Skatteforvaltnings
håndboken
1. utgave 2018
Gyldendal Norsk Forlag AS 2018 1. utgave, 1. opplag 2018
ISBN 978-82-XXXX
Utarbeidet av Skattedirektoratet www.skatteetaten.no
Sats: Bøk Oslo AS
Brødtekst: Plantin 10,2/12 pkt www.gyldendal.no/juridisk juridisk@gyldendal.no
III
Forord
Skatteforvaltningshåndboken ble utgitt første gang i januar 2017. Dette er tredje revisjon av boken. Håndboken omtaler alle bestemmelsene i skatteforvaltningsloven, og noen av bestemmelsene i skatteforvalt- ningsforskriften. I håndboken er det særlig lagt vekt på hva som er nytt innenfor de enkelte skatte- og avgiftsartene som omfattes av loven i forhold til tidligere rett. I denne reviderte utgaven er det lagt vekt på å rette opp feil og unøyaktigheter i tidligere utgaver. En del av stoffet er dessuten presisert og utdypet. Nyere rettspraksis er også innarbeidet.
Vesentlige tilføyelser og realitetsendringer er markert med en strek i margen i pdf-utgaven.
Dersom bestemmelsene i skatteforvaltningsloven er en videreføring av tidligere rett, fremgår dette. Boken refererer ikke til alle relevante rettskilder i tidligere rett, men de kan fortsatt være relevante. På disse områdene har tidligere utgaver av Lignings-ABC og Merverdiavgifts- håndboken henvisninger til eldre rettskilder.
Målgruppen for håndboken er i første rekke de sentrale og regionale skattemyndighetene. Innholdet i enkelte retningslinjer/rutiner, meldin- ger og instrukser som er gitt av Skattedirektoratet er i sin helhet tatt inn i boken, mens andre er bearbeidet og utgitt på nytt.
Formålet med skatteforvaltningsloven er blant annet å styrke retts- sikkerheten for de skattepliktige. Håndboken skal bidra til økt like- behandling og en riktig og ensartet praksis i skatteforvaltningen. Det er derfor et eget kapittel Om skatteforvaltningsloven og alminnelige forvaltningsrettslige prinsipper. Disse prinsippene er grunnleggende for all saksbehandling og kontakten med de skattepliktige.
Boken finnes bare i elektronisk utgave, og er gjort tilgjengelig på www.skatteetaten.no. Denne utgaven skal være oppdatert med endrin- ger i loven som er vedtatt pr. 1 januar 2018. Innholdet vil bli revidert ved behov.
Skatteforvaltningshåndboken er utarbeidet av Skattedirektoratet, med særskilt bistand fra Skatt vest, og med innspill fra hele Skatte- etaten for øvrig.
Det er ønskelig med tilbakemeldinger fra brukerne på bokens form og innhold. Henvendelser kan rettes til Skattedirektoratet. E-post kan sendes til skatteforvaltningshandboken@skatteetaten.no.
Om bruk av boken
Håndboken er ordnet etter paragrafene i skatteforvaltningsloven. Det er likevel ikke en kommentarutgave i tradisjonell forstand. Tema som ikke direkte kan tilordnes en bestemmelse er tatt med under egne overskrif- ter. Formålet med boken er blant annet å gi en oversikt over gjeldende rett. Siden skatteforvaltningsloven var ny i 2017, er det i noen grad også vist til rettskilder knyttet til eldre lovgivning, som fortsatt har relevans.
Dette kan være Finansdepartementets og Skattedirektoratets uttalelser, avgjørelser og retningslinjer, klagenemndsavgjørelser og rettspraksis. På sikt er det en målsetting at innholdet i de fleste SKD-meldinger og ulike retningslinjer skal bli innarbeidet i boken. Innholdet bygger hovedsake- lig på Prop. 38 L (2015–2016) Lov om skatteforvaltning.
Hver bestemmelse har en rettskildeboks hvor de viktigste forarbeidene, forskriftene og andre rettskilder som omtales under bestemmelsen er samlet. En del av innholdet er lagt under klikkbare lenker for å øke bru- kervennligheten. Innholdet i boken gir uttrykk for Skattedirektoratets fortolkning av de foreliggende rettskilder og har normalt samme vekt som Skattedirektoratets meldinger og enkeltstående uttalelser. Skatte- direktoratet forutsetter at Skatteetaten følger de anvisninger som boken gir.
V
Forkortelser og begreper
Forkortelser
a-opplysnings-
loven Lov 22. juni 2012 nr. 43 om arbeidsgivers innrapportering av ansettel- ses- og inntektsforhold m.m. (a-opplysningsloven)
BFU Bindende forhåndsuttalelser i skattesaker EMK Den Europeiske Menneskerettskonvensjon F Skattedirektoratetats fellesskriv
FIN Finansdepartementet
ftrl. Lov 28. februar 1997 nr. 19 om folketrygd (folketrygdloven)
fvl. Lov. 10. februar 1967 om behandlingsmåten i forvaltningssaker (for- valtningsloven)
HR Høyesterett
HRD Høyesterettsdom
Kgl.res. Kongelig resolusjon
KMVA Klagenemnda for merverdiavgift
LRD Lagmannsrettsdom
lignl. Lov 13. juni 1980 nr. 24 om ligningsforvaltning (ligningsloven) mval. Lov 19. juni 2009 nr. 58 om merverdiavgift (merverdiavgiftsloven) Ot.prp. Odelstingsproposisjon
petroleums-
skatteloven Lov 13. juni 1975 nr. 35 om skattlegging av undersjøiske petroleums- forekomster
Prop. L Proposisjon til Stortinget (lovvedtak)
Prop. LS Proposisjon til Stortinget (lovvedtak og stortingsvedtak) Prop. S Proposisjon til Stortinget (stortingsvedtak)
Rt. Norsk Retstidende
SFS Sentralskattekontoret for storbedrifter – Skatt øst SFU Sentralskattekontoret for utenlandssaker – Skatt vest Skd. nr. Melding fra Skattedirektoratet
sktbl. Lov 17. juni 2005 nr. 67 om betaling og innkreving av skatte- og avgiftskrav (skattebetalingsloven)
sktl. Lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt (skatteloven)
SKD Skattedirektoratet
svbsktl. Lov 29. november 1996 nr. 68 om skatt til Svalbard
Utv. Dommer, uttalelser mv. i skattesaker og skattespørsmål. Utgitt av Ligningsutvalget
Begreper som brukes i boken
Enkeltvedtak: Avgjørelser som treffes av skattemyndighetene, og som er bestemmende for plikter og rettigheter, jf. § 1-2
Fastsetting, jf. kap. 9
– Egenfastsetting: Skattepliktig fastsetter både grunnlaget og beregner skatten.
– Delvis egenfastsetting/egenfastsetting av grunnlaget: Skattepliktig fastsetter grunnlaget og myndighetene beregner skatten.
– Fastsetting ved trekk: Trekkpliktig fastsetter grunnlaget og beregner skatt ved trekket.
– Myndighetsfastsetting: Myndighetene fastsetter grunnlaget og beregner skatten. Dette gjelder for motorkjøretøyavgifter etter kap.
9, endringsvedtak og skjønnsvedtak etter kap. 12.
– Forhåndsfastsetting: Erstatter reglene om forhåndsligning. Fastset- ting fra siste inntektsår og til opphør som skattepliktig. Foretas fort- løpende og uavhengig av den ordinære fastsettingen.
Formuesverdi: Verdien av et formuesgode som legges til grunn ved beregning av formueskatt.
Meldinger, jf. kap. 8 a) Skattemeldinger:
– Skattemelding for formues- og inntektsskatt, svalbardskatt og pe- troleumsskatt
– Skattemelding for merverdiavgift – Skattemelding for særavgifter
– Skattemelding for merverdiavgiftskompensasjon – Skattemelding for motorkjøretøyavgifter
– Skattemelding for arbeidsgiveravgift og finansskatt på lønn – Melding om trekk mv.
– Selskapsmelding mv. for selskap med deltakerfastsetting – Melding om realisasjon av naturgass
– Melding om annen dokumentasjon for kontrollerte transaksjoner mv.
– Melding om flernasjonale konserns fordeling av inntekt, skatt mv.
– Melding om registrering for merverdiavgift og særavgifter
b) Endringsmeldinger: Fellesbetegnelse for meldinger med nye eller korrigerte opplysninger om skatteforhold.
c) Tilleggsmeldinger: Endringsmelding med nye opplysninger som benyttes ved krav om endring av tidligere levert melding og supple- rende, obligatoriske meldinger som skal følge en skattemelding Opplysningspliktig: Fellesbetegnelse for alle som må levere egne opp- lysninger, og tredjepartsopplysninger etter kap. 7 og 8, og trekkpliktige.
VII Overtredelsesgebyr: En administrativ reaksjon som kan pålegges tred-
jeparter som ikke oppfyller sine plikter, den som ikke medvirker til kontroll og den som ikke oppfyller sin plikt til å føre og oppbevare personallister, jf. § 14-7.
Registrert avgiftssubjekt: Skattepliktig som er registrert i Merverdi- avgiftsregisteret.
