EKSAMEN
Emnekode:
SFB10413
Emnenavn:
Finansregnskap Dato:
30. april 2018
Eksamenstid:
09.00 – 13.00 Hjelpemidler:
Utskrift av regnskapsloven fra lovdata – skrevet ut av studentene selv
Kalkulator (Texas Instrument BA II Plus eller Casio FC-100V)
Revisors håndbok Skattelovssamling Norges Lover Andre lovsamlinger
Faglærer:
Asbjørn O. Pedersen
Om eksamensoppgaven og poengberegning:
Oppgavesettet består av 9 sider inklusiv denne forsiden og vedlegg til oppgave 5.
I tillegg kommer casen (case teksten).
Kontroller at oppgaven er komplett før du begynner å besvare spørsmålene.
5 oppgaver skal besvares og anslått tidsforbruk angir hvor mye oppgavene vil telle ved sensurering.
Sensurfrist: 18. mai 2018
Karakterene er tilgjengelige for studenter på Studentweb www.hiof.no/studentweb
1
Når du blir bedt om å vise beregninger, er det ikke tilstrekkelig kun å vise til caseløsningen.
Beregninger og kommentarer skal føres inn i selve eksamensbesvarelsen.
Oppgave 1 (teller 15 %)
Nedenfor følger resultat og balanse fra den tabellariske løsningen av årsoppgjøret for 2016 for Nor-Interiør.
Resultat Balanse
1230 Biler 466 000
1239 Salg bil
1250 Inventar 102 000
1280 Kontormaskiner 80 250
1460 Varebeholdning 1 906 000
1500 Kundefordringer 1 576 000
1570 Andre kortsiktige fordringer
1580 Avsetning tap på fordringer 24 000
1740 Forskuddsbetalte kostnader 32 000
1810 Kortsiktige aksjer 144 000
1819 Salg aksjer
1900 Kontanter 2 000
1920 Bankinnskudd 903 215
1950 Trekkinnskudd 168 000
2000 Aksjekapital 1 000 000
2050 Annen egenkapital 1 144 871
2120 Utsatt skattegjeld 61 000
2240 Banklån 310 000
2400 Leverandørgjeld 1 521 465
2500 Betalbar skatt 153 000
2600 Skattetrekk 161 000
2700 Utgående merverdiavgift 0
2710 Inngående merverdiavgift 0
2740 Oppgjørskonto
merverdiavgift 258 520
2770 Skyldig arbeidsgiveravgift 106 454
2780 Påløpt arbeidsgiveravgift 64 155
2800 Avsatt utbytte 120 000
2940 Påløpt feriepenger 455 000
2960 Skyldige kostnader 0
3000 Avgiftspliktig omsetning 23 656 000
3800 Gevinst ved salg av bil 15 000
4300 Varekjøp 17 128 120
5000 Lønn 3 975 000
5100 Feriepenger 477 000
5400 Arbeidsgiveravgift 642 959
5450 Obligatorisk tjenestepensjon 108 000
5990 Andre personalkostnader 11 000
Eksamen i faget finansregnskap med analyse våren 2018
2
6000 Avskrivninger 150 250
6300 Husleie 180 000
6340 Lys og varme 107 700
6500 Driftsmidler (kostpris <
15 000) 24 000
6700 Revisjonshonorarer 25 000
6800 Kontorkostnader 45 500
6900 Telefon og porto 20 150
7000 Bilkostnader 118 000
7300 Salgskostnader 90 500
7500 Forsikring 46 000
7770 Bank- og kortgebyrer 4 350
7790 Andre driftskostnader 58 600
7800 Tap ved salg av bil
7830 Tap på fordringer 26 500
8050 Renteinntekter 12 000
8060 Kursvinning valuta 0
8077 Gevinst ved salg aksjer 5 800
8080 Verdiøkning aksjer 6 000
8100 Verdireduksjon aksjer 0
8150 Rentekostnader 14 000
8160 Kurstap valuta 1 200
8300 Betalbar skatt 152 200
8320 Endring i utsatt skatt 27 600
8920 Avsatt utbytte 120 000
8960 Overført annen egenkapital 196 371
Sum 23 722 400 23 722 400 5 379 465 5 379 465
Din oppgave er å sette opp et resultatregnskap per 31.12.16 etter regnskapsloven § 6-1 (se vedlegg) med styrets forslag til disponering av årsresultatet for 2016.
