Merverdiavgifts
håndboken
14. utgave 2018
Vigmostad & Bjørke AS All Rights Reserved ISBN: 978-82-450-2479-1 Grafisk produksjon: Bøk
Spørsmål om denne boken kan rettes til:
Fagbokforlaget Kanalveien 51 5068 Bergen
Tlf.: 55 38 88 00 Faks: 55 38 88 01 e-post: [email protected] www.fagbokforlaget.no
Materialet er vernet etter åndsverkloven.
Uten uttrykkelig samtykke er eksemplarfremstilling
bare tillatt når det er hjemlet i lov eller avtale med Kopinor.
Innhold
Forord
. . . 31Om bruk av boken
. . . 33Forkortelser
. . . 35Innledning
. . . 371. Bruk av alminnelig omsetningsavgift i Norge . . . 37
2. Hovedtrekk i merverdiavgiftssystemet . . . 49
Merverdiavgiftsloven kapittel 1. Lovens virkeområde. Definisjoner
. . . 591-1 § 1-1. Saklig virkeområde. . . 59
1-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . 59
1-1.1.1 Forarbeider . . . 59
1-1.1.2 Forskrifter . . . 59
1-1.2 § 1-1 første ledd . . . 59
1-1.3 § 1-1 annet ledd . . . 59
1-2 § 1-2. Geografisk virkeområde. . . 61
1-2.1 Forarbeider . . . 61
1-2.2 Merverdiavgiftsområdet . . . 61
1-3 § 1-3. Definisjoner . . . 63
1-3.1 Forarbeider og forskrifter . . . 63
1-3.1.1 Forarbeider . . . 63
1-3.1.2 Forskrifter . . . 64
1-3.2 § 1-3 første ledd bokstav a – Omsetningsbegrepet. . . 64
1-3.2.1 Generelt – «levering av varer og tjenester mot vederlag» . . . 64
1-3.2.2 Bytte . . . 68
1-3.2.3 Returemballasje . . . 69
1-3.2.4 Heving . . . 70
1-3.2.5 Grensen mot erstatning . . . 71
1-3.2.6 Ekspropriasjon. . . 74
1-3.2.7 Premier mv. . . . 75
1-3.2.8 Pant . . . 75
1-3.2.9 Tilbakelevering av salgspant mv. . . 77
1-3.2.10 Konkurs . . . 79
1-3.2.11 Fordeling av løsøre i dødsbo . . . 80
1-3.2.12 Kapitalinnskudd mv. . . 80
1-3.2.13 Opphør av sameie mv. . . . 81
1-3.2.14 Grensen mot kostnadsdeling, utgiftsrefusjon mv.. . . 82
1-3.2.15 Anleggsbidrag mv. . . . 83
1-3.2.16 Offentlige tilskudd mv. . . . 85
1-3.2.17 Tilskudd mv. – forskningstjenester, tilskudd mellom private . . . 94
1-3.3 § 1-3 første ledd bokstav b – Varebegrepet . . . 97
1-3.4 § 1-3 første ledd bokstav c – Tjenestebegrepet . . . 99
1-3.5 § 1-3 første ledd bokstav d – Avgiftssubjekt . . . 100
1-3.6 § 1-3 første ledd bokstav e – Utgående merverdiavgift . . . 101
1-3.7 § 1-3 første ledd bokstav f – Inngående merverdiavgift . . . 101
1-3.8 § 1-3 første ledd bokstav g – Unntak fra loven . . . 101
1-3.9 § 1-3 første ledd bokstav h – Fritak for merverdiavgift . . . 102
1-3.10 § 1-3 første ledd bokstav i – Fjernleverbare tjenester . . . 102
1-3.11 § 1-3 første ledd bokstav j – Elektroniske tjenester . . . 103
1-3.12 § 1-3 første ledd bokstav k – Offentlig virksomhet. . . 104
1-3.13 § 1-3 første ledd bokstav l – Spesialfartøy til bruk i petroleumsvirksomhet til havs . . . 104
1-3.14 § 1-3 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 104
1-3.14.1 Generelt . . . 104
1-3.14.2 § 1-3 annet ledd bokstav a – Personkjøretøy . . . 105
1-3.14.3 § 1-3 annet ledd bokstav b – Kunstverk, samleobjekter, antikviteter og brukte varer mv. . . . 107
1-3.14.4 § 1-3 annet ledd bokstav c – Bagatellmessig verdi . . . 110
1-3.14.5 § 1-3 annet ledd bokstav d – Fartøy og luftfartøy i utenriks fart. . . 111
1-3.14.6 § 1-3 annet ledd bokstav e – Elektroniske tjenester . . . 111
Merverdiavgiftsloven kapittel 2. Registreringsplikt og -rett
. . . 1132-1 § 2-1. Registreringsplikt . . . 113
2-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . 114
2-1.1.1 Forarbeider . . . 114
2-1.1.2 Forskrifter . . . 115
2-1.2 Generelt om § 2-1 . . . 115
2-1.3 § 2-1 første ledd – Registreringsplikt og beløpsgrense . . . 116
2-1.4 Kravet til næringsvirksomhet . . . 118
2-1.4.1 Næringsdrivende eller ansatt . . . 120
2-1.4.2 Egnet til å gi overskudd?. . . 125
2-1.4.3 Omfang og varighet . . . 133
2-1.4.4 Næringsvirksomhet – foreninger, lag o.l. . . . 135
2-1.4.5 Næringsvirksomhet – skogbruk . . . 137
2-1.4.6 Næringsvirksomhet – diverse saker. . . 138
2-1.4.7 Næringsvirksomhet – Finansdepartementets avgjørelser . . . 140
2-1.5 Registrering av offentlig virksomhet . . . 141
2-1.6 Veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner . . . 142
2-1.7 § 2-1 annet ledd – Idrettsarrangementer . . . 143
2-1.8 § 2-1 tredje ledd – Tilbydere av elektroniske tjenester . . . 144
2-1.9 § 2-1 fjerde ledd – Konkursbo . . . 144
2-1.10 § 2-1 femte ledd – Dødsbo . . . 145
2-1.11 § 2-1 sjette ledd – Registrering ved representant . . . 145
2-1.12 § 2-1 syvende ledd – Valgfri registrering for transportører hjemmehørende i utlandet . . . 151
2-1.13 § 2-1 åttende ledd – Forskriftshjemmel. . . 151
2-2 § 2-2. En registreringsenhet. . . 153
2-2.1 Forarbeider . . . 153
2-2.2 § 2-2 første ledd – Ett avgiftssubjekt . . . 153
2-2.3 § 2-2 annet ledd – Særskilt registrering. . . 155
2-2.4 § 2-2 tredje ledd – Fellesregistrering . . . 158
2-2.4.1 Fellesregistrering – eierforholdene . . . 160
2-2.4.2 Fellesregistrering – samarbeidskravet . . . 162
2-2.4.3 Fellesregistrering – enkeltsaker . . . 163
2-3 § 2-3. Frivillig registrering. . . 166
2-3.1 Forarbeider og forskrifter . . . 166
2-3.1.1 Forarbeider . . . 166
2-3.1.2 Forskrifter . . . 167
2-3.2 § 2-3 første ledd – Frivillig registrering av utleiere av bygg eller anlegg . . . . 167
2-3.3 Utleie til kompensasjonsberettiget bruk . . . 172
2-3.4 § 2-3 annet ledd – Frivillig registrering av bortforpaktere av landbrukseiendom . . . 173
2-3.5 § 2-3 tredje ledd – Frivillig registrering ved tilkjennegivelse. . . 175
2-3.6 § 2-3 fjerde ledd – Frivillig registrering av skogsveiforeninger . . . 178
2-3.7 § 2-3 femte ledd – Frivillig registrering av utbygger av vann- og avløpsanlegg . . . 179
2-3.8 § 2-3 sjette ledd – Frivillig registrering av baneanlegg . . . 182
2-3.9 § 2-3 sjuende ledd – Forskriftshjemmel . . . 182
2-4 § 2-4. Forhåndsregistrering . . . 183
2-4.1 Forarbeider og forskrifter . . . 183
2-4.1.1 Forarbeider . . . 183
2-4.1.2 Forskrifter . . . 183
2-4.2 § 2-4 første ledd – Generelt om forhåndsregistrering . . . 183
2-4.3 § 2-4 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 186
2-5 § 2-5. Lottfiske. . . 188
2-5.1 Forarbeider . . . 188
2-5.2 Registrering av lottfiske . . . 188
Merverdiavgiftsloven kapittel 3. Merverdiavgiftspliktig
omsetning, uttak og innførsel
. . . 189I Omsetning . . . 189
3-1 § 3-1. Varer og tjenester . . . 189
3-1.1 Forarbeider . . . 189
3-1.2 § 3-1 første ledd – Avgiftsplikt ved omsetning av varer og tjenester . . . 190
3-1.3 § 3-1 annet ledd – Omsetning av varer i kommisjon . . . 192
3-1.4 § 3-1 tredje ledd – Omsetning av elektroniske tjenester ved bruk av formidler . . . 194
3-1.5 § 3-1 fjerde ledd – Tjenester omsatt eller formidlet ved elektroniske tjenester. . . 195
3-2 § 3-2. Helsetjenester mv. . . . 197
3-2.1 Forarbeider . . . 197
3-2.2 § 3-2 første ledd – Helsetjenester mv. . . 198
3-2.3 § 3-2 annet ledd – Varer og tjenester som naturlig ledd i helsetjenester . . . . 204
3-2.4 § 3-2 tredje ledd – Formidling og utleie av arbeidskraft. . . 205
3-2.5 § 3-2 fjerde ledd – Utleie av utstyr mv. . . . 205
3-2.6 § 3-2 femte ledd – Tanntekniske produkter . . . 206
3-2.7 § 3-2 sjette ledd – Ambulansetjenester . . . 207
3-3 § 3-3. Alternativ behandling. . . 208
3-3.1 Forarbeider . . . 208
3-3.2 § 3-3 første ledd – Alternativ behandling . . . 208
3-3.3 § 3-3 annet ledd – § 3-2 annet til fjerde ledd gjelder tilsvarende . . . 210
3-4 § 3-4. Sosiale tjenester mv.. . . 211
3-4.1 Forarbeider . . . 211
3-4.2 § 3-4 første ledd – Omsetning og formidling av sosiale tjenester . . . 211