Skatt: Skatter og avgifter og merverdiavgiftskompensasjon, jf. § 1-1.
Skattleggingsperiode: Den perioden skattegrunnlaget opptjenes, og ikke nødvendigvis kalenderår.
Skattefastsettingsår: Det året formues- og inntektsskatten fastsettes og skattepliktige får skatteoppgjøret.
Skattemyndighet: Fellesbetegnelse for den myndighet som fastsetter skatten, jf. kap.2.
Skattepliktig: Fysisk eller juridisk person som skal svare for eller få kompensert skatt, jf. § 1-2.
Tilleggsskatt: En administrativ reaksjon som kan ilegges i etterkant for å ha oppgitt uriktige eller ufullstendige opplysninger til skattemyndig- hetene eller unnlatt å gi pliktige opplysninger, når opplysningssvikten kan føre til skattemessige fordeler, jf. § 14-3.
Tvangsmulkt: En løpende daglig mulkt som ilegges den som ikke leve- rer pliktige opplysninger innen fastsatte frister eller dersom det er åpen- bare feil ved de opplysninger som gis, eller den som ikke retter seg etter pålegg om bokføring innen fastsatt frist.
IX
Skatteforvaltningshåndboken 1. utgave 2018
Innhold
Forord
. . . IIIOm bruk av boken
. . . IVForkortelser og begreper
. . . V Forkortelser . . . V Begreper som brukes i boken . . . VIBakgrunn for loven og kort sammendrag
. . . 1Bakgrunn for loven. . . 1
Kort sammendrag av loven . . . 2
Kapittel 1 Innledende bestemmelser
. . . 3§ 1-1 Lovens virkeområde . . . 5
Generelt . . . 5
§ 1-1 første ledd bokstav a . . . 5
§ 1-1 første ledd bokstav b. . . 6
§ 1-1 første ledd bokstav c. . . 6
§ 1-1 første ledd bokstav d. . . 6
§ 1-1 første ledd bokstav e. . . 6
§ 1-1 første ledd bokstav f . . . 6
§ 1-1 første ledd bokstav g. . . 6
§ 1-1 første ledd bokstav h . . . 7
§ 1-1 første ledd bokstav i . . . 7
§ 1-1 første ledd bokstav j . . . 7
§ 1-1 første ledd bokstav k . . . 7
§ 1-2 Definisjoner . . . 9
Generelt . . . 9
§ 1-2 første ledd bokstav a . . . 9
§ 1-2 første ledd bokstav b. . . 9
§ 1-2 første ledd bokstav c. . . 10
§ 1-2 første ledd bokstav d. . . 10
§ 1-3 Forholdet til forvaltningsloven. . . 14
Generelt . . . 14
§ 1-3 første ledd bokstav a . . . 14
Innhold
§ 1-3 første ledd bokstav b. . . 15
Om skatteforvaltningsloven og alminnelige forvaltningsrettslige prinsipper . . . 15
Formålet med forvaltningsregler. . . 15
Hvorfor egen skatteforvaltningslov? . . . 16
Legalitetsprinsippet . . . 16
Hva kan forvaltningen bestemme? . . . 17
Forsvarlig saksbehandling. . . 17
Kapittel 2 Skattemyndigheter
. . . 19§ 2-1 Formues- og inntektsskatt, Jan Mayen-skatt, artistskatt, arbeidsgiveravgift, finansskatt på lønn og merverdiavgift . . . 20
§ 2-2 Petroleumsskatt. . . 22
§ 2-3 Svalbardskatt . . . 23
§ 2-4 Merverdiavgiftskompensasjon . . . 24
§ 2-5 Særavgifter . . . 25
§ 2-6 Motorkjøretøyavgifter . . . 26
§ 2-7 Skattemyndighet i første instans . . . 27
§ 2-8 Oppnevning av nemndsmedlemmer, sammensetning av nemndene og organisering av nemndenes arbeid . . . 28
Generelt . . . 28
§ 2-8 første ledd. . . 28
§ 2-8 annet ledd. . . 29
§ 2-8 tredje ledd. . . 29
§ 2-9 Nemndenes uavhengige stilling . . . 30
Generelt . . . 30
§ 2-9 første ledd. . . 30
§ 2-9 annet ledd. . . 30
§ 2-9 tredje ledd. . . 31
§ 2-10 Utelukkingsgrunner . . . 32
Generelt . . . 32
§ 2-10 første ledd bokstav a . . . 32
§ 2-10 første ledd bokstav b . . . 32
§ 2-10 første ledd bokstav c . . . 33
§ 2-10 første ledd bokstav d . . . 33
§ 2-11 Samtidige verv. . . 34
§ 2-12 Engasjert hjelp. . . 35
§ 2-13 Myndighet til andre organer. . . 36
Kapittel 3 Taushetsplikt
. . . 38§ 3-1 Hovedregelen om taushetsplikt . . . 39
Generelt . . . 39
Innhold
XI
Skatteforvaltningshåndboken 1. utgave 2018
§ 3-1 første ledd . . . 41
Hvem som har taushetsplikt . . . 41
Hvem taushetsplikten gjelder overfor. . . 41
Hvilke opplysninger taushetsplikten omfatter . . . 44
§ 3-1 annet ledd. . . 45
§ 3-1 annet ledd bokstav a . . . 45
§ 3-1 annet ledd bokstav b . . . 45
§ 3-1 annet ledd bokstav c . . . 46
§ 3-2 Forholdet til retten til innsyn i saksdokumenter . . . 47
§ 3-3 Utlevering av opplysninger til offentlige myndigheter mv. . . . 48
Generelt . . . 49
§ 3-3 bokstav a . . . 49
§ 3-3 bokstav b . . . 50
§ 3-3 bokstav c . . . 51
§ 3-3 bokstav d . . . 52
§ 3-3 bokstav e . . . 52
§ 3-3 bokstav f . . . 52
§ 3-3 bokstav g . . . 53
§ 3-3 bokstav h . . . 54
§ 3-3 bokstav i . . . 57
§ 3-3 bokstav j . . . 57
§ 3-3 bokstav k . . . 57
§ 3-4 Utlevering av opplysninger til finansinstitusjoner mv. . . . 59
§ 3-5 Utlevering av opplysninger om petroleumsvirksomhet . . . 60
Generelt . . . 60
§ 3-5 første ledd. . . 60
§ 3-5 annet ledd. . . 60
§ 3-6 Utlevering av opplysninger til bruk i arbeid med pensjon . . . 62
Generelt . . . 62
§ 3-6 første ledd. . . 62
§ 3-6 annet ledd. . . 63
§ 3-7 Begrensninger i taushetsplikten når det ikke er behov for beskyttelse. . . 64
Generelt . . . 64
§ 3-7 første ledd bokstav a . . . 64
§ 3-7 første ledd bokstav b . . . 66
§ 3-7 første ledd bokstav c . . . 66
§ 3-8 Opplysninger til bruk for forskning. . . 68
§ 3-9 Overført taushetsplikt. . . 69
Kapittel 4 Habilitet
. . . 70§ 4-1 Habilitet . . . 71
Generelt . . . 71
Innhold
§ 4-1 første ledd . . . 72
§ 4-1 første ledd bokstav a . . . 72
§ 4-1 første ledd bokstav b . . . 73
§ 4-1 første ledd bokstav c . . . 73
§ 4-1 første ledd bokstav d . . . 73
§ 4-1 første ledd bokstav e . . . 74
§ 4-1 første ledd bokstav f . . . 74
§ 4-1 første ledd bokstav g . . . 74
§ 4-1 første ledd bokstav h . . . 75
§ 4-1 første ledd bokstav i . . . 75
§ 4-1 annet ledd . . . 76
§ 4-1 tredje ledd . . . 77
§ 4-2 Avgjørelse av habilitetsspørsmålet. . . 78
Generelt . . . 78
§ 4-2 første ledd. . . 78
§ 4-2 annet ledd. . . 79
§ 4-3 Foreløpig avgjørelse . . . 80
§ 4-4 Stedfortreder . . . 81
Kapittel 5 Alminnelige saksbehandlingsregler
. . . 82§ 5-1 Veiledningsplikt . . . 83
Generelt . . . 83
§ 5-1 første ledd. . . 84
§ 5-1 annet ledd. . . 85
§ 5-1 tredje ledd. . . 85
§ 5-1 fjerde ledd. . . 85
§ 5-2 Saksbehandlingstid, foreløpig svar . . . 87
Generelt . . . 87
§ 5-2 første ledd. . . 87
§ 5-2 annet ledd. . . 88
§ 5-3 Fullmektig . . . 90
Generelt . . . 90
§ 5-3 første ledd. . . 90
§ 5-3 annet ledd. . . 90
§ 5-3 tredje ledd. . . 91
§ 5-3 fjerde ledd. . . 92
§ 5-4 Partsinnsyn i saksdokumenter . . . 94
Generelt . . . 94
§ 5-4 første ledd. . . 95
Saksdokumenter i sin egen sak . . . 95
Hvem har rett til innsyn . . . 96
§ 5-4 annet ledd. . . 97
Innhold
XIII
Skatteforvaltningshåndboken 1. utgave 2018
§ 5-4 annet ledd bokstav a . . . 98
§ 5-4 annet ledd bokstav b . . . 98
§ 5-4 tredje ledd. . . 99
§ 5-4 fjerde ledd. . . 100
§ 5-4 femte ledd. . . 101
