Hypothesis testing

Com a finalidade de solidificar o ensino de contabilidade nos EUA, um grupo de professores decidiu, em 30 de dezembro de 1915, fundar uma organização que de acordo com Ebreiro & Lopez (1992, p.171) tinha como propostas:

a) promover relações cordiais com os professores;

b) oferecer uma oportunidade para discutir temas de interesse em matérias contábeis e seus ensinos;

c) projetar planos com o objetivo de conseguir uma uniformidade nos cursos de contabilidade de ensino universitário; e

d) formular uma política sobre transferência de estudantes entre faculdades. (Tradução livre)

Com a aceitação por parte dos professores de contabilidade, foi constituída em 01 de dezembro de 1916 a The American Association of University Instructors in Accounting – AAUIA, tendo seu nome alterado em 1936 para American Accounting Association – AAA. O primeiro presidente foi John R. Wildman, sendo criado um grupo de trabalho composto por Hatfield, Ewell e Treleven, com a finalidade de traçar os objetivos da nova organização.

Um grande desafio para a Associação era conquistar o espaço necessário para o crescimento da contabilidade no cenário acadêmico. Seu primeiro passo foi estabelecer um relacionamento com a AIA e também com a American Economic Association – AEA, da qual a maioria dos membros já tinham sido sócios.

Em 1924, a Associação promoveu uma mudança significativa em seus estatutos trazendo uma grande contribuição para o desenvolvimento da contabilidade em sua área de pesquisa, segundo Ebreiro & Lopes (1992, p.173) “foi a inclusão nos objetivos das práticas de investigação científica, sobretudo para aprofundar em matérias contábeis e sua metodologia.” (tradução livre)

Com o objetivo de expandir o conhecimento na área contábil, a AAUIA arquitetou a publicação de uma revista trimestral. Para operacionalizar o projeto, foi criado um Special Committee on Publications com a participação de William Paton como diretor de Investigação e A. C. Littleton como diretor adjunto. Em 1925 foi sugerido por Paton que a revista tivesse o nome The American Accounting Review, que teve posteriormente seu nome alterado para The Accounting Review. O primeiro número foi publicado em 1926, sendo Paton seu primeiro editor.

Durante o período da Grande Depressão, a AAUIA exerceu um papel importante quando da defesa da classe contábil em meio a críticas11 _{advindas da} sociedade, bem como do desenvolvimento de estudos investigativos envolvendo os temas que estavam sendo debatidos por toda classe empresarial. Foi nesse período que a instituição promoveu alteração de seu nome para AAA.

Em meio a esse cenário de dúvidas e incertezas, a Associação, com a participação de Paton e Littleton, publicou A Tentative Statement of Accounting Principles Underlying Corporate Financial Statement, tendo como objetivo a divulgação dos princípios contábeis e procedimentos de contabilidade consistentes para uma melhor apresentação dos demonstrativos contábeis.

Em 1937, Kohler divulgou um trabalho intitulado Some Tentative Propositions Underlying Consolidated Reports que tinha o objetivo de disciplinar a divulgação dos demonstrativos consolidados.

11 _{“Diversidade de abordagens para a contabilidade da depreciação e a falta de informação sobre a política da}

depreciação, diversidade de abordagens à consolidação, ausência dos números do valor das vendas e uma clara separação da renda não operacional, falta de identificação do excedente ganho no balanço geral, registro de dividendos de ações recebidos em valores mais altos do que os mostrados pelas companhias declaradoras dos dividentos e as práticas destinadas a recalcular os lucros.” (Most, 1982, p.67).

No mesmo ano, a AAA publicou uma série de monografias abordando as questões normativas da contabilidade. Essas monografias representaram um conjunto de literatura indispensável para a aplicação de procedimentos contábeis.

Quadro 03: Monografias publicadas pela AAA

Ano Autoria Tema

1937 Perry Mason Principles of Public Utility Depreciation

1939 Mortimer Daniels Financial Statement

1940 W. A. Paton e A.C. Littleton An Introduction to Corporate Accounting Standards 1944 Maurice Moonitz Entity Theory of Consolidated Statement

1953 A.C. Littleton Strutucture of Accounting Theory

1961 Robert Mautz e Hussein Sharaf The Philosoph of Auditing

1962 Louis Goldberg An Inquiry Into the Nature of Accounting Fonte: Adaptado de Ebreiro & Lopes (1992, p.181-182).

Entre essas monografias, a publicação de 1940 de autoria W. A. Paton e A. C. Littleton, que começou a ser inscrita em 1936, tinha como objetivo, segundo os autores:

Construir um marco para que sirva de fundamento para as sucessivas declarações sobre “Standards” contábeis para a empresa. A teoria contábil se concebe com um corpo de doutrina coerente, coordenado e consistente e que se deve expressar de forma compacta e padronizada. (Ebrero & Lopez, 1982, p.181). (Tradução livre)

Dando proseguimento às publicações acadêmicas, em 1938, tendo como autores Thomas Sanders, Henry Rand Hatfield e Underhill Moore, foi publicada a obra A Statement of Accounting Principles que tinha como objetivo apresentar as principais práticas contábeis aplicadas naquele período.