3-4.3 § 3-4 annet ledd – Varer og tjenester som naturlig ledd i sosiale tjenester. . . 217
3-4.4 § 3-4 tredje ledd – Utleie av arbeidskraft. . . 217
3-4.5 § 3-4 fjerde ledd – Drift av trygghetsalarmer. . . 218
3-5 § 3-5. Undervisningstjenester mv.. . . 219
3-5.1 Forarbeider . . . 219
3-5.2 § 3-5 første ledd – Omsetning og formidling av undervisningstjenester . . . . 219
3-5.3 § 3-5 annet ledd – Varer og tjenester som naturlig ledd i undervisningstjenester . . . 226
3-5.4 § 3-5 tredje ledd – Utleie av arbeidskraft som utfører undervisning . . . 229
3-5.5 § 3-5 fjerde ledd – Servering fra elev- og studentkantiner . . . 229
3-6 § 3-6. Finansielle tjenester . . . 232
3-6.1 Forarbeider . . . 232
3-6.2 Generelt om unntaket for finansielle tjenester. . . 232
3-6.3 Om formidling av finansielle tjenester . . . 234
3-6.4 § 3-6 bokstav a – Forsikringstjenester . . . 236
3-6.5 § 3-6 bokstav b – Finansieringstjenester . . . 243
3-6.6 § 3-6 bokstav c – Utføring av betalingsoppdrag. . . 249
3-6.7 § 3-6 bokstav d – Omsetning av gyldige betalingsmidler . . . 254
3-6.8 § 3-6 bokstav e – Omsetning av finansielle instrumenter og lignende. . . 256
3-6.9 § 3-6 bokstav f – Forvaltning av verdipapirfond. . . 266
3-6.10 § 3-6 bokstav g – Forvaltning av investeringsselskap . . . 268
3-6.11 Om underordnede tjenester . . . 275
3-6.12 Om tjenester levert fra underleverandører. . . 277
3-7 § 3-7. Kunst og kultur mv. . . . 278
3-7.1 Forarbeider . . . 278
3-7.2 Innledning . . . 279
3-7.3 § 3-7 første ledd – Adgang til kulturarrangementer . . . 279
3-7.4 § 3-7 annet ledd – Kunstnerisk fremføring av åndsverk . . . 283
3-7.5 § 3-7 tredje ledd – Omvisningstjenester . . . 286
3-7.6 § 3-7 fjerde ledd – Kunstverk og opphavsrett til litterære og kunstneriske verk . . . 287
3-7.6.1 Unntak for omsetning av kunstverk . . . 288
3-7.6.2 Omsetning av opphavsrett til egne litterære og kunstneriske verk . . . 290
3-7.6.3 Omsetning ved mellommann . . . 296
3-7.7 § 3-7 femte ledd – Formidling av kunstverk for opphavsmannen . . . 296
3-7.8 § 3-7 sjette ledd – Bytte av kunstverk mellom offentlige museer og kunstsamlinger. . . 297
3-8 § 3-8. Idrett mv.. . . 298
3-8.1 Forarbeider . . . 298
3-8.2 § 3-8 første ledd – Adgang til enkeltstående idrettsarrangementer . . . 298
3-8.3 § 3-8 annet ledd – Rett til å utøve idrettsaktiviteter . . . 299
3-9 § 3-9. Offentlig myndighetsutøvelse mv.. . . 303
3-9.1 Forarbeider . . . 303
3-9.2 § 3-9 første ledd – Offentlig myndighetsutøvelse . . . 303
3-9.3 § 3-9 annet ledd – Etablering og drift av offentlige servicekontorer . . . 307
3-9.4 § 3-9 tredje ledd – Tvangssalg ved medhjelper . . . 308
3-10 § 3-10. Tjenester innen staten . . . 310
3-10.1 Forarbeider . . . 310
3-10.2 Bakgrunnen for unntaket . . . 310
3-10.3 Nærmere om unntaket for tjenester innen staten . . . 311
3-11 § 3-11. Fast eiendom. . . 315
3-11.1 Forarbeider og forskrifter . . . 315
3-11.1.1 Forarbeider . . . 315
3-11.1.2 Forskrifter . . . 316
3-11.2 § 3-11 første ledd – Omsetning og utleie av fast eiendom og rettighet til fast eiendom. . . 316 3-11.3 § 3-11 annet ledd – Avgiftspliktig omsetning av rettigheter til fast eiendom 325
3-11.3.1 Bokstav a – Utleie av rom mv. og lokaler som nevnt i § 5-5 første til tredje ledd. . 326
3-11.3.2 Bokstav b – Utleie av selskapslokaler i forbindelse med servering . . . 331
3-11.3.3 Bokstav c – Utleie av parkeringsplasser i parkeringsvirksomhet . . . 332
3-11.3.4 Bokstav d – Rett til å disponere plass for reklame. . . 335
3-11.3.5 Bokstav e – Utleie av oppbevaringsbokser . . . 335
3-11.3.6 Bokstav f – Trær og avling på rot når omsetningen skjer uavhengig av grunnen . 336 3-11.3.7 Bokstav g – Rett til å ta ut jord, stein og andre produkter av grunnen . . . 336
3-11.3.8 Bokstav h – Rett til jakt og fiske . . . 337
3-11.3.9 Bokstav i – Rett til å disponere lufthavn for luftfartøy og jernbanenett til transport . . . 338
3-11.3.10 Bokstav j – Rett til å disponere kommunal havn mot havneavgifter e.l. . . . 340
3-11.3.11 Bokstav k – Frivillig registrert utleie av fast eiendom og omsetning av rettighet til fast eiendom . . . 341
3-11.3.12 Bokstav l – Utleie av lokaler i idrettsanlegg . . . 342
3-11.4 § 3-11 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . 342
3-12 § 3-12. Veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner . . 343
3-12.1 Forarbeider og forskrifter . . . 343
3-12.1.1 Forarbeider . . . 343
3-12.1.2 Forskrifter . . . 344
3-12.2 Innledning . . . 344
3-12.3 § 3-12 første ledd – Særskilt varesalg mv. . . . 344
3-12.4 § 3-12 annet ledd – Omsetning fra kommisjonær . . . 345
3-12.5 § 3-12 tredje ledd – Begrenset kiosksalg og servering . . . 346
3-12.6 § 3-12 fjerde ledd – Interne fellesoppgaver . . . 346
3-12.7 § 3-12 femte ledd – Forskriftshjemmel . . . 347
3-13 § 3-13. Ideelle organisasjoner og foreninger. . . 348
3-13.1 Forarbeider og forskrifter . . . 348
3-13.1.1 Forarbeider . . . 348
3-13.1.2 Forskrifter . . . 348
3-13.2 § 3-13 første ledd – Medlemskontingenter . . . 348
3-13.3 § 3-13 annet ledd – Interne fellesoppgaver . . . 350
3-13.4 § 3-13 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . 352
3-14 § 3-14. Lotteritjenester . . . 353
3-14.1 Forarbeider . . . 353
3-14.2 Generelt om unntaket . . . 353
3-14.3 Agenter/formidlere. . . 354
3-14.4 Lotterientreprenører . . . 354
3-14.5 Andre som deltar i lotterivirksomhet på forretningsmessig grunnlag . . . 355
3-15 § 3-15. Seremonielle tjenester . . . 357
3-15.1 Forarbeider . . . 357
3-15.2 Seremonielle tjenester i tilknytning til begravelser og bisettelser . . . 357
3-17 § 3-17. Tjenester som medlem av styre mv. . . . 358
3-17.1 Forarbeider . . . 358
3-17.2 Unntak for tjenester som medlem av styre mv. . . . 358
3-18 § 3-18. Frimerker, sedler og mynter . . . 360
3-18.1 Forarbeider . . . 360
3-18.2 Omsetning av frimerker, sedler og mynter . . . 360
3-19 § 3-19. Varer brukt privat mv. . . . 362
3-19.1 Forarbeider . . . 362
3-19.2 Omsetning av varer brukt privat mv.. . . 362
3-20 § 3-20. Sletting av klimakvoter. . . 365
3-20.1 Forarbeider . . . 365
3-20.2 Nærmere om unntaket . . . 365
II Uttak . . . 366
3-21 § 3-21. Varer. . . 366
3-21.1 Forarbeider . . . 366
3-21.2 § 3-21 første ledd – Avgiftsplikt ved uttak av varer . . . 366
3-21.3 § 3-21 annet ledd – Vilkår om fradragsrett ved anskaffelsen. . . 368
3-22 § 3-22. Tjenester . . . 373
3-22.1 Forarbeider . . . 373
3-22.2 § 3-22 første ledd – Avgiftsplikten ved uttak av tjenester . . . 373
3-22.3 § 3-22 annet ledd – Særskilte formål og byggearbeider mv. . . 376
3-23 § 3-23. Særlige formål . . . 378
3-23.1 Forarbeider . . . 378
3-23.2 Uttak til særlige formål i virksomheten . . . 378
3-24 § 3-24. Motorkjøretøy . . . 383
3-24.1 Forarbeider . . . 383
3-24.2 Bilforhandler som registrerer kjøretøy på eget navn . . . 383
3-25 § 3-25. Varer og tjenester til vedlikehold, bruk og drift av personkjøretøy. . . 385
3-25.1 Forarbeider . . . 385
3-25.2 Uttak til vedlikehold, bruk og drift av personkjøretøy . . . 385
3-26 § 3-26. Oppføring av bygg eller anlegg for egen regning . . . 388
3-26.1 Forarbeider . . . 388
3-26.2 Avgiftsplikten ved oppføring av bygg eller anlegg for egen regning . . . 388
3-27 § 3-27. Tilsvarende unntak som ved omsetning . . . 392
3-27.1 Forarbeider . . . 392
3-27.2 Unntak for uttak tilsvarende som ved omsetning . . . 392
3-28 § 3-28. Offentlig virksomhet. . . 393
3-28.1 Forarbeider . . . 393
3-28.2 Unntaket for visse offentlige virksomheters uttak av varer og tjenester. . . 393
3-28.3 Enkeltsaker etter tidligere lov § 11 . . . 395