§ 5-4 sjette ledd . . . 101
§ 5-4 sjuende ledd . . . 101
§ 5-4 åttende ledd . . . 102
§ 5-5 Fristberegning mv. . . . 103
Generelt . . . 103
§ 5-5 første ledd . . . 103
§ 5-5 annet ledd . . . 103
§ 5-5 tredje ledd. . . 104
§ 5-6 Forhåndsvarsling. . . 106
Generelt . . . 106
§ 5-6 første ledd. . . 107
§ 5-6 annet ledd. . . 108
§ 5-6 tredje ledd. . . 109
§ 5-6 tredje ledd bokstav a . . . 109
§ 5-6 tredje ledd bokstav b . . . 109
§ 5-6 tredje ledd bokstav c. . . 109
§ 5-6 fjerde ledd. . . 110
§ 5-6 femte ledd. . . 110
§ 5-6 sjette ledd . . . 110
§ 5-7 Begrunnelse . . . 112
Generelt . . . 112
§ 5-7 første ledd . . . 112
§ 5-7 annet ledd . . . 113
§ 5-7 tredje ledd . . . 114
§ 5-8 Melding om enkeltvedtak . . . 115
Generelt . . . 115
§ 5-8 første ledd. . . 115
§ 5-8 annet ledd. . . 115
§ 5-9 Sakskostnader . . . 117
Generelt . . . 117
§ 5-9 første ledd. . . 118
Hovedregelen om dekning av sakskostnader . . . 118
Unntak fra hovedregelen om kostnadsdekning . . . 121
§ 5-9 annet ledd. . . 122
§ 5-9 annet ledd bokstav a . . . 122
§ 5-9 annet ledd bokstav b . . . 122
§ 5-9 tredje ledd. . . 122
Innhold
§ 5-9 fjerde ledd. . . 123
Dekning av sakskostnader etter andre regler. . . 123
§ 5-10 Virkning av saksbehandlingsfeil . . . 125
Kapittel 6 Bindende forhåndsuttalelser
. . . 127§ 6-1 Bindende forhåndsuttalelser . . . 128
Generelt . . . 128
§ 6-1 første ledd. . . 129
Hvem som avgir BFU . . . 129
Hvem som kan be om BFU . . . 129
Anmodningens innhold. . . 131
Saksbehandlingstid . . . 131
Avvisning (beslutning om å ikke avgi BFU) . . . 132
Uttalelsens innhold. . . 133
Publisering . . . 135
§ 6-1 annet ledd. . . 136
Uttalelser om gasspris ved internsalg . . . 136
§ 6-1 tredje ledd . . . 136
Bindende virkning . . . 137
Virkning for uttalelse om gasspris ved internsalg . . . 138
§ 6-2 Klage og domstolsprøving. . . 139
Generelt . . . 139
§ 6-2 første ledd. . . 139
§ 6-2 annet ledd. . . 140
§ 6-3 Gebyr . . . 141
§ 6-4 Forskrift . . . 144
Kapittel 7 Opplysningsplikt for tredjeparter
. . . 145§ 7-1 Alminnelige bestemmelser . . . 146
§ 7-2 Lønnsopplysninger mv.. . . 147
Generelt . . . 148
§ 7-2 første ledd. . . 148
§ 7-2 annet ledd. . . 155
§ 7-3 Finansielle forhold og forsikringer . . . 156
Generelt . . . 157
§ 7-3 første ledd. . . 158
§ 7-3 annet ledd. . . 159
§ 7-3 tredje ledd. . . 159
§ 7-3 fjerde ledd. . . 160
§ 7-4 Fordringer og gjeld i selskapsforhold . . . 161
§ 7-5 Kjøp, salg, leie, utbetalinger mv. . . . 162
Innhold
XV
Skatteforvaltningshåndboken 1. utgave 2018
Generelt . . . 162
§ 7-5 første ledd. . . 162
§ 7-5 annet ledd. . . 164
§ 7-5 tredje ledd. . . 164
§ 7-5 fjerde ledd. . . 165
§ 7-5 femte ledd. . . 165
§ 7-5 sjette ledd . . . 165
§ 7-5 syvende ledd . . . 166
§ 7-5 åttende ledd . . . 167
§ 7-6 Oppdragstakere og arbeidstakere . . . 168
Generelt . . . 168
§ 7-6 første ledd. . . 168
§ 7-6 annet ledd. . . 170
§ 7-6 tredje ledd. . . 170
§ 7-7 Aksjonærer mv. . . . 171
Generelt . . . 171
§ 7-7 første ledd. . . 171
§ 7-7 annet ledd. . . 173
§ 7-7 tredje ledd. . . 173
§ 7-7 fjerde ledd. . . 174
§ 7-8 Arv . . . 175
§ 7-9 Offentlige myndigheter. . . 177
Generelt . . . 177
§ 7-9 første ledd. . . 177
§ 7-9 annet ledd. . . 180
§ 7-10 Annen opplysningsplikt for tredjepart. . . 181
Generelt . . . 181
§ 7-10 første ledd. . . 181
§ 7-10 første ledd bokstav a. . . 182
§ 7-10 første ledd bokstav b. . . 182
§ 7-10 første ledd bokstav c . . . 183
§ 7-10 første ledd bokstav d. . . 184
§ 7-10 første ledd bokstav e . . . 186
§ 7-10 første ledd bokstav f . . . 187
§ 7-10 første ledd bokstav g. . . 188
§ 7-10 annet ledd. . . 188
§ 7-11 Hvem opplysningsplikten påhviler. . . 189
Generelt . . . 189
§ 7-11 første ledd. . . 189
§ 7-11 annet ledd. . . 189
§ 7-12 Identifikasjon av skattepliktig og kopi av opplysninger . . . 191
Innhold
§ 7-13 Forskrifter mv.. . . 192
Generelt . . . 192
§ 7-13 første ledd. . . 192
§ 7-13 annet ledd. . . 192
Kapittel 8 Opplysningsplikt for skattepliktige, trekkpliktige mv.
. . . 194§ 8-1 Alminnelig opplysningsplikt. . . 196
Generelt . . . 196
§ 8-1 første ledd. . . 196
Levering og leveringsformer. . . 197
§ 8-2 Skattemelding for formues- og inntektsskatt, svalbardskatt og petroleumsskatt . . . 201
Generelt . . . 201
§ 8-2 første ledd. . . 202
Hva skal skattemeldingen inneholde. . . 202
Hvem har plikt til å levere skattemelding . . . 205
§ 8-2 annet ledd. . . 206
§ 8-2 tredje ledd. . . 206
§ 8-2 fjerde ledd. . . 207
Skattleggingsperioder og leveringsfrister. . . 208
Forhåndsfastsetting . . . 210
Generelt . . . 210
Midlertidig opphold . . . 211
Avslutning av bo og oppløsning av selskap . . . 211
Levering og endring av skattemelding for forhåndsfastsetting. . . 213
Gjennomføringen av forhåndsfastsettingen . . . 213
§ 8-3 Skattemelding for merverdiavgift . . . 215
Generelt . . . 215
§ 8-3 første ledd. . . 216
Hva skal skattemeldingen inneholde. . . 216
Hvem har plikt til å levere skattemelding . . . 217
§ 8-3 annet ledd. . . 218
§ 8-3 tredje ledd. . . 219
Skattleggingsperioder og leveringsfrister. . . 219
Betaling av merverdiavgift . . . 229
§ 8-4 Skattemelding for særavgifter . . . 231
Generelt . . . 231
§ 8-4 første ledd. . . 232
Hva skal skattemeldingen inneholde. . . 232
Hvem har plikt til å levere skattemelding . . . 232
§ 8-4 annet ledd. . . 233
§ 8-4 tredje ledd. . . 233
Innhold
XVII
Skatteforvaltningshåndboken 1. utgave 2018
§ 8-4 fjerde ledd. . . 233
§ 8-4 femte ledd. . . 233
Skattleggingsperioder og leveringsfrister. . . 234
§ 8-5 Skattemelding for motorkjøretøyavgifter . . . 236
Generelt . . . 236
Hva skal skattemeldingen inneholde. . . 236
Hvem har plikt til å levere skattemelding . . . 237
§ 8-6 Skattemelding for arbeidsgiveravgift og finansskatt på lønn . . . 239
Generelt . . . 239
§ 8-6 første ledd. . . 239
§ 8-6 annet ledd. . . 240
§ 8-6 tredje ledd. . . 240
Rapportering ved bruk av a-melding . . . 240
Betaling av arbeidsgiveravgift og finansskatt på lønn. . . 242
§ 8-7 Skattemelding for merverdiavgiftskompensasjon . . . 243
Generelt . . . 243
Hva skal skattemeldingen inneholde. . . 243
Hvem kan levere skattemelding . . . 244
Skattleggingsperioder og leveringsfrister. . . 244
§ 8-8 Melding om trekk mv. . . 246
Generelt . . . 246
§ 8-8 første ledd. . . 247
Lønnstrekk etter Svalbardskatteloven . . . 247
§ 8-8 annet ledd. . . 248
Lønnstrekk hos utenlandske artister . . . 248
§ 8-8 tredje ledd. . . 249
Skattetrekk i aksjeutbytte til utenlandsk aksjonær . . . 249
Betaling av lønnstrekk . . . 250
§ 8-9 Selskapsmelding mv. for selskap med deltakerfastsetting . . . 251