Oppgave 2 (teller 20 %)
Ved avslutningen av regnskapet (casen) fikk du følgende opplysninger om varige driftsmidler:
Biler Inventar Kontor- maskiner Kostpris 1.1.16 (opprinnelig verdi) 600 000 180 000 160 000 Samlede av- og nedskrivninger per 1.1.16 250 000 60 000 75 000 Anskaffelser før desember 2016 240 000
Foreløpig saldobalanse 590 000 120 000 85 000
Årlig avskrivning (lineært) 15 % 10 % 25 %
3 Avskrivningene regnes i prosent av anskaffelseskost.
Om biler fikk du opplyst følgende:
I slutten av september ble det solgt en bil for kr 47 500 (se saldobalanse). Det er ikke merverdiavgift på omsetning av brukte biler. Denne bilen hadde en opprinnelig
anskaffelseskost på kr 200 000 og var 1.1.2016 avskrevet med i alt kr 145 000. Det ble samtidig anskaffet en ny bil for kr 240 000. Se oppstilling ovenfor.
a) Forklar kort hva avskrivninger er. Hva slags eiendeler er gjenstand for avskrivninger.
b) Gi en oversikt over ulike avskrivningsmetoder. Hvilken av metodene er mest vanlig i praksis?
c) Vis ved beregning hvordan du kom fram til at gevinst ved salg av biler er kr 15 000.
d) Den regnskapsmessige (bokførte) verdien av bilene per 31.12.2016 er kr 466 000.
Hva blir verdien dersom bedriften velger å redusere avskrivningssatsen til 12,5 % fra og med 2016? Beregninger skal vises.
Oppgave 3 (teller 25 %)
Nedenfor finner du balansen per 31.12. for de tre siste årene for AS Nor-Interiør:
Balanse 31.12. 2016 2015 2014
EIENDELER
Varige driftsmidler
Biler, inventar etc. 648 250 555 000 600 000
Sum anleggsmidler 648 250 555 000 600 000
Omløpsmidler
Varebeholdning 1 906 000 1 750 000 1 500 000
Kundefordringer 1 552 000 1 104 700 1 250 000
Andre fordringer 32 000 15 000
Kortsiktige aksjer 144 000
Kontanter og bankinnskudd 1 073 215 1 500 600 1 507 600
Sum omløpsmidler 4 707 215 4 370 300 4 257 600
Sum eiendeler 5 355 465 4 925 300 4 857 600
EGENKAPITAL OG GJELD Egenkapital
Aksjekapital 1 000 000 1 000 000 1 000 000
Annen egenkapital 1 144 871 948 500 782 000
Sum egenkapital 2 144 871 1 948 500 1 782 000
Eksamen i faget finansregnskap med analyse våren 2018
4 Gjeld
Utsatt skattegjeld 61 000 88 600 100 000
Sum avsetning for forpliktelser 61 000 88 600 100 000
Banklån 310 000 250 000 220 600
Sum langsiktig gjeld 310 000 250 000 220 600
Leverandørgjeld 1 521 465 1 096 000 1 205 000
Betalbar skatt 153 000 195 000 225 000
Skyldige offentlige avgifter 590 129 524 500 500 000
Utbytte 120 000 300 000 225 000
Annen kortsiktig gjeld 455 000 522 700 600 000
Sum kortsiktig gjeld 2 839 594 2 638 200 2 755 000 SUM EGENKAPITAL OG GJELD 5 355 465 4 925 300 4 857 600
Du får følgende opplysninger om et utvalg av nøkkeltall knyttet til likviditeten:
Kredittid kunder 16 17
Kredittid leverandører 22 23
Lagringstid varebeholdning
39 41
I tillegg får du opplyst at omsetningen for disse årene er:
2013 2012
Omsetning 23 656 000 20 500 000
Du skal gi en vurdering av likviditeten per 31.12.2016 og utviklingen det siste året. Du må selv beregne flere nøkkeltall for å kunne vurdere likviditeten. Du skal vise de
beregningene som du foretar, men du skal ikke vise beregningene av de oppgitte kreditt- og lagringstider.