III Innførsel . . . 400
3-29 § 3-29. Varer. . . 400
3-29.1 Forarbeider . . . 400
3-29.2 Avgiftsplikten ved innførsel av varer . . . 400
3-30 § 3-30. Tjenester . . . 403
3-30.1 Forarbeider . . . 403
3-30.2 Generelt om § 3-30 . . . 404
3-30.3 § 3-30 første til tredje ledd – Kjøp av fjernleverbare tjenester fra steder utenfor merverdiavgiftsområdet . . . 405
3-30.4 § 3-30 fjerde og femte ledd – Elektroniske tjenester . . . 413
IV Dispensasjon . . . 416
3-31 § 3-31 Dispensasjon . . . 416
3-31.1 Forarbeider og forskrifter . . . 416
3-31.1.1 Forarbeider . . . 416
3-31.1.2 Forskrifter . . . 416
3-31.2 Generelt om § 3-31 . . . 416
3-31.3 § 3-31 – Avgiftsunntak mv. ved særlige forhold . . . 417
3-31.3.1 Begrensning i anvendelsesområdet . . . 417
3-32 § 3-32. Våpensystemet F-35 . . . 419
Forarbeider . . . 419
Generelt . . . 419
Merverdiavgiftsloven kapittel 4. Grunnlaget for beregning av merverdiavgift
. . . 421I Omsetning . . . 421
4-1 § 4-1. Hovedregel . . . 421
4-1.1 Forarbeider . . . 421
4-1.2 § 4-1 første ledd – Beregningsgrunnlaget er vederlaget . . . 421
4-1.3 § 4-1 første ledd forts. – Sammensatte ytelser. Hovedytelseslæren . . . 426
4-1.4 § 4-1 annet ledd – Hva som ikke anses som del av vederlaget . . . 433
4-2 § 4-2. Hva inngår i beregningsgrunnlaget . . . 435
4-2.1 Forarbeider og forskrifter . . . 435
4-2.1.1 Forarbeider . . . 435
4-2.1.2 Forskrifter . . . 435
4-2.2 Generelt om § 4-2 . . . 435
4-2.3 § 4-2 første ledd – Kostnader som skal med i beregningsgrunnlaget . . . 436
4-2.3.1 § 4-2 første ledd – Alle kostnader ved oppfyllelsen. . . 436
4-2.3.2 § 4-2 første ledd bokstav a til c – Særskilt angitte omkostninger som skal medtas i beregningsgrunnlaget . . . 443
4-2.4 § 4-2 annet ledd – Rabatter og lignende . . . 445
4-2.5 § 4-2 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . 447
4-3 § 4-3. Byttehandel mv. . . . 449
4-3.1 Forarbeider og forskrifter . . . 449
4-3.1.1 Forarbeider . . . 449
4-3.1.2 Forskrifter . . . 449
4-3.2 § 4-3 første ledd – Beregningsgrunnlaget ved byttehandel mv.. . . 449
4-3.3 § 4-3 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 451
4-4 § 4-4. Interessefellesskap . . . 452
4-4.1 Forarbeider og forskrifter . . . 452
4-4.1.1 Forarbeider . . . 452
4-4.1.2 Forskrifter . . . 452
4-4.2 Beregningsgrunnlaget for merverdiavgift ved interessefellesskap . . . 452
4-4.3 Forskriftshjemmel . . . 454
4-5 § 4-5. Videresalg av brukte varer mv. – enkeltstående kjøp og salg. . . 455
4-5.1 Forarbeider . . . 455
4-5.2 § 4-5 første ledd – Avansesystemet ved enkeltstående kjøp og salg. . . 455
4-5.3 § 4-5 annet ledd – Egne innførte kunstverk, samleobjekter og antikviteter . . 458
4-5.4 § 4-5 tredje ledd – Innkjøpspris overstiger salgspris. . . 459
4-5.5 Særlig om auksjon . . . 459
4-6 § 4-6. Videresalg av brukte varer mv. – samlet kjøp og salg . . . 461
4-6.1 Forarbeider . . . 461
4-6.2 Avansesystemet ved samlet kjøp og salg . . . 461
4-7 § 4-7. Tap på utestående fordringer og heving . . . 464
4-7.1 Forarbeider og forskrifter . . . 464
4-7.1.1 Forarbeider . . . 464
4-7.1.2 Forskrifter . . . 464
4-7.2 § 4-7 første ledd – Tap på utestående fordringer . . . 464
4-7.3 § 4-7 annet ledd – Heving av kjøp eller salg . . . 474
4-7.4 § 4-7 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . 475
4-8 § 4-8. Forenklet beregningsgrunnlag (opph.) . . . 476
II Uttak . . . 477
4-9 § 4-9. Hovedregel . . . 477
4-9.1 Forarbeider og forskrifter . . . 477
4-9.1.1 Forarbeider . . . 477
4-9.1.2 Forskrifter . . . 477
4-9.2 § 4-9 første ledd – Den alminnelige omsetningsverdi . . . 477
4-9.3 § 4-9 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 480
4-10 § 4-10. Brukte varer, kunstverk, samleobjekter og antikviteter . . . 481
4-10.1 Forarbeider . . . 481
4-10.2 Avansesystemet kan også benyttes ved uttak . . . 481
III Innførsel . . . 482
4-11 § 4-11. Varer. . . 482
4-11.1 Forarbeider . . . 482
4-11.2 § 4-11 første ledd – Beregningsgrunnlaget . . . 482
4-11.3 § 4-11 annet ledd – Kunstverk, samleobjekter og antikviteter . . . 483
4-11.4 § 4-11 tredje ledd – Tanntekniske produkter . . . 483
4-11.5 § 4-11 fjerde ledd – Gjeninnførsel av varer etter foredling, bearbeiding eller reparasjon . . . 484
4-12 § 4-12. Tjenester . . . 485
4-12.1 Forarbeider . . . 485
4-12.2 § 4-12 første ledd – Beregningsgrunnlaget er vederlaget . . . 485
4-12.3 § 4-12 annet ledd – Omregning til norske kroner . . . 485
Merverdiavgiftsloven kapittel 5. Merverdiavgiftssatsene og områdene for disse
. . . 4875-1 § 5-1. Alminnelig og redusert sats . . . 487
5-1.1 Forarbeider . . . 487
5-1.2 Generelt om § 5-1 . . . 487
5-1.3 § 5-1 første ledd – Alminnelig sats . . . 488
5-1.4 § 5-1 annet ledd – Redusert sats . . . 488
5-2 § 5-2. Næringsmidler . . . 489
5-2.1 Forarbeider og forskrifter . . . 489
5-2.1.1 Forarbeider . . . 489
5-2.1.2 Forskrifter . . . 489
5-2.2 Generelt om § 5-2 . . . 489
5-2.3 § 5-2 første ledd – Omsetning mv. av næringsmidler. Forholdet til serveringstjenester . . . 490
5-2.3.1 Redusert merverdiavgiftssats for næringsmidler . . . 490
5-2.3.2 Serveringstjenester . . . 490
5-2.3.3 Innførsel av næringsmidler . . . 495
5-2.3.4 Bedriftskantiner. . . 496
5-2.4 § 5-2 annet ledd – Begrepet næringsmiddel . . . 497
5-2.4.1 Generelt . . . 497
5-2.4.2 Råvarer og innsatsvarer . . . 498
5-2.4.3 Kombinerte varer . . . 500
5-2.4.4 Kostnader ved oppfyllelsen av avtalen. . . 501
5-2.5 § 5-2 tredje ledd – Varer som ikke anses som næringsmidler . . . 501
5-2.5.1 Legemidler. . . 501
5-2.5.2 Tobakksvarer. . . 503
5-2.5.3 Alkoholholdige drikkevarer . . . 503
5-2.5.4 Vann fra vannverk . . . 504
5-2.6 § 5-2 fjerde ledd – Forskriftshjemmel . . . 504
5-3 § 5-3 Persontransport mv. . . . 505
5-3.1 Forarbeider . . . 505
5-3.2 Generelt om § 5-3 . . . 505
5-3.3 Persontransporttjenester – avgrensninger . . . 505
5-3.4 Formidling av persontransporttjenester . . . 511
5-4 § 5-4. Transport av kjøretøy på fartøy . . . 514
5-4.1 Forarbeider . . . 514
5-4.2 § 5-4 første ledd – Transporttjenester som består i ferging av kjøretøyer . . . 514
5-4.3 § 5-4 annet ledd – Innenlands veisamband . . . 515
5-4.4 § 5-4 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . 515
5-5 § 5-5. Romutleie i hotellvirksomhet mv. . . 516
5-5.1 Forarbeider og forskrifter . . . 516
5-5.1.1 Forarbeider . . . 516
5-5.1.2 Forskrifter . . . 516
5-5.2 § 5-5 første ledd – Utleie av rom i hotellvirksomhet mv. . . . 516
5-5.3 § 5-5 annet ledd – Utleie av lokaler til konferanser og møter mv.. . . 518
5-5.4 § 5-5 tredje ledd – Varer og tjenester som utgjør et naturlig ledd i utleien . . 519
5-5.5 § 5-5 fjerde ledd – Formidling av romutleie mv. . . . 519
5-5.6 § 5-5 femte ledd – Forskriftshjemmel . . . 519
5-6 § 5-6. Kinoforestillinger . . . 520
5-6.1 Forarbeider . . . 520
5-6.2 Generelt om § 5-6 . . . 520
5-7 § 5-7. Kringkastingsavgiften . . . 522
5-7.1 Forarbeider . . . 522
5-7.2 Generelt om § 5-7 . . . 522
5-8 § 5-8. Viltlevende marine ressurser . . . 524
5-8.1 Forarbeider . . . 524
5-8.2 Generelt om § 5-8 . . . 524
5-8.3 Førstehåndsomsetning av viltlevende marine ressurser . . . 525
5-8.3.1 Viltlevende marine ressurser . . . 525
5-8.3.2 Førstehåndsomsetning . . . 525
5-8.3.3 Fiskere . . . 526
5-8.4 Annen omsetning. . . 526
5-9 § 5-9. Museer mv. . . . 529
5-9.1 Forarbeider . . . 529
5-9.2 Generelt om § 5-9 . . . 529
5-9.3 Avgrensning av området for den reduserte satsen . . . 530
5-10 § 5-10. Fornøyelsesparker mv. . . 531
5-10.1 Forarbeider . . . 531
5-10.2 Generelt om § 5-10 . . . 531