Generelt . . . 251
§ 8-9 første ledd. . . 252
Hvem har plikt til å levere selskapsmelding . . . 252
§ 8-9 annet ledd. . . 252
Hva skal selskapsmeldingen inneholde . . . 252
§ 8-9 tredje ledd. . . 253
§ 8-9 fjerde ledd. . . 253
Skatteleggingsperioder og leveringsfrister . . . 254
§ 8-10 Melding om realisasjon av naturgass mv. . . 256
Generelt . . . 256
§ 8-10 første ledd. . . 256
Hvem har plikt til å levere melding . . . 257
Hva skal meldingen inneholde. . . 257
Innhold
§ 8-10 annet ledd. . . 257
§ 8-10 tredje ledd. . . 257
§ 8-10 fjerde ledd. . . 257
Dispensasjon . . . 258
Leveringsfrister . . . 258
Formkrav. . . 259
§ 8-11 Melding og annen dokumentasjon for kontrollerte transaksjoner mv. . 260
Generelt . . . 261
Definisjoner. . . 262
§ 8-11 første ledd. . . 262
Hvem har plikt til å levere melding . . . 262
Hva skal meldingen inneholde. . . 263
§ 8-11 annet ledd. . . 263
Dokumentasjonsplikt og leveringsfrist . . . 264
§ 8-11 tredje ledd. . . 267
§ 8-11 fjerde ledd. . . 268
§ 8-11 femte ledd. . . 268
§ 8-11 sjette ledd . . . 269
Fritak fra meldeplikten . . . 269
§ 8-12 Melding om flernasjonale konserns fordeling av inntekt, skatt mv. . . 271
Generelt . . . 271
Definisjoner. . . 272
§ 8-12 første ledd. . . 273
Hvem har plikt til å levere melding . . . 273
Hva skal meldingen inneholde. . . 274
§ 8-12 annet ledd. . . 274
Unntak fra meldeplikten. . . 275
§ 8-12 tredje ledd. . . 276
§ 8-12 fjerde ledd. . . 276
§ 8-12 femte ledd. . . 277
§ 8-12 sjette ledd . . . 277
Leveringsfrister . . . 277
§ 8-13 Melding om registrering for merverdiavgift og særavgifter . . . 278
Generelt . . . 278
§ 8-13 første ledd. . . 279
Hvem har plikt til å levere melding . . . 279
Hva skal meldingen inneholde. . . 280
§ 8-13 annet ledd. . . 280
Endringsmelding . . . 280
§ 8-13 tredje ledd. . . 281
Konkursbo . . . 281
§ 8-13 fjerde ledd. . . 281
Innhold
XIX
Skatteforvaltningshåndboken 1. utgave 2018
Offentlig skifte av dødsbo . . . 281
Leveringsfrister . . . 281
§ 8-14 Levering av skattemelding mv.. . . 283
Generelt . . . 283
§ 8-14 første ledd. . . 283
§ 8-14 annet ledd. . . 284
§ 8-14 tredje ledd. . . 284
§ 8-14 fjerde ledd. . . 285
§ 8-15 Forskrifter mv. . . . 286
Kapittel 9 Fastsetting
. . . 287§ 9-1 Fastsetting av skattegrunnlaget . . . 290
Generelt . . . 290
§ 9-1 første ledd. . . 290
Egenfastsetting . . . 290
§ 9-1 annet ledd. . . 292
Vedtaksfastsetting. . . 293
§ 9-1 tredje ledd. . . 293
Fastsetting ved trekk . . . 293
§ 9-2 Beregning av skatt. . . 295
Generelt . . . 295
§ 9-2 første ledd. . . 295
§ 9-2 annet ledd . . . 296
§ 9-2 tredje ledd . . . 296
Feil i skatteberegningen . . . 297
§ 9-3 Melding om skatteoppgjør mv.. . . 298
Generelt . . . 298
§ 9-3 første ledd. . . 298
§ 9-3 annet ledd. . . 299
§ 9-3 tredje ledd. . . 299
§ 9-4 Skatte- og trekkpliktiges endring av fastsetting mv. . . . 300
Generelt . . . 300
§ 9-4 første ledd. . . 301
Endringsmelding . . . 301
Hvilke skattearter endringsadgangen gjelder for . . . 302
Følgene av egenendring . . . 302
§ 9-4 annet ledd. . . 304
Leveringsfrist for endringsmelding . . . 304
§ 9-4 tredje ledd. . . 304
Levering av endringsmelding. . . 305
Endring av beregningsgrunnlaget for utgående avgift . . . 305
Innhold
§ 9-5 Trekkpliktiges adgang til å endre fastsatt skatt på utbytte til utenlandske
aksjonærer. . . 308
Generelt . . . 308
§ 9-5 første ledd. . . 308
Levering av endringsmelding. . . 308
Leveringsfrist for endringsmelding . . . 308
§ 9-5 annet ledd. . . 309
§ 9-6 Søknad om refusjon av skatt fastsatt ved trekk. . . 310
Generelt . . . 310
§ 9-6 første ledd. . . 310
§ 9-6 annet ledd. . . 310
§ 9-6 tredje ledd. . . 311
§ 9-7 Skatteliste. . . 313
Generelt . . . 314
§ 9-7 første ledd. . . 314
§ 9-7 annet ledd. . . 314
§ 9-7 tredje ledd. . . 315
§ 9-7 fjerde ledd. . . 315
§ 9-7 femte ledd . . . 315
§ 9-7 sjette ledd . . . 316
§ 9-7 syvende ledd . . . 317
§ 9-8 Takseringsregler mv. . . . 318
Generelt . . . 318
§ 9-8 første ledd. . . 318
§ 9-8 annet ledd. . . 319
§ 9-8 tredje ledd. . . 319
§ 9-8 fjerde ledd. . . 320
§ 9-9 Betalingsnedsettelse og betalingsutsettelse mv. – lempning . . . 321
Generelt . . . 321
§ 9-9 første ledd. . . 322
Vilkår for lempning . . . 322
Typetilfeller skatt . . . 323
Typetilfeller mva . . . 325
Typetilfeller særavgifter . . . 325
Lempning av renter . . . 325
Lempning av tilleggsskatt . . . 326
Lempning av tvangsmulkt . . . 326
§ 9-9 annet ledd. . . 326
Saksbehandlingsregler . . . 326
Klage . . . 327
Innhold
XXI
Skatteforvaltningshåndboken 1. utgave 2018
Kapittel 10 Kontroll
. . . 328§ 10-1 Kontrollopplysninger fra skattepliktige mv. . . . 329
Generelt . . . 329
§ 10-1 første ledd. . . 330
Hvem plikten påligger . . . 330
Hvilke opplysninger kan innhentes. . . 331
Når opplysningene kan kreves . . . 332
Krav til pålegget . . . 333
Dokumentasjonskrav . . . 333
Særlig om kontroll av bokføringen . . . 333
§ 10-1 annet ledd. . . 333
Forholdet til taushetsplikten. . . 333
Forholdet til EMK og personopplysningsloven. . . 334
Rett til respekt for privatliv m.m.. . . 334
Vern mot selvinkriminering . . . 335
Personopplysningsloven. . . 336
§ 10-2 Kontrollopplysninger fra tredjepart . . . 337
Generelt . . . 338
§ 10-2 første ledd. . . 338
Hvem plikten påligger . . . 338
Hvilke opplysninger som kan innhentes . . . 339
Når opplysningene kan kreves . . . 340
Krav til pålegget . . . 340
§ 10-2 annet ledd. . . 340
Hvem plikten gjelder for . . . 341
Hvilke opplysninger som kan innhentes . . . 341
§ 10-2 tredje ledd. . . 341
Når målrettede kontroller kan iverksettes . . . 342
Retningslinjer for målretting av kontroller . . . 342
§ 10-2 fjerde ledd. . . 343
§ 10-2 fjerde ledd bokstav a . . . 343
§ 10-2 fjerde ledd bokstav b. . . 344
§ 10-2 fjerde ledd bokstav c. . . 344
§ 10-2 fjerde ledd bokstav d . . . 344
§ 10-2 fjerde ledd bokstav e. . . 344
§ 10-2 femte ledd. . . 345
§ 10-3 Kontrollopplysninger ved skifte av dødsbo . . . 346
§ 10-4 Kontroll hos den opplysningspliktige. . . 347
Generelt . . . 347
§ 10-4 første ledd. . . 348
Generelt . . . 348
Kontroll i private hjem . . . 348
Kontroll av personalliste . . . 348
Innhold
§ 10-4 annet ledd. . . 348 Generelt . . . 349 Gjennomsyn og kopiering av arkiv. . . 349 Særlige regler om håndtering av kopiert elektronisk informasjon . . . 352 Pålegg om utlevering . . . 353
§ 10-4 tredje ledd. . . 353
§ 10-4 fjerde ledd. . . 353
§ 10-5 Kontrollopplysninger fra offentlige myndigheter . . . 354 Generelt . . . 355
§ 10-5 første ledd. . . 355
§ 10-5 annet ledd. . . 355
§ 10-5 annet ledd bokstav a . . . 356
