End rings bøl ger og mør ke sky er i ho ri son ten

(1)

Regn skap

IFRS i 2012-regn ska pet:

End rings bøl ger og

mør ke sky er i ho ri son ten

Regn skaps av leg gel sen for 2012 blir også i kri sens tegn. Det er få ob li ga to ris ke

end rin ger som må im ple men te res, men sto re end rings bøl ger kan skim tes i ho ri son ten.

Hvor dan dis se og et ut valg and re for hold vil på vir ke års regn ska pet for 2012, er tema for ar tik ke len.

Stats au to ri sert re vi sor Did rik Thra ne-Niel sen Part ner PwC

Si vil øko nom Jan Inge Nord heim Se ni or Associate PwC

Artikkelen er forfattet av:

Syns punk ter som frem kom mer i ar tik ke len er ar tik kel for fat ter nes og kan ikke til leg ges Price wa ter house Coo pers

Ar tik ke len er struk tu rert slik at det inn led- nings vis fore tas en gjen nom gang av sent- rale regnskapstemaer som gjør seg gjel- den de un der da gens mar keds for hold. Der- etter kom mer vi med noen kom men ta rer til end rings bøl ge ne som for ven tes i frem ti- den, samt en over sikt over hvil ke stan dar- der, for tolk nin ger og end rin ger som er ob li ga to ris ke for 2012-regn ska pet, og hvil ke som kan im ple men te res tid lig.

Mør ke sky er

Kri se til ta ke ne som iverk set tes i USA og Eu ro pa i form av pen ge tryk king, vit ner om en ver dens øko no mi som etter å ha vært igjen nom en fi nans kri se og en se ne re stats fi nan si ell kri se har ut ford rin ger med å få ho det over van net igjen. De nega tive ut sik te ne slår igjen ut i volatile ver di pa pir- mar ke der som re flek te rer in ves to re nes re du ser te ri si ko vil je og nega tive for vent- nin ger til frem ti den. I skri ven de stund opp le ver vi imid ler tid at kur se ne på ver- dens ak sje bør ser har tatt seg noe opp og at på sla ge ne i pen ge- og kre ditt mar ke de ne har av tatt sam men lig net med hva de var ved inn gan gen av året.

Med god hjelp fra en høy ol je pris og høy ak ti vi tet i ol je sek to ren, blir Nor ge med lav

ar beids le dig het og sta bil øko no misk vekst et an ner le des land. Nor ge er imid ler tid en li ten, åpen øko no mi og vi er der for ikke skjer met fra usik ker he ten som er gjel den de i ver dens øko no mi en. Vi ob ser ve rer blant an net at en kelte be drif ter i næ rin ger som ikke er re la tert til ol je sek to ren gjen nom - fører om stil lings til tak og kost nads kutt for å opp nå øns ket kon kur ran se ev ne. Den ster ke kro nen ska per også tøf fe re kon kur- ran se be tin gel ser for eks port in du stri en.

Sam men med lav in fla sjon bi drar det te til at sty rings ren ten hol des på et re kord lavt nivå. Be kym rin gen blant man ge er imid- ler tid at lave ren ter og høye bo lig pri ser byg ger opp fi nan si el le uba lan ser som på sikt vil kun ne svek ke norsk øko no mi.

I lå ne mar ke det ser vi at stren ge re re gu le- ring av fi nans sek to ren bi drar til at ban ke ne re du se rer sine ut lån til næ rings sek to ren.

Usik ker he ten som er gjel den de i ak sje- marke det, får imid ler tid in ves to rer til å se hen til ob li ga sjons mar ke det for å opp nå en øns ket av vei ning mel lom ri si ko og av kast- ning, og det te gir en mot vekt til det re du- ser te til bu det fra bank sek to ren.

Ram me be tin gel se ne som er be skre vet over, gir opp hav til en rek ke kre ven de regn- skaps mes si ge vur de rin ger. I tid li ge re ut ga- ver av Re vi sjon og Regn skap har vi skre vet om en rek ke av pro blem stil lin ge ne som gjør seg gjel den de i uro li ge ti der¹, og i den ne ut ga ven har vi der for valgt å fo ku se re på et lite ut valg om rå der som vi me ner er sær lig ak tuelle for 2012.

Ka pi tal til gang − gjelds fi nan sie ring Sel ska per er av hen gi ge av å ope re re i lå ne- mar ke det for å sik re fi nan sie ring til dag li ge

1 Det henvises til disse artiklene for ytterligere drøftelser.

Se IFRSnyheter i årsregnskapet 2010 i nr. 8/2010 og IFRS i 2011regnskapet i nr 1/2012.

ak ti vi te ter, frem ti di ge opp kjøp og in ves te- rin ger, gjeld som for fal ler mv. Stram me re ka pi tal til gang fra bank sek to ren med fø rer at en rek ke be drif ter må hen ven de seg til ob li ga sjons mar ke det for å få til gang på ka pi tal. I en kelte til fel ler kan det te gi opp- hav til regn skaps mes si ge vur de rin ger som ikke er van li ge i tra di sjo nell bank fi nan sie- ring. For ek sem pel vil det for kon ver tib le ob li ga sjo ner måt te fore tas en kri tisk vur de- ring i for hold til skil let mel lom gjeld og egen ka pi tal. Vi de re vil ob li ga sjo ner med inn løs nings rett og in dek ser te ob li ga sjo ner måt te vur de res med hen syn til om in stru- men te ne inne hol der in ne byg de de ri va ter som kre ver sær skilt be hand ling.

