Controles gerenciais simples, já eram conhecidos nas organizações que demandavam produtos de troca, entretanto, é a partir da Revolução Industrial que a Contabilidade Gerencial começa a ganhar destaque. Nesse período surge a necessidade das organizações de buscar aperfeiçoamentos em suas informações para melhorar a administração e controle dos seus negócios.
ATKINSON et al (2000:39) descreve: A demanda pela informação gerencial contábil pode ser relacionada aos estágios iniciais da Revolução Industrial,
nas tecelagens, em fábricas de armas e outras operações industriais (...) Os proprietários usavam tal informação para dois propósitos diferentes:
1- Para controlar e melhorar a eficiência 2- Para decisões de preço e mix de produtos.
As empresas ferroviárias que se desenvolveram nos meados do século XIX eram empresas enormes e complexas, que não poderiam ter funcionado sem um abrangente sistema contábil de informações gerenciais. Eles desenvolveram e usaram uma nova medida chamada “quociente operacional”, que media a proporção entre despesas e receitas, usando-as para duplo controle gerencial, para avaliar a eficiência operacional dos administradores locais e para custeamento de produtos para medir a lucratividade de vários tipos de negócio.
ATKINSON et al (2000:46-47), muitas inovações nos sentidos da Contabilidade Gerencial ocorreram nas décadas iniciais do século XX para apoiarem o crescimento de empresas multidivisionais diversificadas (...) Os executivos de tais empresas diversificadas tinham que projetar técnicas avançadas para coordenar as atividades operacionais de suas diferentes divisões. Essas técnicas incluíram o orçamento operacional, um documento que projeta receita e despesas durante o próximo período operacional, incluindo previsões mensais de vendas, produções, despesas operacionais, tanto quanto o orçamento de capital, um documento que autoriza aquisição de recursos com vidas úteis de vários anos, como fábricas e equipamentos. Talvez a mais duradoura das inovações introduzidas neste período tenha sido o desenvolvimento da formula do ROI – Retorno sobre Investimento, uma medida de desempenho que a empresa DuPOnt usou para o desempenho do
planejamento, da avaliação e do controle do lucro obtido pelos proprietários da empresa, para os gerentes auxiliava decidir quais suas divisões deveriam receber aporte de capital para expandir a capacidade.
Quadro 3: Comparação entre a Contabilidade Gerencial e a Contabilidade Financeira
Fator Contabilidade Financeira Contabilidade Gerencial
Usuários dos Relatórios Externos e Internos Internos Objetivo dos Relatórios Facilitar a análise financeira
para as necessidades dos usuários externos
Objetivo especial de facilitar o planejamento, controle, avaliação de desempenho e tomada de decisão
internamente. Forma dos relatórios Balanço Patrimonial,
Demonstração dos
Resultados, Demonstração das Origens e Aplicação de Recursos e Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.
Orçamentos, contabilidade por responsabilidade, relatórios de desempenho, relatórios de custo, relatórios especiais não rotineiros para facilitar a tomada de decisão. Freqüência dos relatórios Anual, trimestral e
ocasionalmente mensal. Quando necessário pela administração Custos ou valores utilizados Primariamente históricos
(passados.). Históricos e esperados (previstos.). Bases de mensuração usadas
para quantificar os dados Moeda corrente Várias bases (moeda corrente, moeda estrangeira – moeda forte, medidas físicas, índices, etc). Restrições nas informações
fornecidas Princípios Contábeis Geralmente Aceitos. Nenhuma restrição, exceto as determinadas pela administração.
Arcabouço teórico e técnico Ciência Contábil Utilização pesada de outras disciplinas, como economia, finanças, estatística,
pesquisa operacional e comportamento organizacional. Características da informação
fornecida Deve ser objetiva (sem viés), verificável, relevante e a tempo.