5-10.3 Avgrensning av området for den reduserte satsen . . . 533
5-11 § 5-11. Idrettsarrangementer mv. . . 538
5-11.1 Forarbeider . . . 538
5-11.2 Generelt om § 5-11 . . . 538
5-11.3 Avgrensning av området for den reduserte satsen . . . 539
5-11.4 Formidling. . . 540
Merverdiavgiftsloven kapittel 6. Fritak for merverdiavgift
. . . . 541I Innenlands omsetning . . . 541
6-1 § 6-1. Aviser. . . 541
6-1.1 Forarbeider . . . 541
6-1.2 Generelt om fritaket for aviser . . . 541
6-1.3 Enkeltsaker . . . 543
6-2 § 6-2. Elektroniske nyhetstjenester . . . 545
6-2.1 Forarbeider og forskrifter . . . 545
6-2.1.1 Forarbeider . . . 545
6-2.1.2 Forskrifter . . . 545
6-2.2 Generelt. . . 545
6-3 § 6-3. Tidsskrift . . . 548
6-3.1 Forarbeider og forskrifter . . . 548
6-3.1.1 Forarbeider . . . 548
6-3.1.2 Forskrifter . . . 548
6-3.2 Generelt om fritaket for tidsskrifter . . . 548
6-3.3 § 6-3 første ledd – Tidsskrifter til faste abonnenter eller foreningsmedlemmer . . . 549
6-3.3.1 Tidsskrift – definisjon . . . 549
6-3.3.2 Abonnements- og foreningstidsskrifter . . . 550
6-3.3.3 Utenlandske tidsskrifter . . . 551
6-3.4 § 6-3 annet ledd – Politiske, litterære og religiøse tidsskrifter. . . 551
6-3.5 Levering fra trykkeri. . . 553
6-3.6 Utgivers meldeplikt . . . 553
6-3.7 Eldre årganger og enkelthefter . . . 553
6-3.8 Enkeltsaker . . . 554
6-4 § 6-4. Bøker . . . 555
6-4.1 Forarbeider og forskrifter . . . 555
6-4.1.1 Forarbeider . . . 555
6-4.1.2 Forskrifter . . . 555
6-4.2 Generelt om fritaket for bøker . . . 555
6-4.3 § 6-4 første og fjerde ledd – Den nærmere avgrensing av bokfritaket . . . 556
6-4.3.1 Definisjon av bok og avgrensing mot annen omsetning . . . 556
6-4.3.2 Unntakene i FMVA § 6-4-2 . . . 558
6-4.4 § 6-4 annet ledd – Felles vareenhet. . . 565
6-4.5 § 6-4 tredje ledd – Levering fra trykkeri . . . 565
6-5 § 6-5. Andre publikasjoner . . . 566
6-5.1 Forarbeider . . . 566
6-5.2 § 6-5 første ledd – Hvilke publikasjoner som omfattes av fritaket for trykkeriutgifter. . . 566
6-5.3 § 6-5 annet ledd – Utgivers omsetning av gatemagasin til vanskeligstilte . . . 566
6-6 § 6-6. Elektrisk kraft mv. til husholdningsbruk i Nord-Norge . . . 567
6-6.1 Forarbeider og forskrifter . . . 567
6-6.1.1 Forarbeider . . . 567
6-6.1.2 Forskrifter . . . 567
6-6.2 Generelt om § 6-6 . . . 567
6-7 § 6-7. Kjøretøy mv. . . . 570
6-7.1 Forarbeider og forskrifter . . . 570
6-7.1.1 Forarbeider . . . 570
6-7.1.2 Forskrifter . . . 571
6-7.2 Generelt. . . 571
6-7.3 § 6-7 første ledd – Omsetning og leasing av kjøretøyer som bare bruker elektrisitet til fremdrift (elbiler) . . . 571
6-7.4 § 6-7 annet ledd – Omsetning av batterier til kjøretøyer som bare bruker elektrisitet til fremdrift . . . 573
6-7.5 § 6-7 tredje ledd – Omsetning av brukte kjøretøyer . . . 573
6-7.5.1 Hvilke kjøretøyer som omfattes av fritaket. . . 573
6-7.5.2 Den nærmere avgrensing av fritaket . . . 575
6-7 § 6-7. Tjenester som gjelder offentlig vei (opph.). . . 577
6-8 § 6-8. Tjenester som gjelder baneanlegg (opph.) . . . 578
6-9 § 6-9. Fartøy mv. . . 579
6-9.1 Forarbeider og forskrifter . . . 579
6-9.1.1 Forarbeider . . . 579
6-9.1.2 Forskrifter . . . 580
6-9.2 Generelt. . . 580
6-9.3 § 6-9 første ledd – Omsetning av fartøy mv. . . . 580
6-9.4 § 6-9 annet ledd – Bygging og reparasjon mv. av fartøy . . . 586
6-9.5 § 6-9 tredje ledd – Berging av fartøy uført fra fartøy . . . 588
6-9.6 § 6-9 fjerde ledd – Utleie av fartøy . . . 588
6-9.7 § 6-9 femte ledd – Forskriftshjemmel . . . 589
6-10 § 6-10. Luftfartøy mv. . . 590
6-10.1 Forarbeider og forskrifter . . . 590
6-10.1.1 Forarbeider . . . 590
6-10.1.2 Forskrifter . . . 590
6-10.2 Generelt. . . 590
6-10.3 § 6-10 første ledd – Omsetning og utleie av luftfartøy . . . 591
6-10.3.1 Omsetning av luftfartøy mv. . . . 591
6-10.3.2 Utleie av luftfartøy . . . 592
6-10.4 § 6-10 annet ledd – Bygging og reparasjon mv. av luftfartøy . . . 593
6-10.5 § 6-10 tredje ledd – Berging av luftfartøy utført fra fartøy . . . 593
6-10.6 § 6-10 fjerde ledd – Omsetning av flysimulator til bruk i sivil luftfart. . . 593
6-11 § 6-11. Plattformer, rørledninger mv. . . 594
6-11.1 Forarbeider og forskrifter . . . 594
6-11.1.1 Forarbeider . . . 594
6-11.1.2 Forskrifter . . . 595
6-11.2 Generelt. . . 595
6-11.3 § 6-11 første ledd – Omsetning og utleie av plattformer . . . 595
6-11.4 § 6-11 annet ledd – Bygging, reparasjon mv. av plattformer . . . 596
6-11.5 § 6-11 tredje ledd – Berging av plattform utført fra fartøy . . . 596
6-11.6 § 6-11 fjerde ledd – Rørledninger og tilhørende landanlegg. . . 596
6-12 § 6-12. Oppføring av ambassadebygg . . . 599
6-12.1 Forarbeider og forskrifter . . . 599
6-12.1.1 Forarbeider . . . 599
6-12.1.2 Forskrifter . . . 599
6-12.2 Generelt om § 6-12 . . . 599
6-13 § 6-13. Internasjonale militære styrker og kommandoenheter. . . 600
6-13.1 Forarbeider og forskrifter . . . 600
6-13.1.1 Forarbeider . . . 600
6-13.1.2 Forskrifter . . . 600
6-13.2 Generelt om § 6-13 . . . 600
6-14 § 6-14. Overdragelse av virksomhet . . . 602
6-14.1 Forarbeider . . . 602
6-14.2 Generelt om overdragelse av virksomhet. . . 602
6-14.3 Vilkår. . . 603
6-14.4 Enkeltsaker . . . 603
6-15 § 6-15. Biologisk materiale. . . 610
6-15.1 Forarbeider . . . 610
6-15.2 Omsetning av biologisk materiale . . . 610
6-16 § 6-16. Begravelsestjenester . . . 611
6-16.1 Forarbeider . . . 611
6-16.2 Omsetning av begravelsestjenester . . . 611
II Uttak . . . 612
6-17 § 6-17. Tilsvarende fritak som ved omsetning . . . 612
6-17.1 Forarbeider og forskrifter . . . 612
6-17.1.1 Forarbeider . . . 612
6-17.1.2 Forskrifter . . . 612
6-17.2 Uttak . . . 612
6-18 § 6-18. Bedriftskantiner mv. . . . 613
6-18.1 Forarbeider . . . 613
6-18.2 Uttak av varer og tjenester til bedriftskantine . . . 613
6-19 § 6-19. Veldedige formål mv. . . . 614
6-19.1 Forarbeider . . . 614
6-19.2 § 6-19 første ledd – Tjenester som ytes vederlagsfritt på veldedig grunnlag . 614 6-19.3 § 6-19 annet ledd – Næringsmidler som leveres vederlagsfritt til veldedige
formål . . . 614
6-19.4 § 6-19 tredje ledd – Varer og tjenester som leveres vederlagsfritt til frivillige organisasjoner som ledd i en nødhjelpsaksjon . . . 615
6-20 § 6-20. Primærnæringer. . . 616
6-20.1 Forarbeider og forskrifter . . . 616
6-20.1.1 Forarbeider . . . 616
6-20.1.2 Forskrifter . . . 616
6-20.2 Uttak av produkter fra eget fiske, skogbruk eller jordbruk med binæringer . 616 6-20.3 Uttak av foredlet skogsvirke – allmenninger . . . 618
III Utførsel og omsetning med tilknytning utenfor merverdiavgiftsområdet . . 619
6-21 § 6-21. Utførsel av varer . . . 619
6-21.1 Forarbeider og forskrifter . . . 619
6-21.1.1 Forarbeider . . . 619
6-21.1.2 Forskrifter . . . 619
6-21.2 Generelt om utførsel av varer . . . 619
6-21.3 Omsetning av varer ut av merverdiavgiftsområdet. . . 620
6-21.4 Levering av varer i Norge . . . 622
6-22 § 6-22. Utførsel av tjenester . . . 623
6-22.1 Forarbeider og forskrifter . . . 623
6-22.1.1 Forarbeider . . . 623
6-22.1.2 Forskrifter . . . 623
6-22.2 Generelt om utførsel av tjenester . . . 623
6-22.3 § 6-22 første ledd – Levering av tjenester helt ut til bruk utenfor merverdiavgiftsområdet . . . 625
6-22.4 § 6-22 annet ledd – Fjernleverbare tjenester, unntatt elektroniske tjenester 627 6-22.5 § 6-22 tredje ledd – Elektroniske tjenester . . . 629
6-23 § 6-23. Varer som legges inn på tollager . . . 631
6-23.1 Forarbeider og forskrifter . . . 631
6-23.1.1 Forarbeider . . . 631
6-23.1.2 Forskrifter . . . 631
6-23.2 Generelt om § 6-23 . . . 631
6-24 § 6-24. Varer som videreselges ut av merverdiavgiftsområdet . . . 632