Oppgave 4 (teller 15 %)
Ved avslutningen av regnskapet (casen) fikk du følgende opplysninger om varer:
Bedriften har foretatt vareopptelling per 31.12. Varebeholdningen har en anskaffelsesverdi på kr 1 900 000 totalt. Opptellingen omfatter varer som må selges til redusert pris.
Anskaffelsesverdien for disse varene er kr 50 000, mens forventet salgsverdi er kr 20 000 ekskl. mva. Bedriften regner med 20 % salgskostnader beregnet av salgsverdi ekskl. mva.
I tillegg får du vite at varene fra Svolvær Trevare AS til kr 40 000 ekskl. mva. ikke var kommet fram per 31.12.16 på grunn av transporten. Disse varene er derfor heller ikke kommet med i vareopptellingen 31.12.
5 a)
Vis hvordan du kom fram til at bokført verdi på varebeholdningen per 31.12.16 er kr 1 906 000.
b)
Forklar kort begrepet varekostnad.
Oppgave 5 (teller 25 %)
a) Sett opp en kontantstrømoppstilling etter den direkte metoden.
Vis beregninger.
Husk: Bruk vedlegget til oppgave 5. Du skal fylle ut to eksemplarer. Dersom du ønsker en kopi selv må du fylle ut tre eksemplarer. Påfør kandidatnummer.
Resultatregnskap 2016
Salgsinntekter 8 520
Vareforbruk - 6 626
Lønn og arbeidsgiveravgift - 979
Avskrivninger - 300
Diverse driftskostnader - 171
Driftsresultat 444
Renteinntekter 45
Rentekostnader - 149
Resultat av finansposter - 104 Resultat før skattekostnad 340
Skattekostnad - 100
Årsresultat 240
Styrets forslag til disponering av årsoverskuddet:
Avsatt til utbytte 120
Avsatt til annen egenkapital 120
Balanse 31.12.16 31.12.15
Eiendeler
Varige driftsmidler 2 000 2 300
Varebeholdning 1 200 950
Kundefordringer 1 350 1 050
Kontanter og bankinnskudd 570 510
Sum eiendeler 5 120 4 810
Egenkapital og gjeld
Aksjekapital 1.200 1 200
Annen egenkapital 640 520
Eksamen i faget finansregnskap med analyse våren 2018
6
Pantegjeld 1 340 1 250
Leverandørgjeld 1 600 1 360
Betalbar skatt 100 400
Avsatt utbytte 120 0
Påløpt feriepenger, arb.g.avg.etc.
120 80
Sum egenkapital og gjeld 5 120 4 810 Tilleggsopplysninger:
Det er ikke betalt avdrag på pantegjelden i 2016.
b) Det oppdages at det er gjort en feil i forbindelse med varetellingen per 31.12.2016 slik at den må korrigeres til 1 250, altså økes med 50. Hvilken virkning vil det få for
kontantstrømmene for 2016? Det er tilstrekkelig at du forklarer virkningen
7 Vedlegg oppgave 1
§ 6-1.Resultatregnskap etter art
Resultatregnskapet etter art skal ha følgende oppstillingsplan:
1. Salgsinntekt
2. Annen driftsinntekt
3. Endring i beholdning av varer under tilvirkning og ferdig tilvirkede varer 4. Endring i beholdning av egentilvirkede anleggsmidler
5. Varekostnad 6. Lønnskostnad
7. Avskrivning på varige driftsmidler og immaterielle eiendeler 8. Nedskrivning av varige driftsmidler og immaterielle eiendeler 9. Annen driftskostnad
10. Driftsresultat
11. Inntekt på investering i datterselskap og tilknyttet selskap 12. Inntekt på andre investeringer
13. Renteinntekt fra foretak i samme konsern 14. Annen finansinntekt
15. Verdiendring av finansielle instrumenter vurdert til virkelig verdi 16. Nedskrivning av finansielle eiendeler
17. Rentekostnad til foretak i samme konsern 18. Annen finanskostnad
19. Ordinært resultat før skattekostnad 20. Skattekostnad på ordinært resultat 21. Ordinært resultat
22. Ekstraordinære poster
23. Skattekostnad på ekstraordinære poster 24. Årsresultat
Salgsinntekt etter første ledd nr. 1 skal ikke omfatte skatter og avgifter direkte knyttet til salget. Første ledd nr. 11 og 12 skal spesifisere resultatandel fra investering vurdert etter egenkapitalmetoden eller bruttometoden.
