Avsluttende bemerkninger; de lege ferenda-betraktninger av forbudet mot å ”stille midler til rådighet”

O pré-teste (PrT) inicial serviu para o mapeamento do conhecimento dos alunos do grupo de controle e do grupo de tratamento em relação a conceitos básicos de Contabilidade de Custos e também foi aplicado como um dos dois pós-testes (PoT1) para efeitos de comparação de desempenhos entre as turmas.

Este teste inicial para avaliação de conhecimentos de Contabilidade de Custos está amparado principalmente no trabalho de Guerreiro et al (2004). Os autores analisaram a percepção de estudantes de curso de graduação em relação a conceitos de custos. Uma das hipóteses de pesquisa era que um curso de graduação em Contabilidade, por meio de um encorajamento de reflexão pessoal pode ser um efetivo instrumento de mudança de visão dos estudantes. Além de dez questões vindas deste trabalho mencionado, mais cinco questões do livro de Contabilidade de Custos de Martins e Rocha (2008) foram acrescentadas.

Guerreiro et al (2004) analisou a percepção que um grupo de 20 estudantes recém-saídos do curso de Contabilidade possuía a respeito de conceitos de custos e comparou com a percepção apresentada por outro grupo de 20 estudantes recém admitidos no programa de estudos da faculdade.

Algumas afirmações compunham a coleta de informações via questionário onde os estudantes respondiam se concordavam completamente; se discordavam completamente; ou se não concordavam e nem discordavam. Ressalta-se que logo após as questões afirmativas de 1 a 10 são apresentadas as análises de cada afirmativa elaboradas pelos autores, portanto, tanto as questões afirmativas quanto a análise das questões foram extraídas de Guerreiro et al (Ibid.). As questões levantadas no questionário são apresentadas e os comentários dos autores foram usados para suportar a avaliação das respostas dos alunos expostos ao questionário:

a) Afirmação: O método de custeio por absorção, aplicado em conformidade com os princípios fundamentais de Contabilidade, é um método inadequado para a avaliação do inventário de estoques de produtos em processo e de produtos acabados, e também é inadequado para a apuração do resultado contábil-gerencial de uma empresa industrial.

Análise dos autores: Sobre isso, Guerreiro et al (Ibid.) colocam que essa questão é correta. A avaliação de inventário de produtos em processo e de produtos acabados usando o custeio por absorção distorce os resultados na Contabilidade Gerencial de uma empresa industrial.

b) Afirmação: O balanço e a demonstração de resultados, elaborados em conformidade com os princípios contábeis geralmente aceitos, geram informações importantes para os gestores das empresas.

Análise dos autores: Sobre esta questão, Guerreiro et al (Ibid.) colocam que a afirmativa é falsa para o caso de tomada de decisões orientadas ao futuro (precificação, por exemplo). Os padrões de Contabilidade geral adotam o custeio por absorção e então não geram informações relevantes aos gestores das empresas.

c) Afirmação: O custo unitário do produto calculado de acordo com o método de custeio por absorção é um elemento importante no processo de cálculo do preço de venda e análise de rentabilidade dos produtos.

Análise dos autores: Nessa questão os autores colocam que a alternativa é falsa uma vez que os custos unitários calculados com base no custeio por absorção é distorcido pela utilização de critérios subjetivos de rateio dos custos fixos e não constituem elemento importante no processo de precificação e na análise de lucratividade.

d) Afirmação: O sistema de Custeio Baseado em Atividades (ABC), por meio dos direcionadores de custos e centros de atividade, não constitui uma ferramenta eficaz para a gestão estratégica dos custos indiretos de uma empresa.

Análise dos autores: Sobre esta questão Guerreiro et al (Ibid.) colocam que a afirmativa é falsa de acordo com os defensores do ABC. O argumento é que pelo método ABC, os custos indiretos de uma companhia são alocados entre os centros de atividades e entre os produtos. A alocação é feita através do conceito de direcionadores de custos, em contraste com a Contabilidade de Custos tradicional que aplica uma abordagem baseada em volume. O sistema ABC facilita a gestão dos custos das atividades e produtos. Por

essa razão, este sistema se constitui numa efetiva ferramenta para a gestão de custos indiretos.

e) Afirmação: O orçamento é realmente um sistema de informações contábeis dentro da área do controller, e não é um instrumento no âmbito somente da gestão financeira da empresa.

Análise dos autores: A afirmação, segundo os autores, é verdade. O orçamento é um sistema de informações contábeis que contempla os eventos planejados, e, portanto, é um instrumento de controle de uma empresa. E ainda, um de seus relatórios, o fluxo de caixa projetado, contém informação relevante para a gestão financeira (Ibid.).

f) Afirmação: O custo padrão de um produto corresponde ao custo correto. O custo real é apenas um custo que ocorreu.

Análise dos autores: Os autores acreditam que essa afirmação é verdadeira. O custo padrão é o custo cientificamente estabelecido e utilizado para a avaliação de desempenho e análise dos resultados dos produtos, e neste sentido, é o custo correto (Ibid.).

g) Afirmação: Quando um país tem uma inflação baixa, não vale a pena dispor de procedimentos no sistema de Contabilidade para gerenciar os efeitos inflacionários Análise dos autores: A afirmação é falsa uma vez que já está provado que os resultados das empresas ficam distorcidos mesmo em ambientes com baixa taxa de inflação na economia (Ibid.).

h) Afirmação: Os princípios gerais de Contabilidade constituem orientações válidas na emissão de informações úteis para a tomada de decisões gerenciais.