6-24.1 Forarbeider og forskrifter . . . 632
6-24.1.1 Forarbeider . . . 632
6-24.1.2 Forskrifter . . . 632
6-24.2 Avgiftsfritaket for varer som kjøper videreselger ut av merverdiavgiftsområdet . . . 632
6-25 § 6-25. Varer til turister . . . 633
6-25.1 Forarbeider og forskrifter . . . 633
6-25.1.1 Forarbeider . . . 633
6-25.1.2 Forskrifter . . . 633
6-25.2 Generelt om varesalg til turister . . . 633
6-25.3 § 6-25 første ledd – Varer omsatt til personer bosatt utenfor merverdiavgiftsområdet . . . 633
6-25.4 § 6-25 annet ledd – Frist for utførsel m.m. . . 635
6-25.5 § 6-25 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . 636
6-26 § 6-26. Utsalg på lufthavn ved utreise . . . 637
6-26.1 Forarbeider og forskrifter . . . 637
6-26.1.1 Forarbeider . . . 637
6-26.1.2 Forskrifter . . . 637
6-26.2 Avgiftsfritaket for varer omsatt på lufthavn ved utreise . . . 637
6-27 § 6-27. Utsalg på lufthavn ved ankomst . . . 638
6-27.1 Forarbeider og forskrifter . . . 638
6-27.1.1 Forarbeider . . . 638
6-27.1.2 Forskrifter . . . 638
6-27.2 Avgiftsfritaket for varer omsatt på lufthavn ved ankomst . . . 638
6-28 § 6-28. Transporttjenester . . . 639
6-28.1 Forarbeider og forskrifter . . . 639
6-28.1.1 Forarbeider . . . 639
6-28.1.2 Forskrifter . . . 639
6-28.2 § 6-28 første ledd – Direkte transport til eller fra steder utenfor merverdiavgiftsområdet . . . 639
6-28.3 § 6-28 annet ledd – Tilknytningstransport. . . 641
6-28.4 § 6-28 tredje ledd – Tjenester som i alminnelighet leveres i forbindelse med transporttjenesten . . . 642
6-28.5 § 6-28 fjerde ledd – Rundreiser. . . 643
6-28.6 § 6-28 femte ledd – Varetransport . . . 644
6-28.7 § 6-28 sjette ledd – Posten Norges AS’ brevtransport . . . 646
6-28.8 § 6-28 syvende ledd – Forskriftshjemmel . . . 646
6-28.9 Legitimasjon . . . 646
6-29 § 6-29. Formidlingstjenester . . . 648
6-29.1 Forarbeider . . . 648
6-29.2 Generelt om formidlingsfritaket . . . 648
6-30 § 6-30. Varer og tjenester til fartøy . . . 650
6-30.1 Forarbeider og forskrifter . . . 650
6-30.1.1 Forarbeider . . . 650
6-30.1.2 Forskrifter . . . 650
6-30.2 Generelt. . . 651
6-30.3 § 6-30 første ledd – Avgiftsfritaket for varer og tjenester til utenlandske fartøy. . . 651
6-30.3.1 Varer til utenlandske fartøy . . . 652
6-30.3.2 Tjenester til utenlandske fartøy. . . 652
6-30.4 § 6-30 annet ledd – Avgiftsfritaket for varer og tjenester til norske fartøy i utenriks fart . . . 653
6-30.4.1 Generelt . . . 653
6-30.4.2 Nærmere om avgiftsfritaket for varer til norske fartøy i utenriks fart . . . 655
6-30.4.3 Nærmere om avgiftsfritaket for tjenester til norske fartøy i utenriks fart . . . 657
6-30.5 § 6-30 tredje ledd – Avgiftsfritaket for omsetning av varer og tjenester til norske spesialfartøyer til bruk i petroleumsvirksomhet til havs . . . 658
6-30.6 § 6-30 fjerde ledd – Varer til bruk på fartøy utenfor merverdiavgiftsområdet, men der levering skjer i merverdiavgiftsområdet . . . 659
6-30.7 § 6-30 femte ledd – Forskriftshjemmel . . . 659
6-31 § 6-31. Varer og tjenester til luftfartøy. . . 660
6-31.1 Forarbeider og forskrifter . . . 660
6-31.1.1 Forarbeider . . . 660
6-31.1.2 Forskrifter . . . 660
6-31.2 Generelt om § 6-31 . . . 660
6-32 § 6-32. Varer og tjenester til petroleumsvirksomheten . . . 662
6-32.1 Forarbeider og forskrifter . . . 662
6-32.1.1 Forarbeider . . . 662
6-32.1.2 Forskrifter . . . 662
6-32.2 Generelt. . . 662
6-32.3 § 6-32 første ledd – Fritaket for varer og tjenester til bruk i petroleumsvirksomheten . . . 664
6-32.3.1 Havområder utenfor merverdiavgiftsområdet. . . 664
6-32.3.2 Hvilke kjøpergrupper som omfattes av avgiftsfritaket for petroleumsvirksomheten 664 6-32.3.3 Varer . . . 665
6-32.3.4 Tjenester . . . 666
6-32.4 § 6-32 annet ledd – Tjenester fra baseselskaper . . . 667
6-32.5 § 6-32 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . 667
6-33 § 6-33. Reklamepublikasjoner på fremmed språk mv.. . . 668
6-33.1 Forarbeider og forskrifter . . . 668
6-33.1.1 Forarbeider . . . 668
6-33.1.2 Forskrifter . . . 668
6-33.2 Avgiftsfritaket for reklamepublikasjoner på fremmed språk mv.. . . 668
6-34 § 6-34. Garantireparasjoner. . . 669
6-34.1 Forarbeider . . . 669
6-34.2 Avgiftsfritaket for garantireparasjoner utført for utenlandsk oppdragsgiver . 669 IV Forskriftsfullmakt . . . 670
6-35 § 6-35. Forskriftsfullmakt. . . 670
6-35.1 Forarbeider og forskrifter . . . 670
6-35.1.1 Forarbeider . . . 670
6-35.1.2 Forskrifter . . . 670
6-35.2 Forskriftsfullmakten § 6-35 . . . 670
6-36 § 6-36. Dispensasjon . . . 671
6-36.1 Forarbeider . . . 671
6-36.2 Generelt. . . 671
6-37 § 6-37. Våpensystemet F-35 . . . 672
6-37.1 Forarbeider . . . 672
6-37.2 Generelt. . . 672
Merverdiavgiftsloven kapittel 7. Varer som det ikke skal beregnes merverdiavgift av ved innførsel
. . . 6757-1 § 7-1. Varer som er fritatt eller unntatt ved omsetning i merverdiavgiftsområdet. . . 675
7-1.1 Forarbeider . . . 675
7-1.2 Avgiftsfritakene ved innførsel . . . 676
7-2 § 7-2. Varer som det ikke skal beregnes toll av ved innførsel. . . 678
7-2.1 Forarbeider og forskrifter . . . 678
7-2.1.1 Forarbeider . . . 678
7-2.1.2 Forskrifter . . . 678
7-2.2 Generelt om § 7-2 – Avgiftsfritak ved innførsel med tilsvarende tollfritak . . 678
7-2.3 § 7-2 første ledd – Fritakene i tolloven . . . 679
7-2.4 § 7-2 annet ledd – Midlertidig innførsel . . . 680
7-3 § 7-3. Fartøy og varer til fartøy mv. . . . 683
7-3.1 Forarbeider og forskrifter . . . 683
7-3.1.1 Forarbeider . . . 683
7-3.1.2 Forskrifter . . . 683
7-3.2 Generelt om avgiftsfritaket for innførsel av fartøy og varer til fartøy mv. . . . 683
7-4 § 7-4. Luftfartøy og varer til luftfartøy mv. . . . 685
7-4.1 Forarbeider og forskrifter . . . 685
7-4.1.1 Forarbeider . . . 685
7-4.1.2 Forskrifter . . . 685
7-4.2 § 7-4 første til fjerde ledd første punktum – Avgiftsfritak for innførsel av luftfartøy og varer til luftfartøy mv.. . . 685
7-4.3 § 7-4 fjerde ledd annet punktum – Forskriftshjemmel . . . 686
7-5 § 7-5. Plattformer mv. . . . 687
7-5.1 Forarbeider . . . 687
7-5.2 Generelt om avgiftsfritaket for innførsel av plattformer og rørledninger mv. 687 7-6 § 7-6. Varer som mottas vederlagsfritt . . . 689
7-6.1 Forarbeider og forskrifter . . . 689
7-6.1.1 Forarbeider . . . 689
7-6.1.2 Forskrifter . . . 689
7-6.2 Generelt om § 7-6 . . . 689
7-7 § 7-7. Elektrisk kraft . . . 690
7-7.1 Forarbeider . . . 690
7-7.2 Generelt om § 7-7 . . . 690
7-8 § 7-8. Varer av utdannende, vitenskapelig og kulturell art . . . 691
7-8.1 Forarbeider og forskrifter . . . 691
7-8.1.1 Forarbeider . . . 691
7-8.1.2 Forskrifter . . . 691
7-8.2 Generelt om § 7-8 . . . 691
7-9 § 7-9. Dispensasjon . . . 692
7-9.1 Forarbeider og forskrifter . . . 692
7-9.1.1 Forarbeider . . . 692
7-9.1.2 Forskrifter . . . 692
7-9.2 Generelt . . . 692
7-10 § 7-10. Våpensystemet F-35 . . . 693
7-10.1 Forarbeider . . . 693
7-10.2 Generelt . . . 693
7-10.3 Enkeltsaker . . . 693
Merverdiavgiftsloven kapittel 8. Fradrag for inngående merverdiavgift
. . . 6958-1 § 8-1. Hovedregel . . . 695
8-1.1 Forarbeider . . . 695
8-1.2 Generelt om lovens kapittel 8 – fradrag for inngående merverdiavgift . . . 695
8-1.3 § 8-1 – Hovedregel . . . 697
8-1.4 Relevanskriteriet . . . 701
8-1.4.1 Frivillig registrerte utleiere av bygg eller anlegg etter merverdiavgiftsloven § 2-3 første ledd . . . 713
8-1.4.2 Sale/lease-back av fast eiendom . . . 718
8-1.4.3 Tiltaksarbeider mv. ved utbygging av næringseiendom . . . 719
8-1.4.4 Fradragsretten i idrettssektoren. . . 722