Vedlegg oppgave 5 Kandidatnummer______________
Kontantstrømmer fra operasjonelle aktiviteter 1 Innbetalinger fra salg av varer og tjenester
2 Innbetalinger knyttet til royalty, kommisjoner o.l.
3 Utbetalinger for varer og tjenester for videresalg og eget forbruk 4 Utbetalinger til ansatte, arbeidsgiveravgift, skattetrekk mv.
5 Innbetalinger av utbytte 6 Innbetalinger av renter 7 Utbetalinger av renter
8 Utbetalinger av skatter og offentlige avgifter
9 Innbetalinger ved salg av verdipapirer for kortsiktige handelsformål 10 Utbetalinger ved kjøp av verdipapirer for kortsiktige handelsformål 11 Netto kontantstrøm fra operasjonelle aktiviteter
Kontantstrømmer fra investeringsaktiviteter 27 Innbetalinger ved salg av varige driftsmidler 28 Utbetalinger ved kjøp av varige driftsmidler 29 Innbetalinger ved salg av aksjer og andeler i andre selskaper 30 Utbetalinger ved kjøp av aksjer og andeler i andre selskaper 31 Innbetalinger ved salg av andre investeringer 32 Utbetalinger ved kjøp av andre investeringer 33 Netto kontantstrøm fra investeringsaktiviteter
Kontantstrømmer fra finansieringsaktiviteter 34 Innbetalinger ved opptak av ny langsiktig gjeld
35 Innbetalinger ved opptak av ny kortsiktig gjeld 36 Utbetalinger ved nedbetaling av langsiktig gjeld 37 Utbetalinger ved nedbetaling av kortsiktig gjeld 38 Netto endring i kassekreditt
39 Innbetalinger av egenkapital 40 Tilbakebetalinger av egenkapital 41 Utbetalinger av utbytte/privatuttak 42 Innbetalinger av aksjonærbidrag 43 Innbetalinger av konsernbidrag 44 Utbetalinger av konsernbidrag
45 Netto kontantstrøm fra finansieringsaktiviteter
46 Virkning av valutakursendringer på kontanter o.l.
47
Netto endring i kontanter og kontantekvivalenter (Sum 11+33+45+46)
48 Beholdning av kontanter o.l. ved periodens begynnelse
49 Beholdning av kontanter o.l. ved periodens slutt (Sum 47 + 48)
1
Case i finansregnskap med analyse
Du har nå fått casen som skal brukes ved innlevering våren 2018.
Innlevering er mandag den 26. mars kl. 12.00 i resepsjonen.
Casen er obligatorisk og må være bestått for å kunne gå opp til eksamen.
Den delen av casen som skal leveres inn 26. mars er å avslutte regnskapet for 2016 (del I) og kontantstrømoppstilling (del II).
Innlevering skjer som sagt ute i resepsjonen/sentralbordet. Alle som har deltatt i gruppen skal signere på et eget vedlegg (forside) som legges ved, samt at hver enkelt skal fylle ut et egenerklæringsskjema.
Casen er eksamensrelevant i 50 % - 75 % av eksamen på den måten at man kan bli testet på casen eller få oppgaver som er av tilsvarende karakter.
Casen skal løses i grupper (helst 6).
Det er ikke lov å samarbeide på tvers av gruppene. Oppdages dette vil man måtte levere inn nytt case.
Caseteksten består av 8 sider.
Dersom du av en eller annen grunn finner tallmaterialet eller opplysningene i forbindelse med årsoppgjøret ufullstendige, skal du ta dine egne forutsetninger og notere deg disse.
Forutsetninger må selvfølgelig ikke være i strid med de opplysninger som er gitt i caseteksten eller gjeldende lover og regler.
Det får ikke dramatiske følger til eksamen dersom besvarelsen skulle lide av mindre mangler eller ”feil”. Spørsmålene og problemstillingene til eksamen tar sikte på å teste forståelsen av fagområdet.
Den innleverte caseløsningen vil bli kontrollert. Den vil imidlertid ikke telle ved karakterfastsettelsen.
Case i finansregnskap med analyse høsten 2017 og våren 2018
2
For at caseløsningen skal bli godkjent, må det innleverte materialet ikke inneholde vesentlige mangler. Hvis innlevert caseløsning ikke blir godkjent, medfører det at man ikke får
anledning til å gå opp til eksamen. Beskjed om dette vil bli gitt.