Após a II Guerra Mundial, os EUA começaram, em função de diversos eventos, a conviver com índice de inflação, conforme demonstrado por Mattos (1987):

Ilustração 02: Gráfico da História da Inflação

Fonte: Extraído de http://www.univ.com.br/acmm/Public/Livro_Inflacao/132.htm .

A história da inflação nos EUA, demonstrada através do gráfico acima, pode ser analisada, segundo o autor, em três fases distintas, a saber:

x Fase de transição: após a segunda guerra até 1957, com taxas bastante agitadas;

x Fase estável: de 58 a 64, com taxas próximas de zero, oscilações não ultrapassando a 1% a.a.;

x Fase de incerteza: após 64, quando chegou aos 21% a.a.

Durante esse período, mais precisamente no decorrer da primeira fase da inflação, a AAA procurou apresentar alguns estudos, fruto de pesquisas, sobre as implicações que a desvalorização do poder aquisitivo da moeda exercia nos demonstrativos contábeis. Esses trabalhos - 03 monografias - foram escritos no período de 1955-56. O primeiro, escrita por Jones, um estudo de caso em quatro empresas, intitulado Case Studies of Four Companies; o segundo, uma explicação do processo inflacionário e reflexo nos

demonstrativos, foi escrito por Perry Mason, Basic Concepts and Methods; o terceiro, escrito por Jones, Effects of Prince-Level Changes of Business, Income, Capital and Taxes, efetua uma análise do problema enfrentadao pela contabilidade no tratamento da variação do câmbio.

Com a criação, em 1964, do comitê intitulado Committee to prepare a statement of basic accounting theory, sob a presidência de Charles T. Zlatkovich, a AAA deu um passo importante na elaboração de uma teoria para a contabilidade.

De acordo com a The Accounting Review, no _{02, de abril de 1965, apud Ebreiro} & Lopes (1992, p.1980), o comitê tinha como objetivo:

Elaborar uma declaração integral de uma teoria básica de contabilidade que serviria de guia para os educadores, praticantes e outros interessados em contabilidade. Esta declaração deve incluir um apoio adequado para qualquer postura a tomar em conta e com suficiente clareza, consistência e transparência. (Tradução livre).

O resultado dos trabalhos do comitê foi a publicação, em 1966, de uma declaração que recebeu o nome de A statement of basic accounting theory – ASOBAT. Na declaração, a AAA procurou estabelecer quais os objetivos da contabilidade, os padrões, requisitos básicos para a divulgação das informações contábeis e diretizes que deveriam ser observados na elaboração dessas informações. Os principais pontos do ASOBAT são apresentados na ilustração abaixo:

Ilustração 03: A Statement of Basic Accounting Theory - Asobat

Objetivos

1. Tomar decisões a respeito do uso de recursos limitados, incluindo a identificação de áreas cruciais de decisão, e a determinação de objetivos e metas, ou seja, decisões de acionistas, credores e outros a respeito de alternativas de investimento.

2. Direcionar e controlar eficazmente os recursos humanos e materiais de uma organização, ou seja, decisões da administração em relação à empresa.

3. Manter e informar a respeito da gestão de recursos, ou seja, a função de custódia da administração.

4. Facilitar funções e controles sociais, ou seja, facilitar as operações da sociedade organizada para o bem-estar de todos.

Padrões

1. Relevância, ou seja, deve estar associado, em bases úteis, à ação que visa facilitar. 2. Verificabilidade, ou seja, indivíduos qualitativos, agindo independentemente, devem

chegar ao mesmo resultado.

3. Ausência de viés, ou seja, não deve favorecer um conjunto de usuários às expensas de outro conjunto.

4. Quantificabilidade, ou seja, deve ser possível mensurar, mesmo que não necessariamente em termos monetários.

Diretrizes

1. Adequação ao uso esperado.

2. Divulgação de relações significativas. 3. Inclusão de informações sobre o ambiente.

4. Prática uniforme dentro de cada entidade e entre entidades. 5. Práticas uniformes de um período a outro.

FONTE: Hendriksen & Van Breda (1999, p. 79)

A publicação do ASOBAT representou um momento de suma importância para o desenvolvimento da contabilidade nos EUA. No momento da publicação, o AIA passava por um momento de críticas cruciais devido à incapacidade de consolidação de um arcabouço teórico.