttet 1977)

U Skattedirektoratets «Uttalelser om merverdiavgift» (avsluttet 1977)

Utv. Dommer, uttalelser mv. i skattesaker og skattespørsmål.

Utgitt av Ligningsutvalget

(39)

Innledning

1. Bruk av alminnelig omsetningsavgift i Norge

Alminnelig omsetningsavgift ble første gang innført i Norge i 1935. Det ble da tatt i bruk et flerleddssystem som ble benyttet frem til 1. september 1940. Fra da ble det innført et sisteleddssystem som ble erstattet av merverdiavgiften 1. januar 1970.

Det kumulative flerleddssystem

Med virkning fra 1. juli 1935 ble det innført et kumulativt flerleddssystem i Norge. Et flerleddssystem er kjent ved at en avgift blir oppkrevd i alle (eller flere) ledd i en omsetningskjede uten at etterfølgende ledd gis rett til fradrag for den avgift som er påløpt i tidligere ledd. Beregnet avgift i foregående omsetningsledd fremkommer derved som en omkostningsfaktor for senere omsetningsledd i kjeden, og vil inngå i avgiftsgrunnlaget hos disse. Et slikt system kalles også et kaskadesystem (et system som tar opp nye strømmer og stadig vokser).

Avgiften ble ved innføringen satt til 1 % av salget i hvert omsetningsledd. Fra 1. mars 1940 ble avgiftssatsen øket til 2 %, og til 3 % fra juli samme år. Avgiften ble beregnet ved omsetning av varer.

Fordi den avgift som var beregnet i tidligere omsetningsledd ikke kom til fradrag i senere ledd, ville den endelige avgiftsbelastning på varen være avhengig av hvor mange omsetningsledd den passerte før den nådde frem til endelig forbruker. Det ble på denne bakgrunn antatt at den endelige avgiftsbelastning på enkelte varer kunne komme opp mot 10 %.

Det kumulative avgiftssystemet fra 1935 var hjemlet dels i lov 19. mai 1933 nr. 11 om omsetningsavgift (hjemmelslov), dels i Stortin- gets årlige avgiftsvedtak og administrativt fastsatte oppkrevingsbestem- melser. Systemet ble beholdt frem til 1. september 1940.

Sisteleddssystemet

Som det fremgår ovenfor, ble satsen for flerleddsavgiften av 1935 øket to ganger med kort mellomrom i 1940. Dette må sees som ekstraordi- nære tiltak under den daværende situasjonen. Med de økte krav til stats- inntekter som forelå, kom man til at det ville være gunstigere å konsen- trere en omsetningsavgift om ett omsetningsledd. Valget sto mellom en grossistavgift og en sisteleddsavgift. Valget falt på sistnevnte.

Ved innføringen av sisteleddssystemet ble avgiftsoppkrevingen lagt på ethvert salg som representerte siste ledd i omsetningen av en vare