§ 10-5 annet ledd bokstav b . . . 356
§ 10-5 annet ledd bokstav c . . . 356
§ 10-5 annet ledd bokstav d . . . 357
§ 10-5 annet ledd bokstav e . . . 357
§ 10-5 annet ledd bokstav f. . . 357
§ 10-5 annet ledd bokstav g . . . 357
§ 10-5 annet ledd bokstav h . . . 357
§ 10-6 Kontrollopplysninger fra tilbyder av tilgang til elektronisk
kommunikasjonsnett eller –tjeneste . . . 359
§ 10-7 Kontrollopplysninger om eierinteresse i utenlandsk selskap mv. . . 361
§ 10-8 Kontroll av motorvogner . . . 363
§ 10-9 Plikt til å framvise HMS-kort. . . 364
§ 10-10 Hvem pliktene påhviler i selskap mv. . . . 365
§ 10-11 Framgangsmåten ved kontroll . . . 366 Generelt . . . 366
§ 10-11 første ledd. . . 366
§ 10-11 annet ledd . . . 367
§ 10-12 Politiets bistandsplikt . . . 368
§ 10-13 Klage . . . 369 Generelt . . . 369
§ 10-13 første ledd. . . 369
§ 10-13 annet ledd. . . 370
§ 10-13 tredje ledd. . . 370
§ 10-13 fjerde ledd. . . 370
§ 10-14 Forskrifter . . . 372
Kapittel 11 Pålegg om bokføring, revisjon og oppbevaring av
regnskapsmateriale
. . . 373§ 11-1 Pålegg om bokføring . . . 374 Generelt . . . 374
Innhold
XXIII
Skatteforvaltningshåndboken 1. utgave 2018
§ 11-1 første ledd . . . 374
§ 11-1 annet ledd. . . 376
§ 11-2 Pålegg om revisjon . . . 378 Generelt . . . 378
§ 11-2 første ledd. . . 379 Hvem kan gi pålegg om revisjon . . . 379 Hvem kan få pålegg om revisjon . . . 379 Vilkår for å gi pålegg . . . 380 Formelle krav . . . 382 Virkningen av fisjon/fusjon . . . 384 Forholdet til bokføringspålegg og tvangsmulkt . . . 385 Forholdet til straff for overtredelse av regnskapslovgivningen . . . 385
§ 11-2 annet ledd. . . 385 Generelt . . . 385 Hvilke år pålegget gjelder for . . . 385
§ 11-2 tredje ledd. . . 386 Påleggets varighet . . . 386
§ 11-2 fjerde ledd . . . 386
§ 11-2 femte ledd. . . 386
§ 11-3 Pålegg om oppbevaring av regnskapsmateriale . . . 388 Generelt . . . 388
§ 11-3 første ledd. . . 388
§ 11-3 annet ledd. . . 389
§ 11-4 Klage over pålegg . . . 390 Generelt . . . 390
§ 11-4 første ledd. . . 390
§ 11-4 annet ledd. . . 391
Kapittel 12 Endring uten klage
. . . 392§ 12-1 Endring av skattefastsetting mv. . . . 395 Generelt . . . 395
§ 12-1 første ledd. . . 396
§ 12-1 annet ledd. . . 404 Generelt om bestemmelsen . . . 404 Vurderingsmomentene. . . 406
§ 12-1 tredje ledd . . . 409
§ 12-1 tredje ledd bokstav a . . . 409
§ 12-1 tredje ledd bokstav b. . . 411
§12-1 tredje ledd bokstav c . . . 412
§ 12-1 fjerde ledd. . . 412
§ 12-2 Skjønnsfastsetting . . . 414 Generelt . . . 414
§ 12-2 første ledd. . . 414
Innhold
Ikke fastsetting etter kap 9 . . . 415 Ikke forsvarlig grunnlag å bygge fastsettingen på . . . 415
§ 12-2 annet ledd. . . 421
§ 12-3 Endring av vedtak om registrering eller sletting i
Merverdiavgiftsregisteret . . . 426
§ 12-4 Summarisk fellesoppgjør . . . 427 Generelt . . . 427
§ 12-4 første ledd. . . 428
§ 12-4 annet ledd. . . 430
§ 12-4 tredje ledd. . . 430
§ 12-5 Fastsetting for flere skattleggingsperioder under ett . . . 434
§ 12-6 Frister for endring av skattefastsetting mv. . . . 435 Generelt . . . 435
§ 12-6 første ledd. . . 437
§ 12-6 annet ledd. . . 440
§ 12-6 tredje ledd. . . 441
§ 12-6 fjerde ledd. . . 442
§ 12-7 Utsatt friststart . . . 444
§ 12-8 Unntak fra fristene for å ta opp skattefastsetting mv. til endring . . . 445 Generelt . . . 445
§ 12-8 første ledd. . . 445
§ 12-8 første ledd bokstav a. . . 445
§ 12-8 første ledd bokstav b. . . 446
§ 12-8 første ledd bokstav c . . . 446
§ 12-9 Fordeling av kompetanse mellom Oljeskattekontoret og andre
skattemyndigheter . . . 448
§ 12-10 Endring av skattefastsetting overfor trekkpliktige etter artistskatteloven, Svalbardskatteloven og Jan Mayen-skatteloven . . . 449
§ 12-11 Endring uten klage av andre enkeltvedtak enn vedtak om
skattefastsetting . . . 450 Generelt . . . 450
§ 12-11 første ledd. . . 452
§ 12-11 første ledd bokstav a. . . 452
§ 12-11 første ledd bokstav b . . . 452
§ 12-11 første ledd bokstav c . . . 453
§ 12-11 annet ledd. . . 453
§ 12-11 tredje ledd. . . 453
§ 12-11 fjerde ledd. . . 454
Kapittel 13 Klage
. . . 455§ 13-1 Hvilke avgjørelser som kan påklages og hvem som har klagerett . . . 456 Generelt . . . 456
Innhold
XXV
Skatteforvaltningshåndboken 1. utgave 2018
§ 13-1 første ledd. . . 456
§ 13-1 annet ledd. . . 461
§ 13-2 Klage fra andre . . . 463 Generelt . . . 463
§ 13-2 første ledd. . . 463
§ 13-2 annet ledd. . . 463
§ 13-2 tredje ledd. . . 464
§ 13-2 fjerde ledd. . . 464
§ 13-3 Klageinstans. . . 465 Generelt . . . 465
§ 13-3 første ledd. . . 466
§ 13-3 annet ledd. . . 467
§ 13-3 tredje ledd. . . 471
§ 13-3 fjerde ledd. . . 471
§ 13-4 Klagefrist. Oppreisning for oversittelse av klagefristen . . . 472 Generelt . . . 472
§ 13-4 første ledd. . . 472
§ 13-4 annet ledd. . . 473
§ 13-4 tredje ledd. . . 475
§ 13-5 Klagens adressat, form og innhold. . . 477 Generelt . . . 477
§ 13-5 første ledd. . . 477
§ 13-5 annet ledd. . . 477
§ 13-5 tredje ledd. . . 478
§ 13-5 fjerde ledd. . . 479
§ 13-6 Saksforberedelse i klagesak . . . 480 Generelt . . . 480
§ 13-6 første ledd. . . 481
§ 13-6 annet ledd. . . 481
§ 13-6 tredje ledd. . . 482
§ 13-6 fjerde ledd. . . 482
§ 13-6 femte ledd. . . 483
§ 13-7 Klageinstansens kompetanse . . . 484 Generelt . . . 484
§ 13-7 første ledd. . . 484
§ 13-7 annet ledd. . . 484
§ 13-7 tredje ledd. . . 486
§ 13-8 Fordeling av kompetanse mellom Klagenemnda for petroleumsskatt og
andre skattemyndigheter . . . 487
§ 13-9 Endring av klagenemndenes avgjørelser . . . 488 Generelt . . . 488
Innhold
§ 13-9 første ledd. . . 488
§ 13-9 annet ledd. . . 489
Kapittel 14 Administrative reaksjoner og straff
. . . 490§ 14-1 Tvangsmulkt. . . 491 Generelt . . . 491
§ 14-1 første ledd. . . 492 Hvem kan ilegges tvangsmulkt . . . 492 Når tvangsmulkt kan benyttes. . . 493 Hvem ilegger tvangsmulkt. . . 494 Klage . . . 494
§ 14-1 annet ledd. . . 494 Tvangsmulktens størrelse . . . 494 Avvik fra normalsatsene. . . 495 Hvor lenge tvangsmulkten løper. . . 495
§ 14-1 tredje ledd. . . 495 Reduksjon eller frafall av tvangsmulkt . . . 495 Momenter ved vurderingen . . . 496
§ 14-1 fjerde ledd. . . 496
§ 14-1 femte ledd. . . 497
§ 14-2 Saksbehandlingsregler ved ileggelse av tvangsmulkt . . . 498 Generelt . . . 498
§ 14-2 første ledd. . . 498
§ 14-2 annet ledd. . . 499
§ 14-3 Tilleggsskatt . . . 500 Generelt . . . 500
§ 14-3 første ledd. . . 501 Generelt . . . 501 Uriktige eller ufullstendige opplysninger . . . 501 Unnlatt levering . . . 506 Ansvaret for opplysningssvikten. . . 506 Kan føre til skattemessige fordeler. . . 507 Beviskrav . . . 509