And here we go…..
3
Del 1 – Årsoppgjør
Den innleverte løsningen skal omfatte:
1. Tabellarisk løsning på grunnlag av opplysningene A – I. Beregninger skal vises.
2. Resultatregnskap stilt opp etter regnskapslovens bestemmelser 3. Balanse stilt opp etter regnskapslovens bestemmelser
KOMMENTARER TIL DEN FORELØPIGE SALDOBALANSEN PER 31.12.2016 OG LITT GENERELT OM DE PRINSIPPER OG PRAKSIS SOM BEDRIFTEN
FØLGER:
1 Avskrivninger regnes som sagt for hele måneder, avrundet til nærmeste hele måned.
2 Varebeholdningen 1.1.2016 var vurdert til kr 1 750 000.
Case i finansregnskap med analyse høsten 2017 og våren 2018
4
Opplysninger til årsoppgjøret per 31.12.16:
A Kontoutdrag fra banken viser følgende saldoer per 31.12.16:
Bankinnskudd (konto 1920) 903 215 Debetsaldo Trekkinnskudd (konto 1950) 168 000 Debetsaldo
Saldolister over kunder og leverandører viser disse saldoene per 31.12.16:
Kundefordringer 1 576 000 Debetsaldo Leverandørgjeld 1 521 465 Kreditsaldo
De oppgitte saldoene er etter at alle posteringene (også årsoppgjørs-
posteringene) er foretatt. Du må kontrollere at saldoene stemmer med dine tall.
B Opplysninger om varige driftsmidler
Biler Inventar Kontor- maskiner Kostpris 1.1.16 (opprinnelig verdi) 600 000 180 000 160 000 Samlede av- og nedskrivninger per 1.1.16 250 000 60 000 75 000 Anskaffelser før desember 2016 240 000
Foreløpig saldobalanse 590 000 120 000 85 000
Årlig avskrivning (lineært) 15 % 10 % 25 %
Avskrivningene regnes i prosent av anskaffelseskost.
I slutten av september ble det solgt en bil for kr 47 500 (se saldobalanse). Det er ikke merverdiavgift på omsetning av brukte biler. Denne bilen hadde en opprinnelig anskaffelseskost på kr 200 000 og var 1.1.2016 avskrevet med i alt kr 145 000. Det ble samtidig anskaffet en ny bil for kr 240 000. Se oppstilling ovenfor.
30.11.2016 ble det anskaffet nytt datautstyr. Jf. postering nr. 1 blant de bilagene som du har ført innledningsvis.
C Bedriften har foretatt vareopptelling per 31.12. Varebeholdningen har en anskaffelsesverdi på kr 1 900 000 totalt. Opptellingen omfatter varer som må selges til redusert pris. Anskaffelsesverdien for disse varene er kr 50 000, mens forventet salgsverdi er kr 20 000 ekskl. mva. Bedriften regner med 20 % salgskostnader beregnet av salgsverdi ekskl. mva.
Se dessuten postering nr. 10 i casen høsten 2017.
D Bedriften har i løpet av 2016 plassert noen ledige midler i aksjer i Statoil ASA.
Aksjene er kjøpt i to omganger:
5
Dato Antall Kostpris totalt 06.06 500 66 000 10.10. 1 500 210 000 276 000
I desember 2016 ble det solgt 1 000 aksjer.
Aksjene skal tilordnes gjennomsnittlig anskaffelseskost. Balansevurderingen skal skje til virkelig verdi. Børskursen 31.12.2016 er kr 144 per aksje.
E Ved gjennomgang av kundereskontroen har bedriften funnet noen
kundefordringer på til sammen kr 30 000 inkl. mva. som må anses som svært usikre.
F Selskapet har kun en post i utenlandsk valuta per 31.12.16. Jf. postering nr. 4.
Kursen på danske kroner er 112 per 31.12.2016.
G Betalbar skatt for 2016 er beregnet til kr 153 000. Utsatt skattegjeld per 31.12.2016 settes til kr 61 000.
