Com o devido enquadramento do processo de execução fiscal, mais fácil será entrar no âmbito da oposição à execução. A finalidade desta forma processual é, então, permitir a defesa do executado, a qual poderá conduzir à extinção da execução.
A oposição à execução fiscal encontra-se limitada pelos fundamentos constantes do artigo 204.º do C.P.P.T., o qual contém um elenco fechado e taxativo. A invocação de fundamentos não constantes naquele artigo, em oposição à execução, poderá indiciar a existência de erro na forma de processo.
Destarte, do artigo 204.º, n.º 1 do C.P.P.T. retiram-se os seguintes fundamentos: a) Inexistência do imposto, taxa ou contribuição nas leis em vigor à data dos factos a que respeita a obrigação ou, se for o caso, não estar autorizada a sua cobrança à data em que tiver ocorrido a respetiva liquidação;
b) Ilegitimidade da pessoa citada por esta não ser o próprio devedor que figura no título ou seu sucessor ou, sendo o que nele figura, não ter sido, durante o período a que respeita a dívida exequenda, o possuidor dos bens que a originaram, ou por não figurar no título e não ser responsável pelo pagamento da dívida;
c) Falsidade do título executivo, quando possa influir nos termos da execução; d) Prescrição da dívida exequenda;
e) Falta da notificação da liquidação do tributo no prazo de caducidade; f) Pagamento ou anulação da dívida exequenda;
g) Duplicação de coleta;
h) Ilegalidade da liquidação da dívida exequenda, sempre que a lei não assegure meio judicial de impugnação ou recurso contra o acto de liquidação;
i) Quaisquer fundamentos não referidos nas alíneas anteriores, a provar apenas por documento, desde que não envolvam apreciação da legalidade da liquidação da
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dívida exequenda, nem representem interferência em matéria de exclusiva competência da entidade que houver extraído o título.
2.2.3.TRAMITAÇÃO
Extraído o título executivo, inicia-se o processo de execução fiscal, cabendo proceder à citação do executado.
Com o desenvolvimento dos meios informáticos, processos de execução há em que a citação é gerada automaticamente com a sua instauração. Neste caso, contudo, Rui Duarte Morais34 levanta a questão da pertinência desta citação automática, por ser prévia à penhora e, ocorrendo, poder permitir ao contribuinte faltoso que diligencie no sentido de dissipar o seu património, inviabilizando a cobrança do crédito tributário.
Sendo o fito legal garantir o conhecimento do processo pelo executado, de modo a que não se frustre a normal tramitação do processo por não se lograr efetivar a citação, importa sempre acrescentar que não fora a citação e o executado poderia ver direitos de importância extrema afetados. É que, na verdade, é com a citação que o executado pode reagir, de acordo com o artigo 189.º, n.ºs 1, 2 e 3 do C.P.P.T., deduzindo oposição à execução, requerendo o pagamento em prestações ou a dação em pagamento.
A citação reveste uma importância tal, que lhe é atribuído um efeito pouco frequente: a interrupção do prazo de prescrição das dívidas tributárias (artigo 49.º, n.º 1 da L.G.T..
Além disso, a sua falta, nos termos do artigo 165.º, n.º 1, al. a) do C.P.P.T., consubstancia nulidade insanável no processo35, a qual deverá ser arguida por requerimento dirigido ao órgão de execução fiscal e caso seja indeferido, abrirá a via contenciosa – reclamação nos termos do artigo 276.º do C.P.P.T.36.
Impõe-se que a citação, atenta a sua finalidade, indique claramente os meios e os prazos de que o executado dispõe para tutela e defesa dos seus direitos e interesses legalmente protegidos, nomeadamente o prazo para reagir dos modos já referidos supra.