§ 14-3 annet ledd. . . 510 Generelt . . . 510 Unnskyldelige forhold . . . 510 Etterfølgende forhold. . . 513 Beviskrav . . . 513
§ 14-3 tredje ledd. . . 513 Forholdet til EMK. . . 514 Generelt . . . 514 Forbudet mot dobbel straffeforfølgning, EMK P 7-4 . . . 515 Rett til rettferdig rettergang . . . 517 Overføring av straffansvar . . . 519
Innhold
XXVII
Skatteforvaltningshåndboken 1. utgave 2018
Bevisavskjæring . . . 520 Konsekvens av krenkelse av skattepliktiges rettigheter. . . 520
§ 14-4 Unntak fra tilleggsskatt . . . 521 Generelt . . . 521
§ 14-4 første ledd bokstav a. . . 521
§ 14-4 første ledd bokstav b. . . 522
§ 14-4 første ledd bokstav c . . . 523
§ 14-4 første ledd bokstav d. . . 523 Generelt . . . 524 Vilkår for frivillig retting . . . 524 Tidligere skjønnsfastsetting og tilleggsskatt. . . 526 Hvitvasking/kriminell opprinnelse . . . 526
§ 14-4 første ledd bokstav e . . . 527
§ 14-4 første ledd bokstav f . . . 528
§ 14-5 Satser og beregningsgrunnlag for tilleggsskatt . . . 529 Generelt . . . 529
§ 14-5 første ledd. . . 530 Beregningsgrunnlag . . . 530 Sats . . . 533
§ 14-5 annet ledd. . . 534
§ 14-5 tredje ledd. . . 535
§ 14-5 fjerde ledd. . . 536
§ 14-5 fjerde ledd bokstav a . . . 537
§ 14-5 fjerde ledd bokstav b. . . 538
§ 14-5 fjerde ledd bokstav c. . . 538
§ 14-5 femte ledd. . . 539
§ 14-6 Skjerpet tilleggsskatt . . . 540 Generelt . . . 540
§ 14-6 første ledd. . . 540
§ 14-6 annet ledd. . . 543
§ 14-6 tredje ledd. . . 544
§ 14-6 fjerde ledd. . . 545
§ 14-7 Overtredelsesgebyr . . . 546 Generelt . . . 546
§ 14-7 første ledd. . . 547
§ 14-7 første ledd bokstav a . . . 547
§ 14-7 første ledd bokstav b . . . 548
§ 14-7 første ledd bokstav c . . . 548
§ 14-7 annet ledd. . . 548
§ 14-7 tredje ledd. . . 549
§ 14-7 fjerde ledd. . . 549
§ 14-7 femte ledd. . . 550
§ 14-7 sjette ledd . . . 550
§ 14-7 syvende ledd . . . 550
Innhold
§ 14-8 Varsel . . . 551
§ 14-9 Veiledning om taushetsrett mv. . . . 553
§ 14-10 Utsatt iverksetting av vedtak om sanksjon. . . 554 Generelt . . . 554
§ 14-10 første ledd. . . 554
§ 14-10 annet ledd. . . 555
§ 14-11 Domstolenes kompetanse ved prøving av vedtak om administrative
sanksjoner . . . 556
§ 14-12 Straff for tredjeparts opplysningssvikt mv. . . 557 Generelt . . . 557
§ 14-12 første ledd. . . 557
§ 14-12 annet ledd. . . 557
§ 14-13 Straff for unnlatt medvirkning til kontroll mv. . . 558
Kapittel 15 Søksmål mv.
. . . 559§ 15-1 Søksmål fra skattepliktige mv. . . 560 Generelt . . . 560
§ 15-1 første ledd . . . 560 Generelt . . . 560 Søksmålsgjenstand og klageadgang . . . 560 Verneting . . . 561 Hva domstolen kan prøve . . . 561
§ 15-1 annet ledd. . . 563
§ 15-2 Søksmål fra departementet eller en kommune. . . 564 Generelt . . . 564
§ 15-2 første ledd. . . 564
§ 15-2 annet ledd. . . 565
§ 15-2 tredje ledd. . . 566
§ 15-2 fjerde ledd. . . 566
§ 15-3 Partsstilling . . . 567 Generelt . . . 567
§ 15-3 første ledd. . . 568
§ 15-3 annet ledd. . . 568
§ 15-3 tredje ledd. . . 568
§ 15-4 Søksmålsfrist . . . 570 Generelt . . . 570
§ 15-4 første ledd. . . 571
§ 15-4 annet ledd. . . 572
§ 15-4 tredje ledd. . . 572
§ 15-5 Adgang til å stille vilkår for å reise søksmål . . . 574 Generelt . . . 574
Innhold
XXIX
Skatteforvaltningshåndboken 1. utgave 2018
§ 15-5 første ledd. . . 574
§ 15-5 annet ledd. . . 575
§ 15-6 Fastsetting etter avsagt dom mv. . . . 576 Generelt . . . 576
§ 15-6 første ledd. . . 576
§ 15-6 annet ledd. . . 578
§ 15-6 tredje ledd. . . 578
§ 15-7 Avgjørelse i fordelingstvist . . . 579 Generelt . . . 579
§ 15-7 første ledd. . . 579
§ 15-7 annet ledd. . . 579
Kapittel 16 Ikrafttredelse og overgangsbestemmelser
. . . 580§ 16-1 Ikrafttredelse . . . 581
§ 16-2 Overgangsbestemmelser. . . 582 Generelt . . . 582
§ 16-2 første ledd. . . 582
§ 16-2 annet ledd. . . 583 Andre forhold ved overgang til ny lov . . . 584 Klagebehandling –eksempler . . . 584 Refusjon av kildeskatt . . . 585 Endringsmelding -fristberegning. . . 585 Sakskostnader . . . 586
§ 16-2 tredje ledd. . . 586
1
Bakgrunn for loven og kort sammendrag
Bakgrunn for loven
Alle skatte- og avgiftsarter er regulert gjennom tre regelsett: materielle regler, forvaltningsregler og innkrevingsregler. Forvaltningsreglene gir de formelle rammene for fastsettingen av skatter og avgifter. Området er omfattende, og handler om organisering, saksbehandling, habilitet, taushetsplikt, vedtaksprosedyrer, klage og endring, opplysnings- og opp- gaveplikter, kontrollhjemler, administrative sanksjoner, saksanlegg mv.
Det har de senere år vært foretatt omfattende lov- og forskriftsrevisjo- ner som har samlet og modernisert det materielle regelverket. I 1999 ble det gitt en ny skattelov, i 2002 ble det gitt en ny særavgiftsforskrift, i 2005 en ny skattebetalingslov, i 2007 en ny tollov og i 2009 en ny merverdiavgiftslov. Det har ikke vært noen større gjennomgang av skat- teforvaltningsreglene siden ligningsloven ble vedtatt i 1980.
Skatteforvaltningsreglene har tidligere i stor grad vært regulert sær- skilt for de enkelte skatte- og avgiftsartene. Forvaltningsreglene for for- mues- og inntektsskatt har vært uttømmende regulert i ligningsloven.
Merverdiavgiftsloven har hatt en rekke særskilte forvaltningsregler, supplert av reglene i forvaltningsloven. For særavgiftene har enkelte forvaltningsregler vært gitt i særavgiftsloven, mens sentrale forvalt- ningsbestemmelser har vært inntatt i særavgiftsforskriften. Tilsvarende har det for motorkjøretøyavgiftene vært gitt forvaltningsregler i motor- kjøretøy- og båtavgiftsloven og tilhørende forskrifter. I tillegg gjaldt forvaltningsloven tidligere også på særavgifts- og motorkjøretøyavgifts- området. Også for andre skatter og avgifter har forvaltningsreglene vært spredt.
Dette har medført at reglene i liten grad har vært sett i sammenheng på tvers av de ulike områdene. Utilsiktede forskjeller har bidratt til å gjøre regelverket omfattende, komplisert og uoversiktlig.
Skatteforvaltningsloven harmoniserer og samler forvaltningsre- glene for skatt og avgift og er en betydelig regelverksforenkling. Ved valg av systematikk har hensynet til brukerne stått sentralt. Sentrale brukergrupper for loven er skatte- og avgiftspliktige og deres rådgi- vere (advokater, regnskapsførere, revisorer mv.), skattemyndighetene og domstolene.
Etter at forvaltningsreglene for de ulike skatte- og avgiftsartene nå er samordnet, vil det i liten grad være nødvendig å gjøre seg kjent med forskjellige forvaltningsregler fra område til område.