I pe rio der med lave ren ter vil det kun ne være at trak tivt å re for hand le lå ne be tin gel- se ne med kre di tor. Regn skaps mes sig er det imid ler tid vik tig å være klar over at det te kan ska pe ve sent li ge ef fek ter i re sul tat og ba lan se der som det ut i fra en kva li ta tiv og kvan ti ta tiv vur de ring fast set tes at lå net er ve sent lig end ret.

For sel ska per med fi nan si el le og drifts mes- si ge ut ford rin ger vil brudd på lå ne vil kår (covenants) være et svært ak tuelt tema.

Skul le et fore tak være i brudd med lå ne vil- kå re ne, vil kre di tor etter av ta len ha an led- ning til å si opp kre dit ten. Regn skaps mes- sig opp står det spørs mål om kre dit ten skal be hand les som lang sik tig el ler kort sik tig i ba lan sen, samt om fort satt drift-for ut set- nin gen kan leg ges til grunn. Det føl ger av IAS 1 at for plik tel ser som skal gjø res opp in nen 12 må ne der fra ba lan se da gen, skal klas si fi se res som kort sik tig gjeld. Det av gjø ren de vil der for være om lån gi ve ren en ten kan kre ve umid del bar inn fri el se av lå net el ler inn fri el se in nen 12 må ne der.

I de til fel le ne hvor sel ska pet får en tids be- gren set ak sept fra lån gi ver, er det kri tisk at

(2)

Regn skap

VI BRINGER RESTAURANTEN TIL DEG!

Vi leverer kvalitetsmat fra over 20 restauranter, blant annet:

Mother India, Oriental, House of Sushi og Beach Club.

RING: 2221 9050

www.roomservice.no

EN GOd REVISOR TRENGER OGSå GoD mat!

sel ska pet har en ube tin get rett til ut set tel se av innfrielseskravet på 12 må ne der reg net fra ba lan se da gen. Vi vil også pre si se re vik- tig he ten av å føl ge noteopplysningskravene i IFRS 7 når misligholdstilfeller inn tref fer.

I en re struk tu re rings si tua sjon vil det kun ne fore kom me at sel ska per ut ste der egen ka pi tal in stru men ter for å gjø re opp sine for plik tel ser. Tid li ge re var prak sis på det te om rå det uens ar tet, men etter at for- tolk nin gen IFRIC 19 kom på plass, har det blitt let te re å ta stil ling til de regn- skaps mes si ge ef fek te ne. Vur de rin ge ne og be reg nin ge ne som skal gjø res, kan i en kelte til fel ler være kom plek se, og de bør der for ikke un der vur de res.

Ka pi tal al lo ke ring – no te opp lys nin ger om ka pi tal sty ring

Ver di skap ning for sel ska pets ei ere opp nås gjen nom lønn som vekst, dvs. in ves te rin ger som minst gir en av kast ning på sel ska pets ka pi tal krav. Et sel skap er der for helt av hen- gig av å al lo ke re sine mid ler til lønn som me pro sjek ter. I en tid hvor det er van ske lig å opp nå fi nan sie ring, blir det der for vik tig å gi in ves to rer og kre di to rer in for ma sjon om hvil ke vur de rin ger sel ska pet gjør i sin ka pi- tal al lo ke ring. Ak tuelle spørs mål som bør be sva res er: hvil ke mål set nin ger lig ger til grunn for ka pi tal sty rin gen, hvor dan opp nås mål set nin ge ne, hvil ken ka pi tal ba se sty rer

sel ska pet etter mv. Nett opp sli ke for hold er det in for ma sjons kra ve ne i IAS 1.134 flg. er ment å be ly se. Dess ver re ser vi ofte at opp- lys nin ge ne rundt sel ska pe nes ka pi tal sty ring er be gren set til en svært ge ne rell og over ord- net be skri vel se.

Av kast ning på in ves tert ka pi tal – nedskrivningsvurderinger og seg ment- in for ma sjon

Etter at in ves te rin ger er gjen nom ført, er det vik tig at de føl ges opp og vur de res i for hold til om de gir den nød ven di ge av kast nin gen. Vi har også lagt bak oss en leng re peri ode med svak øko no misk vekst in ter na sjo nalt, og det har na tur lig nok blitt satt stort fo kus på nedskrivningsvurderinger, og da sær lig te ma er som ro bus te og kon sis tente mo del ler og for ut set nin ger.