Deve ser relevante e a tempo, podendo ser
subjetiva, possuindo menos verificabilidade e menos precisão
Perspectiva dos relatórios Orientação histórica Orientada para o futuro para facilitar o planejamento, controle e avaliação do desempenho antes do fato (para impor metas), acoplada com uma orientação
histórica para avaliar os resultados reais (para o controle posterior do fato). Fonte: adaptado de PADOVEZE (2000:32)
De acordo com PADOVESE (2000:28), o atual estágio da contabilidade gerencial, que abarca todos os estágios evolutivos anteriores, centra-se no processo de criação de valor por meio do uso efetivo dos recursos empresariais. Os principais tópicos relacionados com o tema de criação de valor, partindo da apresentação dos estágios evolutivos da contabilidade gerencial, de acordo com o IFAC são:
x Estágio 1 – Antes de 1950, o foco era na determinação do custo e controle financeiro, através do uso das tecnologias de orçamento e contabilidade de custos;
x Estágio 2 – Por volta de 1965, o foco foi mudado para o fornecimento de informação para o controle e planejamento gerencial, através do uso de tecnologias tais como análise de decisão e contabilidade por responsabilidade;
x Estágio 3 – Por volta de 1985, a atenção foi focada na redução do desperdício de recursos usados nos processos de negócios, através do uso das tecnologias de análise de processo e administração estratégicas de custos;
x Estágio 4 – Por volta de 1995, a atenção foi mudada para a geração ou criação de valor através do uso efetivo dos recursos, através do uso de tecnologias tais como exame dos direcionadores de valor ao cliente, valor para o acionista e inovação organizacional.
Ainda segundo PADOVEZE (2000:29-30), cada estágio da evolução representa adaptação para um novo conjunto de condições que as organizações enfrentem, pela absorção, reforma e adição aos focos e tecnologias utilizadas (...) A contabilidade gerencial, como parte integral do processo de gestão, adiciona valor distintivamente pela investigação continua sobre a efetividade da utilização dos recursos pelas organizações. ( IFAC, parágrafo 29 ).
Quadro 4: Características dos Processos da Contabilidade Gerencial
PROCESSO CARACTERÍSTICAS
IDENTIFICAÇÃO Reconhecimento e avaliação de transações empresariais e outros eventos econômicos para ação contábil apropriada.
MENSURAÇÃO Quantificação, incluindo estimativas, transações empresariais ou outros eventos econômicos que tem ocorrido ou previsões dos que podem acontecer.
ACUMULAÇÃO Delineação de abordagens disciplinadas e consistentes para registrar e classificar transações empresariais apropriadas e outros eventos econômicos
ANÁLISE Determinação das razões para reportar a atividade e sua relação com outros eventos econômicos e circunstanciais.
PREPARAÇÃO E
INTERPRETAÇÃO Coordenação e planejamento de dados contábeis, provendo informações apresentadas logicamente, o que inclui, se apropriado, a conclusão referente a esses dados.
COMUNICAÇÃO Informação pertinente para a administração e outros para usos internos e externos
PLANEJAMENTO Quantificação e interpretação dos efeitos de transações planejadas e outros eventos econômicos na empresa; inclui aspectos estratégicos, táticos e operacionais e requer que o contador forneça informações quantitativas, históricas e prospectivas para facilitá-la; isso inclui, também participação no desenvolvimento do sistema de planejamento, estabelecendo metas alcançáveis e escolhendo meios apropriados de monitorar o progresso em direção as metas.
AVALIAÇÃO Julgamento das implicações de eventos históricos e esperados e ajuda na escolha do curso ótimo de ação; inclui a tradução de dados em tendências e relações: comunicação das conclusões derivadas, efetivamente e prontamente, das análises.
CONTROLE Assegurar a integridade da informação financeira relativa as atividades e aos recursos da empresa; monitoramento e medição do desempenho e indução a qualquer ação corretiva exigida para retornar a atividade ao seu curso intencional; fornecimento de informações aos executivos que operam em áreas funcionais que possam usa-las para alcançarem o desempenho desejável. ASSEGURAR RECURSOS
DE RESPONSABILIDADE Implementar um sistema de reportar o que esta alinhado com as responsabilidades organizacionais e contribuir para o uso efetivo de recursos e de medidas de desempenho da administração; transmitir os objetivos e as metas da administração ao longo da empresa na forma de responsabilidades nomeadas, que são base para identificar responsabilidades; sistema que fornece, contabiliza, reporta e que acumulará e informará receitas apropriadas, despesas, ativos, obrigações e informação quantitativa relacionada para gerentes que terão, então melhor controle sobre estes elementos.
RELATÓRIOS Preparação de relatórios financeiros baseados em princípios de contabilidade geralmente aceitos, ou em outras bases apropriadas, para grupos não administrativos, como acionistas, credores, agências reguladoras e autoridades tributárias; participação no processo de desenvolver os princípios de Contabilidade que estão subjacentes ao relatório externo.