Análise dos autores: Afirmativa é falsa. Os princípios gerais de Contabilidade adotam o custeio por absorção e, neste sentindo, não podem ser considerados guias válidos na geração de informações relevantes para a tomada de decisão (Ibid.).

i) Afirmação: O sistema de contabilidade deve levar em consideração as quantidades físicas, além de valores monetários.

Análise dos autores: A afirmativa é verdadeira. Embora a informação monetária seja extremamente importante para a avaliação do desempenho econômico de uma empresa, informações de natureza quantitativa (físicas) são também muito importantes para a gestão operacional das atividades (Ibid.).

j) Afirmação: A utilização dos preços de mercado na Contabilidade, e não preços históricos, opera contra a meta da objetividade, colocando em risco o processo de geração de informações contábeis confiáveis.

Análise dos autores: A afirmação é falsa para ambientes complexos e de rápidas mudanças. O uso de preços de mercado é extremamente importante na geração adequada de informação gerencial. E procedimentos e instrumentos confiáveis existem para a geração de dados para os preços de tais mercados (Ibid.).

Para o experimento realizado neste trabalho, este questionário sofreu alguns acréscimos para complementar a cobertura de tópicos que foram abordados durante o semestre, portanto, o teste (Prt e Pot1) ficou com quinze questões, tendo sido assim, acrescentadas mais cinco, extraídas e adaptadas do trabalho de Martins e Rocha (op. cit., 2008, passim). As questões acrescentadas são as que seguem, e as análises das mesmas são extraídas da obra de Martins (op. cit., 2003, passim):

k) Afirmação: As funções gerenciais mais relevantes da Contabilidade de Custos são de auxílio ao controle e ao processo de tomada de decisão (MARTINS; ROCHA, 2003, p. 9).

Análise: A afirmativa é verdadeira. Para Martins (op. cit., 2003, p. 21) no campo da Contabilidade Gerencial a Contabilidade de Custos tem duas funções relevantes: o auxílio ao controle e a ajuda às tomadas de decisões. No que diz respeito ao controle, sua mais importante missão é fornecer dados para o estabelecimento de padrões, orçamentos e outras formas de previsão e, num estágio imediatamente seguinte, acompanhar o efetivamente acontecido para comparação com os valores anteriormente

definidos. No que tange a decisão, sua função é fornecer informações relevantes quanto às conseqüências de curto e longo prazo das medidas tomadas.

l) Afirmação: Margem de contribuição é conceituada como a diferença entre receita e a soma de custos e despesas diretas (MARTINS; ROCHA, op. cit., p. 86).

Análise: A Afirmativa é falsa. Margem de Contribuição é a diferença entre o preço de venda e o custo e despesas variáveis de cada produto; é o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa, ou seja, o que sobra entre sua receita e o custo que de fato este produto provocou e que pode ser imputado ao mesmo sem erro (MARTINS, op.

cit., 2003, p. 179). Repare que a afirmativa fala da diferença entre a receita e os custos

diretos e não custos variáveis, tratam-se, portanto, de noções que geralmente criam confusões conceituais entre alguns usuários da Contabilidade.

m) Afirmação: Quando há limitação na capacidade produtiva, é interessante fabricar o produto que apresenta a maior margem de contribuição por unidade do recurso limitado em quantidade (MARTINS; ROCHA, op. cit., p. 91).

Análise: A afirmativa é verdadeira. Se não houver limitação na capacidade produtiva, interessa o produto que produz maior margem de contribuição por unidade, mas se existir, interessa o que produz maior margem de contribuição pelo fator limitante da capacidade (MARTINS, op. cit., 2003, p. 191).

n) Afirmação: Quando há diferença no valor do resultado operacional entre o custeio variável e custeio por absorção, ela está sempre, apenas, no tratamento dos custos indiretos (MARTINS; ROCHA, op. cit., p. 97).

Análise: Afirmativa falsa. Com base no custeio variável só são alocados aos produtos os custos variáveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do período, indo diretamente para o resultado; para os estoques só vão então, custos variáveis (MARTINS, op. cit., 2003, p. 198). Nota-se mais uma vez, a atenção que deve ser dada às diferenças entre os conceitos de custos diretos e custos variáveis.

o) Afirmação: No ABC, a visão horizontal, no sentido de captar os custos dos processos por meio das atividades realizadas nos vários departamentos funcionais, busca o aperfeiçoamento de processos (MARTINS; ROCHA, op. cit., p. 132).

Análise: Afirmação verdadeira. A visão horizontal do ABC permite que os processos sejam analisados, custeados e aperfeiçoados, pois, visa à melhoria de desempenho na execução das atividades (MARTINS, op. cit., 2003, p. 286).

No Anexo 4, consta o modelo do teste oferecido aos alunos. Lembramos que o principal objetivo deste teste, primeiramente, foi mapear o conhecimento sobre Contabilidade de Custos que os participantes dos grupos já trazem no histórico, e em um segundo momento, serviu de suporte para a comparação entre os grupos de controle e o grupo experimental.