A oposição deve ser intentada em trinta dias a contar da citação ou, caso esta não
34 A Execução Fiscal, 2ª Edição, Almedina, 2006, referido por Luísa Maria Rodrigues, ob.cit., p. 18.
35 JOAQUIM FREITAS DA ROCHA, ob. cit., p. 252
36 A este e outros exemplos de possibilidade de utilização da reclamação dos atos do órgão de execução fiscal aludir-se-á infra
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tenha ocorrido, da primeira penhora ou, da data em que tiver ocorrido o facto superveniente ou do seu conhecimento pelo executado (artigo 203.º, n.º 1 do C.P.P.T.).
Porque se trata de um processo, tal prazo contar-se-á nos termos do artigo 138.º do C.P.C., suspendendo-se em férias judiciais e caso termine em sábado, domingo, feriado ou dia em que tenha sido concedida tolerância de ponto, transfere-se o fim do prazo para o primeiro dia útil seguinte.
Situação que gera muita confusão prende-se com os fundamentos desta forma processual. O objetivo que se pretende atingir quando se intenta uma oposição à execução é a extinção da execução, mas diferentemente do que se possa pensar, não vale aduzir todo e qualquer argumento neste momento.
Voltando um pouco atrás, para que se despolete um processo de execução fiscal, não basta se trate de dívidas elencadas no artigo 148.º do C.P.P.T. mas que haja um título executivo. “[N]a execução torna-se necessária a existência, ab initio, de um comprovativo de que a dívida subjacente existe, e que existe em termos legais, pois em principio não se discutirão os aspectos atinentes à legalidade da dívida exequenda durante o processo”37
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Quanto ao título executivo, apenas para fazer breve enquadramento, quando se fala nele na execução fiscal está a falar-se de certidão de dívida. Do artigo 162.º, n.º 1 do C.P.P.T. retiram-se as várias espécies de títulos executivos: certidão extraída do título de cobrança relativa a tributos e outras receitas do Estado, certidão de decisão exequível proferida em processo de aplicação das coimas, certidão do ato administrativo que determina a dívida a ser paga e qualquer outro título a que, por lei especial, seja atribuída força executiva38.
Retomando o que se disse supra, a extração do título executivo determina que a dívida em causa seja certa, líquida e exigível, o que ocorrerá se, decorrido o prazo de pagamento voluntário, o tributo não esteja pago.
Ao nível da tramitação, a oposição à execução fiscal deve ser entregue no serviço de finanças mas dirigida ao Tribunal Administrativo e Fiscal (artigo 207.º, n.ºs 1 e 2 do C.P.P.T.), com junção e indicação de todas as provas que o oponente pretenda produzir (artigo 206.º do C.P.P.T.).
37 JOAQUIM FREITAS DA ROCHA, ob. cit., p. 239
38 Os requisitos dos títulos executivos encontram-se no artigo 163.º, n.º 1 do C.P.P.T., e a sua falta acarreta a nulidade do processo
(artigo 165.º, n.º 1, al. b) do C.P.P.T.). Esta nulidade pode ser conhecida oficiosamente, ou arguida mediante um meio autónomo, a que se fará referência em momento posterior (ponto 3).
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No prazo de vinte dias, o órgão de execução fiscal pode remeter a oposição ao Tribunal, juntando a informação que considere relevante ou pronunciar-se sobre o mérito da oposição e revogar o ato que lhe tenha dado fundamento (artigo 208.º do C.P.P.T.). Por seu lado, o juiz, assim que a oposição lhe é apresentada, pode rejeitá-la liminarmente, caso a mesma tenha sido deduzida fora de prazo, não seja invocado qualquer fundamento do artigo 204.º do C.P.P.T. ou seja manifesta a sua improcedência (artigo 209.º do C.P.P.T.).
Nada havendo que justifique a rejeição liminar da petição inicial, é notificado o Representante da Fazenda Pública para contestar em dez dias, podendo pedir prorrogação por trinta dias (artigo 210.º do C.P.P.T.), findos os quais seguirá o processo de oposição os termos do processo de impugnação judicial (artigo 211.º do C.P.P.T.)39.