Kort sammendrag av loven
Kort sammendrag av loven
Hovedformålet med én uttømmende skatteforvaltningslov er å øke forvaltningsreglenes tilgjengelighet for brukerne gjennom et helhetlig, systematisk og oversiktlig regelverk. Dette vil styrke de skattepliktiges rettssikkerhet.
De viktigste endringene i forhold til tidligere lovgivning er ny fastset- tingsmodell for formues- og inntektsskatt mv., klageadgang på bin- dende forhåndsuttalelser, nye frister for endring av fastsetting og delvis nye regler om administrative reaksjoner (tilleggsskatt, tvangsmulkt mv.). Endringene er i stor grad en videreføring av gjeldende rett for noen skatte- og avgiftsarter, mens de kan innebære en større omlegging for andre skatte- og avgiftsarter.
Forvaltningen av særavgifter for registrerte særavgiftspliktige og motorkjøretøyavgifter ble overført fra Tolletaten til Skatteetaten 1.
januar 2016. Fra 1. januar 2017 ble forvaltningen av innførselsmer- verdiavgift og særavgifter for uregistrerte særavgiftspliktige overført.
Skatteforvaltningslovens generelle forvaltningsregler gjelder også for innførselsmerverdiavgift og særavgifter for ikke registrerte avgiftsplik- tige. Det er imidlertid også noen særlige bestemmelser knyttet til disse områdene.
Skatteforvaltningsloven erstatter ligningsloven. I tillegg erstatter den en rekke skatteforvaltningsregler i annet regelverk, blant annet i mer- verdiavgiftsloven, særavgiftsloven, motorkjøretøy- og båtavgiftsloven, svalbardskatteloven og artistskatteloven.
Loven er inndelt i 16 kapitler og er utformet kronologisk etter en tenkt tidsakse som en skattesak kan følge.
De viktigste endrin- gene
Erstatning av andre lover
Tidsakse
3
Kapittel 1 Innledende bestemmelser
Kapittel 1 har regler om lovens virkeområde, forholdet til forvaltnings- loven og elektronisk kommunikasjon, samt definisjoner av viktige begreper i loven.
Loven omfatter formues- og inntektsskatt, tonnasjeskatt, natur- ressursskatt og grunnrenteskatt, trygdeavgift, petroleumsskatt, svalbardskatt, Jan Mayen-skatt, artistskatt, merverdiavgift, innførsel- sesmerverdiavgift, arbeidsgiveravgift, særavgifter, motorkjøretøyav- gifter, merverdiavgiftskompensasjon og finansskatt på lønn.
For innførselsesmerverdiavgift for avgiftspliktige som ikke er regis- trert i Merverdiavgiftsregisteret og særavgifter for ikke registrerte avgiftspliktige, skal avgiftsgrunnlaget fastsettes i tolldeklarasjonen og betales som tidligere. Tollregionene er tildelt en begrenset kompetanse som skattemyndighet. Skatteforvaltningslovens generelle forvaltnings- regler gjelder også i disse tilfellene. Det er gitt enkelte særlige bestem- melser i de tilfeller tollregionene er gitt myndighet til å treffe vedtak om skattegrunnlaget, herunder regler om hvordan klager på slike vedtak skal behandles. Se skatteforvaltningsforskriften § 2-13-5.
Skatteforvaltningsforskriften § 2-13-5. Tollregionens myndighet i saker om mer- verdiavgift og særavgifter som oppstår ved innførsel
1) Tollregionen kan, for skattepliktige som skal levere skattemelding etter skatte- forvaltningsloven § 8-3 tredje ledd eller § 8-4 femte ledd, endre den skattepliktiges fastsetting av merverdiavgift og særavgifter som oppstår ved innførsel, når denne er uriktig. Tilsvarende gjelder dersom det ikke foreligger en skattefastsetting.
(2) Skattedirektoratet bestemmer hvilken myndighet tollregionen skal ha når skatte- pliktige som nevnt i første ledd leverer endringsmelding etter skatteforvaltningsloven
§ 9-4 med endring av opplysninger i tidligere levert skattemelding.
(3) Klage over tollregionens vedtak om fastsetting av merverdiavgift og særavgifter skal sendes skattekontoret.
(4) Klageinstans ved klage over tollregionens vedtak om fastsetting av merverdi- avgift og særavgifter er henholdsvis Skatteklagenemnda og Skattedirektoratet.
(5) Ved søksmål til prøving av avgjørelser truffet etter første og annet ledd utøves statens partsstilling av skattekontoret.
(6) Tollregionen kan kreve sikkerhetsstillelse etter merverdiavgiftsloven § 7-2 annet ledd.
Skatteetaten har overtatt de oppgavene Toll- og avgiftsdirektoratet tidligere hadde med dokumentavgiften, mens Kartverket sine forvalt- ningsoppgaver per dags dato ikke er overført til Skatteetaten. Statens kartverk behandler spørsmål om dokumentavgift i første instans, og fatter vedtak i alle saker som angår avgiftsplikt og avgiftsgrunnlag.
Begrenset kompe- tanse til tollregio- nene
Ikke dokumentav- gift og eiendoms- skatt
Kort sammendrag av loven
Skattedirektoratet er klageinstans. Skattekontoret ved Skatt øst er før- steinstans ved behandling av søknader om dispensasjon fra avgiftsplik- ten. Skattedirektoratet er klageinstans. Skatteforvaltningsloven gjelder ikke for dokumentavgift. Den gjelder heller ikke for eiendomsskatt som fastsettes av kommunene.
§ 1-1 Lovens virkeområde
5
Skatteforvaltningshåndboken 1. utgave 2018
§ 1-1 Lovens virkeområde
Loven gjelder for fastsetting av
a) skatt på formue og inntekt, tonnasjeskatt, naturressursskatt og grunnrenteskatt etter skatteloven og trygdeavgift etter folketrygdloven kapittel 23 (formues- og inntektsskatt) b) skatt på formue og inntekt etter Svalbardskatteloven (sval-
bardskatt)
c) skatt på inntekt etter Jan Mayen-skatteloven (Jan Mayen- skatt)
d) skatt på inntekt etter artistskatteloven (artistskatt)
e) skatt på formue og inntekt etter petroleumsskatteloven (pe- troleumsskatt)
f) merverdiavgift etter merverdiavgiftsloven (merverdiavgift) g) arbeidsgiveravgift etter folketrygdloven kapittel 23 (arbeids-
giveravgift)
h) særavgifter etter særavgiftsloven (særavgifter)
i) avgifter etter motorkjøretøy- og båtavgiftsloven (motorkjø- retøyavgifter)
j) kompensasjon av merverdiavgift for kommuner, fylkeskom- muner mv. etter merverdiavgiftskompensasjonsloven (mer- verdiavgiftskompensasjon)
k) finansskatt på lønn etter folketrygdloven kapittel 23 (finans- skatt på lønn)
Prop. 38 l 2015–2016 Lov om skatteforvaltning kapittel 7
L17.06.2005 nr. 67 Lov om betaling og innkreving av skatte- og avgifts- krav (skattebetalingsloven)
Generelt
Bestemmelsen regulerer virkeområdet for skatteforvaltningsloven.
Loven gjelder for fastsetting av de skatteartene som er oppregnet i bestemmelsen. At loven gjelder for «fastsetting av» skattene og avgif- tene, er tatt inn for å klargjøre at loven gir forvaltningsregler, men ikke øvrige regler av betydning for beskatningen, og inneholder ikke mate- rielle regler om beskatning. Betaling av skatte- og avgiftskrav reguleres i skattebetalingsloven, mens arveavgiftssaker behandles etter arveav- giftsloven og forvaltningsloven.
§ 1-1 første ledd bokstav a
Lovtekst
Loven gjelder for fastsetting av
a) skatt på formue og inntekt, tonnasjeskatt, naturressursskatt og grunnrenteskatt etter skatteloven og trygdeavgift etter folketrygdloven kapittel 23 (formues- og inntektsskatt)
Forvaltningsreglene for disse skattene var tidligere regulert i lignings- loven.
§ 1-1 Lovens virkeområde
§ 1-1 første ledd bokstav b
Lovtekst
Loven gjelder for fastsetting av
b) skatt på formue og inntekt etter Svalbardskatteloven (svalbardskatt)
Forvaltningsreglene for svalbardskatt var tidligere regulert i Svalbard- skatteloven og ligningsloven.
§ 1-1 første ledd bokstav c
Lovtekst
Loven gjelder for fastsetting av
c) skatt på inntekt etter Jan Mayen-skatteloven (Jan Mayen-skatt)
Jan Mayen-skatt nevnes i en egen bestemmelse fordi forvaltningsre- glene for denne skattearten avviker noe både fra reglene for svalbard- skatt og reglene for formues- og inntektsskatt.
§ 1-1 første ledd bokstav d
Lovtekst
Loven gjelder for fastsetting av
d) skatt på inntekt etter artistskatteloven (artistskatt)
Forvaltningsreglene for artistskatt var tidligere regulert i artistskattelo- ven og ligningsloven.