H Styret foreslår at det avsettes kr 120 000 til utbytte for 2016. Styret ønsker imidlertid ikke å avsette utbytte som overstiger årsoverskuddet for 2016. Hvis det foreslåtte utbyttet er for stort, reduserer du utbyttet tilstrekkelig. Avrund i så fall utbyttet nedover til hele 10 000 kroner.
I Eventuelt restoverskudd overføres annen egenkapital.
Case i finansregnskap med analyse høsten 2017 og våren 2018
6
Del 2 – Kontantstrømoppstilling
Nedenfor følger balanse per 31.12.2015 og 31.12.2016. I tillegg kommer resultatregnskapet for 2016. På grunnlag av dette materialet og opplysningene som følger nedenfor skal du utarbeide kontantstrømoppstilling etter både den direkte og indirekte metoden.
Bruk vedlegg til del 2 når du løser denne oppgaven.
Balanse per 31.12. 2016 2015
EIENDELER Anleggsmidler
Bygninger 6 500 000 6 750 000
Maskiner 4 000 000 2 650 000
Biler 665 000 500 000
Inventar 200 000 260 000
Sum anleggsmidler 11 365 000 10 160 000
Omløpsmidler
Råvarer 80 000 180 000
Ferdigvarer 680 000 750 000
Kundefordringer 1 620 000 2 050 000
Andre fordringer 50 000
Kortsiktige aksjer 575 000 500 000
Bankinnskudd 1 856 000 2 650 000
Sum omløpsmidler 4 861 000 6 130 000
SUM EIENDELER 16 226 000 16 290 000 EGENKAPITAL OG GJELD
Egenkapital
Aksjekapital 5 000 000 4 000 000
Overkurs 400 000
Annen egenkapital 2 412 900 1 645 000
Sum egenkapital 7 812 900 5 645 000
Gjeld
Utsatt skatt 113 000 60 000
Sum avsetning for forpliktelser 113 000 60 000
Banklån 3 900 000 5 850 000
Sum langsiktig gjeld 3 900 000 5 850 000
7
Leverandørgjeld 905 500 1 425 000
Betalbar skatt 480 000 703 000
Skattetrekk 410 970 375 855
Skyldig arb.g.avgift 290 500 274 600
Påløpt arb.g.avgift på feriepenger 166 380 160 245
Skyldig merverdiavgift 366 750 239 800
Utbytte 600 000 400 000
Påløpt feriepenger 1 180 000 1 136 500
Annen kortsiktig gjeld 20 000
4 400 100 4 735 000 SUM EGENKAPITAL OG GJELD 16 226 000 16 290 000
Resultatregnskap
Salgsinntekter 32 680 000
Gevinst ved salg av bil 18 000 Sum driftsinntekter 32 698 000
Beholdningsnedgang ferdigvarer 70 000
Råvarekostnad 8 805 500
Lønn og sosiale kostnader 14 080 000
Avskrivning 910 000
Nedskrivning 150 000
Andre driftskostnader 6 478 600
Tap på fordringer 180 000
Sum driftskostnader 30 674 100
Driftsresultat 2 023 900
Renteinntekter 42 000
Verdiøkning aksjer 75 000
Rentekostnader 240 500
Netto finansposter -123 500 Resultat før skattekostnad 1 900 400
Skattekostnad 532 500
Årsoverskudd 1 367 900
Case i finansregnskap med analyse høsten 2017 og våren 2018
8
Styrets forslag til disponering
Avsatt til utbytte 600 000
Overført annen egenkapital 767 900 1 367 900
Opplysninger
1 Spesifikasjon av avskrivningene for 2016:
Bygninger 250 000 Maskiner 500 000
Biler 100 000
Inventar 60 000
910 000
2 En maskin med bokført verdi på kr 150 000 ble ansett som verdiløs og derfor nedskrevet til 0 i 2016.
3 Det er blitt solgt en bil i løpet av 2016. Bokført verdi på salgstidspunktet var kr 42 000. Bortsett fra denne bilen er det ikke solgt anleggsmidler i 2016.
4 Andre fordringer per 31.12.2016 er forskuddsbetalte driftskostnader.
5 Annen kortsiktig gjeld per 31.12.2015 er skyldige renter på banklånet.
6 Det er ikke kjøpt eller solgt aksjer i 2016.
7 Det er gjennomført en kontantemisjon til overkurs. Midlene er for en stor del brukt til nedbetaling av banklånet.