8-1.4.5 Ansattes reiseutgifter. . . 725
8-1.4.6 Transaksjonskostnader . . . 726
8-1.4.7 Sakskostnader . . . 736
8-1.4.8 Diverse andre saker til illustrasjon av fradragsrettens relevanskrav . . . 737
8-1.5 Aktsomhetskriteriet . . . 743
8-1.5.1 Selger ikke registrert i Merverdiavgiftsregisteret . . . 743
8-1.5.2 Selger registrert i Merverdiavgiftsregisteret, men kjøper har kunnskap om at selger ikke vil eller kan innbetale utgående avgift . . . 747
8-1.5.3 Selger fakturerer feilaktig avgiftsfri overdragelse av virksomhet med merverdiavgift . . . 752
8-1.6 Endring av fastsetting. . . 754
8-1.7 Fradragsretten for virksomhet som drives i fellesskap (sameie mv.) . . . 754
8-2 § 8-2. Fradragsrett for anskaffelser delvis til bruk i registrert virksomhet. . . 756
8-2.1 Forarbeider og forskrifter . . . 756
8-2.1.1 Forarbeider . . . 756
8-2.1.2 Forskrifter . . . 757
8-2.2 Generelt om delvis fradragsrett for inngående merverdiavgift . . . 757
8-2.3 § 8-2 første ledd første punktum – Fradragsrett for anskaffelser delvis til
bruk i registrert virksomhet . . . 758 8-2.4 § 8-2 første ledd annet punktum – Fradragsrett for anskaffelser til bruk
innenfor avgiftssubjektets samlede virksomhet . . . 765 8-2.5 § 8-2 annet ledd – Fradragsrett for offentlig virksomhet som hovedsakelig
har til formål å tilgodese egne behov. . . 766 8-2.6 § 8-2 tredje ledd – Fradragsrett for fellesanskaffelser hvor avgiftspliktig
omsetning er ubetydelig i forhold til samlet omsetning . . . 767 8-2.7 § 8-2 fjerde ledd – Fradragsrett for fellesanskaffelser hvor ikke-avgiftspliktig
omsetning er ubetydelig i forhold til samlet omsetning . . . 769 8-2.8 § 8-2 femte ledd – Forskriftsbestemmelser om fordeling av inngående
merverdiavgift . . . 770 8-2.9 Hva skal regnes med til omsetning i FMVA § 8-2-2?. . . 778 8-3 § 8-3. Andre begrensninger i fradragsretten . . . 782 8-3.1 Forarbeider og forskrifter . . . 782 8-3.1.1 Forarbeider . . . 782 8-3.1.2 Forskrifter . . . 783 8-3.2 Generelt om andre begrensninger i fradragsretten . . . 783 8-3.3 § 8-3 første ledd bokstav a og b – Servering og leie av selskapslokaler i
forbindelse med servering . . . 783 8-3.4 § 8-3 første ledd bokstav c – Kunst og antikviteter . . . 783 8-3.5 § 8-3 første ledd bokstav d – Kost og naturalavlønning . . . 784 8-3.6 § 8-3 første ledd bokstav e – Representasjon . . . 786 8-3.7 § 8-3 første ledd bokstav f – Gaver og varer og tjenester til utdeling i
reklameøyemed . . . 786 8-3.8 § 8-3 første ledd bokstav g – Fast eiendom som skal dekke bolig- eller
velferdsformål . . . 788 8-3.9 § 8-3 annet ledd – Varer til bruk for luftfartøy eller fartøy på minst 15 meter
i utenriks fart . . . 791 8-3.10 § 8-3 tredje ledd første punktum – Fradragsrett for fast eiendom i
tilknytning til primærnæringene . . . 791 8-3.11 § 8-3 tredje ledd annet punktum – Forskriftshjemmel. . . 794 8-4 § 8-4. Personkjøretøy . . . 795 8-4.1 Forarbeider . . . 795 8-4.2 § 8-4 første ledd første punktum – Fradragsretten for personkjøretøy . . . 795 8-4.3 § 8-4 første ledd annet punktum – Fradragsrett for personkjøretøy ved
nærmere bestemt bruk . . . 797 8-4.4 § 8-4 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 800 8-5 § 8-5. Varer og tjenester av samme art som omsettes i virksomheten 801 8-5.1 Forarbeider . . . 801 8-5.2 Generelt om § 8-5 – Fradrag for inngående avgift på varer av samme art
som omsettes i virksomheten . . . 801 8-6 § 8-6. Anskaffelser foretatt før registrering . . . 804 8-6.1 Forarbeider og forskrifter . . . 804
8-6.1.1 Forarbeider . . . 804 8-6.1.2 Forskrifter . . . 804 8-6.2 § 8-6 første ledd første til tredje punktum – Tilbakegående avgiftsoppgjør . 804 8-6.3 Tilbakegående avgiftsoppgjør – Frivillig registrerte. . . 807 8-6.4 § 8-6 første ledd femte punktum – Treårsfristen gjelder ikke for kapitalvaren
fast eiendom . . . 814 8-6.5 § 8-6 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 814 8-7 § 8-7. Fradragsrett ved konkurs og skifte av insolvent dødsbo . . . 815 8-7.1 Forarbeider . . . 815 8-7.2 § 8-7 første ledd – Fradragsrett ved konkurs . . . 815 8-7.3 § 8-7 annet ledd – Fradragsretten for insolvente dødsboer . . . 815 8-8 § 8-8. Betaling via bank som vilkår for fradrag for inngående
merverdiavgift. . . 816 8-8.1 Forarbeider og forskrifter . . . 816 8-8.1.1 Forarbeider . . . 816 8-8.1.2 Forskrifter . . . 816 8-8.2 Generelt om § 8-8 . . . 816 8-8.3 § 8-8 første ledd – Fradragsrett ved betaling via bank . . . 817 8-8.4 § 8-8 annet ledd – Fradragsføring i en termin før betaling skjer. . . 818 8-8.5 § 8-8 tredje ledd – Unntak fra vilkåret om betaling via bank . . . 818 8-8.6 § 8-8 fjerde ledd – Forskriftshjemmel . . . 818
Merverdiavgiftsloven kapittel 9. Justering og tilbakeføring av
inngående merverdiavgift
. . . 819 I Justering eller tilbakeføring mv. . . 819 9-1 § 9-1. Justering eller tilbakeføring av inngående merverdiavgift . . . . 819 9-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . 819 9-1.1.1 Forarbeider . . . 819 9-1.1.2 Forskrifter . . . 820 9-1.2 Oversikt over bestemmelsen . . . 820 9-1.3 Generelt om justeringsreglene. Virkeområde i tid mv. . . 820 9-1.4 Rettslig plassering; forholdet til uttak og de alminnelige fradragsreglene . . . 821 9-1.5 § 9-1 annet ledd bokstav a – Begrepet kapitalvare; maskiner mv. . . 822 9-1.6 § 9-1 annet ledd bokstav b – Begrepet kapitalvare; byggetiltak. . . 822 9-1.7 Registrering og dokumentasjon knyttet til anskaffelse og bruk . . . 826 9-1.7.1 Registrering av anskaffelsen . . . 826 9-1.7.2 Registrering av bruken . . . 827 9-1.7.3 § 9-1 fjerde ledd – Hva regnes som inngående avgift ved byggetiltak? . . . 827 II Justering av inngående merverdiavgift. . . 829 9-2 § 9-2. Når inngående merverdiavgift skal justeres. . . 829 9-2.1 Forarbeider . . . 829 9-2.2 Oversikt over bestemmelsen . . . 8299-2.3 § 9-2 første ledd – Bruksendringer . . . 830 9-2.4 § 9-2 første ledd forts. – Bruksendringer – særlig om byggetiltak. . . 831 9-2.5 § 9-2 annet ledd – Omsetning av andre driftsmidler enn byggetiltak . . . 833 9-2.6 § 9-2 tredje ledd – Overdragelse av byggetiltak . . . 833 9-2.7 § 9-2 fjerde ledd – Virksomhetsoverdragelse . . . 836 9-2.8 § 9-2 femte ledd – Forholdet mellom justering og uttak . . . 836 9-3 § 9-3. Overføring av retten og plikten til å justere inngående
merverdiavgift. . . 837 9-3.1 Forarbeider og forskrifter . . . 837 9-3.1.1 Forarbeider . . . 837 9-3.1.2 Forskrifter . . . 837 9-3.2 § 9-3 første ledd – Overføring av retten og plikten til å justere. . . 837 9-3.3 § 9-3 annet ledd – Skjæringspunktet for overdragers og mottakers
justeringsforpliktelse . . . 842 9-4 § 9-4. Justeringsperioden . . . 843 9-4.1 Forarbeider . . . 843 9-4.2 § 9-4 første ledd – Justeringsperioden for maskiner o.a. driftsmidler . . . 843 9-4.3 § 9-4 annet ledd – Justeringsperioden for byggetiltak – generelt . . . 843 9-4.4 § 9-4 annet ledd forts. – Når anses et byggetiltak fullført? . . . 843 9-4.5 § 9-4 tredje ledd – Justering ved gjenopptakelse av avgiftspliktig virksomhet 845 9-5 § 9-5. Beregning av justeringsbeløpet mv. . . . 846 9-5.1 Forarbeider og forskrifter . . . 846 9-5.1.1 Forarbeider . . . 846 9-5.1.2 Forskrifter . . . 846 9-5.2 § 9-5 første ledd – Gjenstand for justering . . . 846 9-5.3 § 9-5 annet ledd – Årlig justering ved bruksendringer . . . 847 9-5.4 § 9-5 annet ledd forts. – Samlet justering ved overdragelse og opphør . . . 848 9-5.5 § 9-5 tredje ledd – Bagatellgrense ved endret bruk . . . 849 9-5.6 § 9-5 fjerde ledd – Delvis justering ved endring av del av kapitalvare. . . 850 9-5.7 § 9-5 femte ledd – Innberetning av justeringsbeløpet . . . 850 III Tilbakeføring av inngående merverdiavgift . . . 852 9-6 § 9-6. Salg mv. av personkjøretøy . . . 852 9-6.1 Forarbeider og forskrifter . . . 852 9-6.1.1 Forarbeider . . . 852 9-6.1.2 Forskrifter . . . 853 9-6.2 Tilbakeføring av inngående avgift på personkjøretøy. . . 853 9-6.3 Overgangsregler . . . 855 9-7 § 9-7. Salg mv. av fast eiendom før fullføring. . . 856 9-7.1 Forarbeider og forskrifter . . . 856 9-7.1.1 Forarbeider . . . 856 9-7.1.2 Forskrifter . . . 856