§ 1-1 første ledd bokstav e
Lovtekst
Loven gjelder for fastsetting av
e) skatt på formue og inntekt etter petroleumsskatteloven (petroleumsskatt)
Forvaltningsreglene for petroleumsskatt var tidligere regulert i petrole- umsskatteloven og ligningsloven.
§ 1-1 første ledd bokstav f
Lovtekst
Loven gjelder for fastsetting av
f) merverdiavgift etter merverdiavgiftsloven (merverdiavgift)
Skatteforvaltningsloven gjelder for fastsetting av både innenlands merverdiavgift og innførselsmerverdiavgift etter merverdiavgiftsloven.
Forvaltningsreglene for merverdiavgift var tidligere regulert i merverdi- avgiftsloven, forvaltningsloven og tolloven.
§ 1-1 første ledd bokstav g
Lovtekst
Loven gjelder for fastsetting av
g) arbeidsgiveravgift etter folketrygdloven kapittel 23 (arbeidsgiveravgift)
§ 1-1 Lovens virkeområde
7
Skatteforvaltningshåndboken 1. utgave 2018
Forvaltningsreglene for arbeidsgiveravgift var tidligere regulert i folke- trygdloven og ligningsloven 1980.
§ 1-1 første ledd bokstav h
Lovtekst
Loven gjelder for fastsetting av
h) særavgifter etter særavgiftsloven (særavgifter)
Loven gjelder for både registrerte og uregistrerte særavgiftspliktige.
Forvaltningsreglene for særavgiftene var tidligere regulert i særavgifts- loven med forskrifter, forvaltningsloven og tolloven.
§ 1-1 første ledd bokstav i
Lovtekst
Loven gjelder for fastsetting av
i) avgifter etter motorkjøretøy- og båtavgiftsloven (motorkjøretøyavgifter)
Forvaltningsreglene for motorkjøretøyavgiftene var tidligere regulert i motorkjøretøy- og båtavgiftsloven med forskrifter, og i forvaltnings- loven.
Med motorkjøretøyavgifter forstås:
– Engangsavgift – Årsavgift – Vektårsavgift
– Omregistreringsavgift
Loven gjelder ikke for Skatteetatens arbeidsoppgaver i forbindelse med vraking av kjøretøy og utbetaling av vrakpant. Se avfallsforskriften kapittel 4. Saksbehandlingen reguleres av forvaltningsloven.
§ 1-1 første ledd bokstav j
Lovtekst
Loven gjelder for fastsetting av
j) kompensasjon av merverdiavgift for kommuner, fylkeskommuner mv. etter mer- verdiavgiftskompensasjonsloven (merverdiavgiftskompensasjon)
Forvaltningsreglene for merverdiavgiftskompensasjon var tidligere regulert i merverdiavgiftskompensasjonsloven og forvaltningsloven.
Skatteforvaltningsloven er gjort gjeldende også for merverdiav- giftskskompensasjon, selv om det er en utbetalingsordning. Rent språk- lig kan det synes noe unaturlig at merverdiavgiftskompensasjon i loven betegnes som «skatt», se nærmere under § 1-2 første ledd bokstav a, men det legges til grunn at fordelene med et felles regelverk vil veie opp for ulempene.
§ 1-1 første ledd bokstav k
Lovtekst
Loven gjelder for fastsetting av
Ikke vrakpant
§ 1-1 Lovens virkeområde
k) finansskatt på lønn etter folketrygdloven kapittel 23 (finansskatt på lønn)
I folketrygdloven § 23-2 a er det innført finansskatt på lønn for arbeids- givere med ansatte som utfører finansielle aktiviteter. Loven gjelder for fastsettingen av slik finansskatt.
§ 1-2 Definisjoner
9
Skatteforvaltningshåndboken 1. utgave 2018
§ 1-2 Definisjoner
I denne loven menes med
a) skatt: skatter, avgifter og merverdiavgiftskompensasjon som nevnt i § 1-1
b) skattepliktig: fysisk eller juridisk person som skal svare eller få kompensert skatt
c) skattemyndigheter: myndigheter som nevnt i kapittel 2 d) enkeltvedtak: avgjørelse som treffes av skattemyndighetene
i medhold av denne loven og som er bestemmende for ret- tigheter eller plikter til en bestemt skattepliktig, tredjepart eller trekkpliktig.
Prop. 38 L (2015–2016) Lov om skatteforvaltning kapittel 7 Generelt
Bestemmelsen definerer sentrale begreper i loven. Der det er behov for å skille mellom de ulike skatteartene i loven, brukes begrepene slik de er definert i § 1-1 Lovens virkeområde.
§ 1-2 første ledd bokstav a
Lovtekst
I denne loven menes med
a) skatt: skatter, avgifter og merverdiavgiftskompensasjon som nevnt i § 1-1
Etter bokstav a skal begrepet «skatt» omfatte alle skatter, avgifter og merverdiavgiftskompensasjon som er nevnt i § 1-1 første ledd bokstav a.
§ 1-2 første ledd bokstav b
Lovtekst
I denne loven menes med
b) skattepliktig: fysisk eller juridisk person som skal svare eller få kompensert skatt
Etter bokstav b betyr «skattepliktig» en fysisk eller juridisk person som skal svare eller få kompensert «skatt» som definert i bokstav a. Dette omfatter alle som er skatte- og avgiftssubjekter for de ulike skatteartene, samt de som er kompensasjonsberettiget etter merverdiavgiftskompen- sasjonsloven, jf. § 1-1 Lovens virkeområde.
Et avgiftssubjekt etter merverdiavgiftsloven, jf. mval. § 1-3 første ledd bokstav d, er «skattepliktig» etter skatteforvaltningsloven. Begrepet omfatter næringsdrivende og offentlig virksomhet samt øvrige subjekter som er eller skal være registrert etter bestemmelsene i merverdiavgifts- loven kapittel 2. Begrepet inkluderer de frivillig registrerte etter mval. § 2-3. I tillegg omfatter begrepet kommisjonærer og kommittenter i kom- misjonsforhold, jf. mval. § 3-1 annet ledd, og subjekter som oppfører bygg eller anlegg for egen regning etter mval. § 3-26. Representanter
Merverdiavgift
§ 1-2 Definisjoner
for næringsdrivende i utlandet som nevnt i mval. § 2-1 sjette ledd, jf. § 11-1 fjerde ledd, er også avgiftssubjekter. Det samme gjelder tilbyder som leverer elektroniske tjenester omfattet av mval. § 3-30 fjerde og femte ledd. Tilbydere i utlandet som leverer elektroniske tjenester til privatpersoner hjemmehørende i Norge, er ikke avgiftssubjekt dersom de velger forenklet registreringsordning etter mval. §§ 14-4 flg. Personer som innfører varer og næringsdrivende eller offentlig virksomhet som kjøper fjernleverbare tjenester utenfor merverdiavgiftsområdet, anses ikke som avgiftssubjekter, men plikter å beregne og betale merverdi- avgift etter mval. §§ 11-2 og 11-3 første ledd.
Tredjeparter som har opplysningsplikt etter lovens kapittel 7 omfattes ikke av begrepet skattepliktig. Det gjør heller ikke trekkpliktige som skal foreta fastsetting ved trekk etter lovens § 8-8 Melding om trekk mv. i utbetalinger til skattepliktige. Det samme gjelder andre som kan gjøres ansvarlige for betaling av den skattepliktiges skatt, for eksempel etter skattebetalingsloven §§ 16-10 til 16-14 og §§ 16-30 til 16-50 og merverdiavgiftsloven § 2-2 tredje ledd.
§ 1-2 første ledd bokstav c
Lovtekst
I denne loven menes med
c) skattemyndigheter: myndigheter som nevnt i kapittel 2
Med «skattemyndigheter» menes myndigheter som nevnt i lovens kapit- tel 2. Når begrepet anvendes ellers i loven, vil det framgå av kapit- tel 2 hvem som er myndighet for den enkelte skatteart. Definisjonen regulerer bare betydningen av dette begrepet i skatteforvaltningsloven.
«Skattemyndigheter» brukes ellers i mange sammenhenger og med ulik betydning, og ofte i en videre betydning enn det som menes her.
§ 1-2 første ledd bokstav d
Lovtekst
I denne loven menes med
d) enkeltvedtak: avgjørelse som treffes av skattemyndighetene i medhold av denne loven og som er bestemmende for rettigheter eller plikter til en bestemt skatte- pliktig, tredjepart eller trekkpliktig
Bokstav d definerer begrepet «enkeltvedtak» i skatteforvaltningsloven.
Begrepet er ment å ha samme innhold som tilsvarende begrep i for- valtningsloven. I likhet med forvaltningsloven angir begrepet anvendel- sesområdet til flere av lovens bestemmelser. Definisjonen er tilpasset skatteforvaltningsområdet. Vilkåret om at avgjørelsen må gjelde ret- tigheter eller plikter til «en bestemt skattepliktig, tredjepart eller trekk- pliktig» har den samme avgrensningsfunksjonen som vilkåret «en eller flere bestemte personer» i forvaltningsloven.
Ikke tredjeparter, trekkpliktige og andre betalingsan- svarlige