9-7.2 § 9-7 første ledd – Tilbakeføring av inngående avgift vedrørende fast
eiendom. . . 856 9-7.3 § 9-7 annet og tredje ledd – Overføring av tilbakeføringsplikten . . . 857 9-8 § 9-8. Salg mv. av bygg og anlegg fullført før 1. januar 2008 (opph.) . 859 IV Forskriftsfullmakt . . . 860 9-9 § 9-9. Forskriftsfullmakt. . . 860 9-9.1 Forarbeider og forskrifter . . . 860 9-9.1.1 Forarbeider . . . 860 9-9.1.2 Forskrifter . . . 860 9-9.2 Forskriftsfullmakt . . . 860
Merverdiavgiftsloven kapittel 10. Refusjon av merverdiavgift
861 I Merverdiavgift påløpt ved innenlands omsetning . . . 861 10-1 § 10-1. Næringsdrivende uten forretningssted eller hjemsted imerverdiavgiftsområdet. . . 861 10-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . 862 10-1.1.1 Forarbeider . . . 862 10-1.1.2 Forskrifter . . . 863 10-1.2 Generelt om § 10-1 . . . 863 10-1.3 § 10-1 første ledd – Nærmere om refusjonsordningen. . . 864 10-1.3.1 Omfanget av og begrensninger i refusjonsordningen . . . 864 10-1.3.2 Søknaden . . . 865 10-1.3.3 Refusjon ved anskaffelse av tjenester . . . 865 10-1.3.4 Refusjon ved anskaffelse av varer. . . 866 10-1.3.5 Enkeltsaker . . . 866 10-1.4 § 10-1 annet ledd – Tilbydere av elektroniske tjenester . . . 870 10-1.5 § 10-1 tredje ledd – Utenlandske transportører. . . 871 10-1.6 § 10-1 fjerde ledd – Varer og tjenester for omsetning . . . 871 10-1.7 § 10-1 femte ledd – Forskriftshjemmel . . . 871 10-2 § 10-2. Fremmede lands ambassader og konsulater . . . 872 10-2.1 Forarbeider og forskrifter . . . 872 10-2.1.1 Forarbeider . . . 872 10-2.1.2 Forskrifter . . . 872 10-2.2 § 10-2 første ledd – Generelt om refusjonsordningen . . . 872 10-2.3 § 10-2 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 874 10-3 § 10-3. Internasjonale organisasjoner og samarbeidsprosjekter. . . 875 10-3.1 Forarbeider og forskrifter . . . 875 10-3.1.1 Forarbeider . . . 875 10-3.1.2 Forskrifter . . . 875 10-3.2 Generelt om § 10-3 . . . 875 10-3.3 Nærmere om de ulike refusjonsordningene. . . 876 10-3.4 Søknadsprosedyren og dokumentasjonsplikt. . . 877
10-4 § 10-4. Nødhjelpsaksjoner . . . 879 10-4.1 Forarbeider og forskrifter . . . 879 10-4.1.1 Forarbeider . . . 879 10-4.1.2 Forskrifter . . . 879 10-4.2 § 10-4 første ledd – Generelt om refusjonsordningen . . . 879 10-4.3 § 10-4 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 879 10-6 § 10-6. Lottfiskere . . . 880 10-6.1 Forarbeider og forskrifter . . . 880 10-6.1.1 Forarbeider . . . 880 10-6.1.2 Forskrifter . . . 880 10-6.2 § 10-6 første ledd – Generelt om ordningen . . . 880 10-6.3 § 10-6 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 880 II Merverdiavgift betalt ved innførsel. . . 881 10-7 § 10-7. Varer som gjenutføres eller er feildeklarert . . . 881 10-7.1 Forarbeider og forskrifter . . . 881 10-7.1.1 Forarbeider . . . 881 10-7.1.2 Forskrifter . . . 881 10-7.2 Generelt om § 10-7 . . . 882 10-7.3 § 10-7 første ledd – Omfanget . . . 882 10-7.4 § 10-7 annet ledd – Vilkår. . . 882 10-7.5 Refusjon til avgiftssubjekt. . . 883 10-8 § 10-8. Varer som innføres midlertidig – delvis refusjon . . . 884 10-8.1 Forarbeider . . . 884 10-8.2 Refusjon av avgift betalt ved midlertidig innførsel av varer . . . 884 10-9 § 10-9. Refusjon til avgiftssubjekter (opph.). . . 885
Merverdiavgiftsloven kapittel 11. Beregning og betaling
av merverdiavgift
. . . 887 I Ansvar for beregning og betaling . . . 887 11-1 § 11-1. Omsetning, uttak og innførsel av varer . . . 887 11-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . 888 11-1.1.1 Forarbeider . . . 888 11-1.1.2 Forskrifter . . . 888 11-1.2 § 11-1 første ledd – Avgiftssubjektet skal beregne og betale avgiften . . . 888 11-1.3 § 11-1 annet ledd – Mottakere av klimakvoter . . . 889 11-1.4 § 11-1 tredje ledd – Innenlands omsetning av gull . . . 890 11-1.5 § 11-1 fjerde ledd – Representantens ansvar . . . 891 11-1.6 § 11-1 femte ledd – Forskriftshjemmel – representantordningen . . . 893 11-1.7 § 11-1 sjette ledd – Forskriftshjemmel – gull. . . 893 11-2 § 11-2. Innførsel av varer (opph.) . . . 894 11-3 § 11-3. Innførsel av tjenester . . . 89511-3.1 Forarbeider . . . 895 11-3.2 § 11-3 første ledd – Innførsel av tjenester . . . 895 11-3.3 § 11-3 annet ledd – Innførsel av elektroniske tjenester . . . 897 11-4 § 11-4. Beløp uriktig oppgitt som merverdiavgift . . . 898 11-4.1 Forarbeider . . . 898 11-4.2 § 11-4 første og annet ledd – Uriktig anført merverdiavgift skal innbetales . 898 11-4.3 § 11-4 tredje ledd – Retting annullerer betalingsplikten. . . 899 II Utbetaling av inngående merverdiavgift . . . 900 11-5 § 11-5. Utbetaling av inngående merverdiavgift . . . 900 11-5.1 Forarbeider . . . 900 11-5.2 § 11-5 første ledd – Inngående avgift overstiger utgående avgift . . . 900 11-5.3 § 11-5 annet ledd – Manglende utbetaling innen neste avgiftstermin. . . 901 11-6 § 11-6. Utbetaling ved forlis mv. . . . 902 11-6.1 Forarbeider og forskrifter . . . 902 11-6.1.1 Forarbeider . . . 902 11-6.1.2 Forskrifter . . . 902 11-6.2 § 11-6 første ledd – Utbetaling ved forlis, større redskapstap mv. . . . 902 11-6.3 § 11-6 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . 903
Merverdiavgiftsloven kapittel 14. Registrering i Merverdiavgiftsregisteret mv. og forenklet
registreringsordning
. . . 905 I Registrering i Merverdiavgiftsregisteret . . . 905 14-1 § 14-1. Vilkår for registrering. . . 905 14-1.1 Forarbeider . . . 906 14-1.2 § 14-1 første ledd – Foretaksregisteret mv. . . . 906 14-1.3 § 14-1 annet ledd – Virkningstidspunktet for frivillig registrering ogfellesregistrering etter § 2-3. . . 909 14-1.4 § 14-1 tredje ledd – Utleie av bygg eller anlegg og bortforpaktning av
landbrukseiendommer . . . 911 14-1.5 § 14-1 fjerde ledd – Registrering ved tilkjennegivelse . . . 912 14-1.6 § 14-1 sjette ledd – Forskrift om søknad og skjema for søknad . . . 912 14-2 § 14-2. Registrering av konkursbo og dødsbo . . . 913 14-2.1 Forarbeider . . . 913 14-2.2 Generelt om § 14-2 . . . 913 14-3 § 14-3. Sletting og fortsatt registrering . . . 915 14-3.1 Forarbeider . . . 915 14-3.2 § 14-3 første og annet ledd – Sletting og fortsatt registrering. . . 916 14-3.3
§ 14-3 tredje ledd – Solidaransvar. . . 917 14-3.4 Uriktig registrerte . . . 918
II Forenklet registrerings- og rapporteringsordning for tilbydere av elektroniske tjenester utenfor merverdiavgiftsområdet (forenklet
registreringsordning) . . . 919 14-4 § 14-4. Hvem ordningen gjelder for mv. . . 919 14-4.1 Forarbeider . . . 919 14-4.2 Hvem kan registrere seg i forenklet ordning . . . 919 14-5 § 14-5. Identifikasjonsnummer . . . 921 14-5.1 Forarbeider . . . 921 14-5.2 Identifikasjonsnummer. . . 921 14-6 § 14-6. Refusjon av merverdiavgift . . . 922 14-6.1 Forarbeider . . . 922 14-6.2 Refusjon av merverdiavgift . . . 922 14-7 § 14-7. Sletting. . . 923 14-7.1 Forarbeider . . . 923 14-7.2 Sletting fra registeret . . . 923
Merverdiavgiftsloven kapittel 15. Dokumentasjon mv.
. . . 925 15-1 § 15-1. Føring av skattemelding . . . 925 15-1.1 Forarbeider . . . 925 15-1.2 Generelt om § 15-1 . . . 926 15-1.3 § 15-1 første ledd – Skattemelding for primærnæringene . . . 926 15-1.4 § 15-1 annet ledd – Fjernleverbare tjenester . . . 927 15-1.5 § 15-1 tredje ledd – Beløp uriktig betegnet som merverdiavgift . . . 927 15-1.6 § 15-1 fjerde ledd – Enkeltvedtak i forbindelse med humanitæreinnsamlingsaksjoner . . . 927 15-9 § 15-9. Tidfesting. . . 928 15-9.1 Forarbeider og forskrifter . . . 928 15-9.1.1 Forarbeider . . . 928 15-9.1.2 Forskrifter . . . 928 15-9.2 Generelt om § 15-9 . . . 928 15-9.3 § 15-9 første ledd – Tidfesting . . . 929 15-9.3.1 Generelt . . . 929 15-9.3.2 Tidspunkt for utstedelse av salgsdokumentasjon . . . 931 15-9.3.3 Usikre inntekter . . . 932 15-9.3.4 Vederlag fastsatt av offentlig myndighet. . . 933 15-9.4 § 15-9 annet ledd – Bokføring etter kontantprinsippet . . . 934 15-9.5 § 15-9 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . 934 15-10 § 15-10. Dokumentasjonsplikt . . . 935 15-10.1 Forarbeider og forskrifter . . . 935 15-10.1.1 Forarbeider . . . 935 15-10.1.2 Forskrifter . . . 936 15-10.2 § 15-10 første ledd – Dokumentasjon av inngående merverdiavgift . . . 936
15-10.2.1 Generelt om dokumentasjonsplikten . . . 936 15-10.2.2 Nærmere om kravene til dokumentasjon . . . 938 15-10.2.3 Dokumentasjon ved import . . . 947 15-10.3 § 15-10 annet ledd – Dokumentasjon av avgiftsfri omsetning . . . 950 15-10.4 § 15-10 tredje ledd – Salgsdokumentet utstedes tidligst ved levering . . . 951 15-10.5 § 15-10 fjerde ledd – Dokumentasjon ved forenklet registreringsordning. . . 953 15-10.6 § 15-10 femte ledd – Forskriftshjemmel . . . 954 15-10.6.1 Generelt . . . 954 15-10.6.2 Bokføringsplikt . . . 954 15-10.6.3 Forskrift 1. desember 2004 nr. 1558 om bokføring (bokføringsforskriften). . . 955 III Merverdiavgift i salgsdokumentasjon . . . 961 15-11 § 15-11. Adgang til å oppgi merverdiavgift i salgsdokumentasjon mv.
. . . 961 15-11.1 Forarbeider og forskrifter . . . 961 15-11.1.1 Forarbeider . . . 961 15-11.1.2 Forskrifter . . . 962 15-11.2 Generelt om § 15-11 . . . 962 15-11.3 § 15-11 første ledd – Bare registrerte avgiftssubjekter og tilbydere i
forenklet registreringsordning kan fakturere med merverdiavgift. . . 962 15-11.4 § 15-11 annet ledd – Beløp oppgitt i strid med § 15-11 første ledd . . . 963 15-11.5 § 15-11 tredje ledd – Forskriftshjemmel om visse foretaks adgang til å
oppgi avgift i avregningsoppgjør med ikke-avgiftspliktige leverandører . . . . 964 15-14 § 15-14. Adgang til å oppgi merverdiavgift i salgsdokumentasjon mv.
(opph.) . . . 966
Merverdiavgiftsloven kapittel 22. Sluttbestemmelser
. . . 967 22-1 § 22-1. Endringer i merverdiavgiftsregelverket . . . 967 22-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . 967 22-1.1.1 Forarbeider . . . 967 22-1.1.2 Forskrifter . . . 967 22-1.2 § 22-1 første ledd . . . 967 22-1.3 § 22-1 annet ledd . . . 968 22-1.4 § 22-1 tredje ledd . . . 968 22-2 § 22-2. Ikrafttredelse. Overgangsbestemmelser . . . 970 22-2.1 Forarbeider og forskrifter . . . 970 22-2.1.1 Forarbeider . . . 970 22-2.1.2 Forskrifter . . . 970 22-2.2 § 22-2 første ledd . . . 970 22-2.3 § 22-2 annet ledd . . . 970 22-2.4 § 22-2 tredje ledd . . . 971 22-3 § 22-3. Endringer i andre lover . . . 972 22-3.1 Forarbeider . . . 972 22-3.2 Nærmere om § 22-3. . . 972Kapittel 23. Kompensasjon av merverdiavgift for kommuner,
fylkeskommuner mv.
. . . 973 23.1 Forarbeider og forskrifter . . . 977 23.1.1 Forarbeider . . . 977 23.1.2 Forskrifter . . . 979 23.2 Hovedpunkter. Bakgrunnen for kompensasjonsloven . . . 980 23.3 Finansdepartementets fortolkningsuttalelse av 2. mars 2004 ommerverdiavgiftskompensasjon til kommuner, fylkeskommuner mv. 982 23.4 Avgrensning mot virksomhet som drives eller kan drives i
konkurranse . . . 996 23.5 Andre uttalelser mv. om kompensasjonsordningen. . . 1002
RF-skjemaer – merverdiavgift
. . . 1037Sentrale endringer etter 1970
. . . 1039Forord
Dette er den fjortende utgaven av Merverdiavgiftshåndboken.
Boken tar sikte på å gi en omtale av bestemmelsene i merverdiavgifts- loven og lov om kompensasjon av merverdiavgift, med særlig vekt på avgiftsmyndighetenes praksis.
I denne utgaven er særlig kapittel 8 om fradragsretten for inngående merverdiavgift omarbeidet. Det skyldes særlig Høyesteretts behand- ling av flere saker om fradragsretten for kostnader som knytter seg til avgiftsunntatte transaksjoner og avgiftsunntatt aktivitet. Det er også gjort enkelte redaksjonelle endringer i fremstillingen for øvrig. I tillegg er det i denne utgaven tatt ut en del eldre enkeltuttalelser, samt noen klagenemndssaker og avgjørelser fra underrettene. Det er først og fremst fordi de ikke synes like nødvendige for fremstillingen av de aktuelle reglene. Forøvrig er regelendringer, ny praksis og relevante dommer som er avsagt siden forrige utgave innarbeidet.
Målgruppen for håndboken er i første rekke medarbeidere i skatte- etaten. Boken er ment som et bidrag til å forenkle arbeidet og til å oppnå en riktig og ensartet praksis i avgiftsforvaltningen. Når boken publiseres for et videre publikum, er det fordi vi håper at stoffet kan ha interesse også utenfor etaten.
Denne utgaven av Merverdiavgiftshåndboken er utarbeidet av Skatte- direktoratet, med bistand fra Skatt vest og Skatt Midt-Norge.
Det er ønskelig med tilbakemeldinger fra brukerne på bokens form og innhold. Henvendelser kan rettes til Skattedirektoratet. E-post kan sendes til [email protected].
Om bruk av boken
Merverdiavgiftshåndboken er ordnet etter paragrafene i merverdi- avgiftsloven. Det er imidlertid ikke tale om noen kommentarutgave i tradisjonell forstand. Siktemålet med boken er å gi en oversikt over gjeldende rett, belyst ved bl.a. Finansdepartementets og Skattedirekto- ratets uttalelser og avgjørelser, klagenemndsavgjørelser og rettspraksis.
Omtalen av paragrafene innledes med en gjengivelse av bestem- melsens ordlyd og en oversikt over forarbeider og eventuelle forskrif- ter. Forarbeider til paragrafer som er opphevet, men videreført med nytt paragrafnummer, er markert med en hakeparentes under den nye paragrafen. Relevante forarbeider til merverdiavgiftsloven 1969 er plassert etter forarbeidene til merverdiavgiftsloven 2009. Etter en generell omtale av den aktuelle bestemmelsen følger en oversikt over nevnte praksis fra Finansdepartementet, Skattedirektoratet, Skattekla- genemnda og rettspraksis. Kompensasjonsordningen for kommuner, fylkeskommuner mv. er omtalt i et eget kapittel (kapittel 23).
Bak noen av referansene til Klagenemnda for merverdiavgift står bokstavene SKD i parentes. Dette betyr at klagesaken eller det aktuelle spørsmålet er avgjort av Skattedirektoratet og ikke klagenemnda
Tilføyelser og vesentlige realitetsendringer i forhold til foregående utgave er markert med en loddrett strek i margen. Rent språklige end- ringer og presiseringer er normalt ikke markert.
Innholdet i boken gir uttrykk for Skattedirektoratets fortolkning av de foreliggende rettskilder og har normalt samme vekt som Skattedi- rektoratets meldinger og enkeltstående uttalelser.
Skattedirektoratet anbefaler at det i forhold til publikum ikke gjøres henvisninger til boken alene, men at det ved begrunnelsen av vedtak vises til den refererte praksis, rettsavgjørelser mv.
Et av formålene med Merverdiavgiftshåndboken er å oppnå en mest mulig lik forvaltningspraksis. Skattedirektoratet forutsetter derfor at de anvisninger boken gir, normalt blir fulgt i etaten.
Manuset er ajourholdt pr. 1. februar 2018.
Skattedirektoratet Oslo, mars 2018