Sø ke ly set har i hoved sak vært ret tet mot de år lige verdifallstestene av good will og im ma te rielle ei en de ler med ube stemt leve- tid. Nedskrivningsspøkelset kan imid ler- tid bli gjel den de for fle re ei en de ler, og un der gjel den de mar keds for hold er det vik tig å fore ta en kri tisk gjen nom gang av re le van te nedskrivningsindikatorer for både fi nan si el le og ikke-fi nan si el le ei en de- ler. I ta bel len un der har vi la get en kort over sikt over re le van te pos ter og stan dar- der som skal vur de res med hen syn til ned- skriv nin ger el ler vir ke lig ver di vur de ring på ba lan se da gen.

Regn skaps post Rele vant(e) regn skaps

stan dard(er) Ut satt skat te for del IAS 12 Im ma te rielle ei en de ler IAS 36 Va ri ge drifts mid ler IAS 36 In ves te rings eien dom IAS 40 Til knyt te de sel ska per/FKV IAS 36/IAS 39 Ford rin ger og ut lån IAS 39 Ak sjer, ob li ga sjo ner,

de ri va ter

IAS 39

Bio lo gi ske ei en de ler IAS 41

Va re la ger IAS 2

Til virk nings kon trak ter IAS 11

His to risk lønn som het gir ofte en in di ka- sjon på frem ti dig lønn som het, og for in ves to rer og ana ly ti ke re er det vik tig at regn ska pet gir inn sikt i sent rale ver di dri- ve re, marginendringer mv. Nøk ke len lig- ger her i å ut vik le sel ska pets seg ment in for- ma sjon også ut over mi ni mums kra ve ne i IFRS 8. Mål set nin gen bør være å gi regnskapsbrukerne nok in for ma sjon til å fore ta til freds stil len de ana ly ser og verd set tel ser av sel ska pet. For ek sem pel vil in for ma sjon om kon tant strøm mer, ar beids ka pi tal og ver di dri ve re pr. seg ment være nyt tig i verd- set tel ses sam men heng.

(3)

Regn skap

Ri si ko hånd te ring

I uro li ge mar ke der er det eks tremt vik tig med god ri si ko sty ring. Til freds stil len de ri si ko hånd te ring er med på å re du se re sann- syn lig he ten for at ufor ut set te hen del ser på vir ker sel ska pets frem ti di ge kon tant strøm- mer på en uak sep ta bel nega tiv måte, og der med er ri si ko sty ring noe av det vik tig ste for å sik re ei er nes og kre di to re nes ver di er.

At regnskapsbrukerne er opp tatt av hvor dan sel ska per iden ti fi se rer, sty rer og føl ger opp ri si ko, er der for ikke over ras kende.

Når det kom mer til års rap por ten, er det vik tig at regn ska pet gir svar på hvil ke ri si- ko er sel ska pet står oven for, hvor dan de opp- står, hvor dan de må les og føl ges opp, hvor- dan de på vir ker regn ska pet og hvor sen si tivt fore ta ket er for end rin ger i ri si ko fak to re ne.

Gjen nom å føl ge kra vene i IFRS 7 vil dis se spørs må le ne bli be svart på en ro bust og god måte. Vi ser imid ler tid fra Regnskapstil- synets regn skaps kon troll og PwCs årsrap- portundersøkelse at for bed rings po ten si alet er stort. Vårt håp er der for at opplysnings- kravene i IFRS 7 snart får den opp merk- som he ten som de for tje ner, da det te i man ge til fel ler er in for ma sjon som er kri tisk for regnskapsbrukerne.

Frem ti di ge end rings bøl ger

Helt fra IASB ble stif tet i 2001 og frem til i dag har IFRS som regnskapsspråk hatt en even tyr lig ut vik ling. IASB har på man ge må ter blitt ver dens stan dard set ter. Det te gjør at IASBs ar beid er me get vik tig for regn skaps ut vik lin gen og ar bei det de res blir der for fulgt med ar gus øy ne av man ge sent- rale in ter es se grup per. Det te set ter IASB un der stort press, og vi har dess ver re gjen-

tat te gan ger sett at po li tis ke in ter es ser vin- ner frem over fag lig be grun ne de løs nin ger.

I sin før s te tid som stan dard set ter be sto i stor grad IASBs ar beid i å kor ri ge re ek si ste- ren de stan dar der slik at de fikk et kon sis tent inn hold med be gren se de valg mu lig he ter.

I de se ne re år har imid ler tid IASB be gynt å fore ta fun da men ta le end rin ger i man ge av de mest sent rale regn skaps stan dar de ne.

I 2011 fikk vi en rek ke nye stan dar der og ve sent li ge end rin ger i ek si ste ren de stan dar- der. Tids punkt for plik tig im ple men te ring av en rek ke av stan dar de ne er satt til 1. ja nu ar 2013 av IASB, men EU har fo re- slått å ut set te tids punk tet til 1. ja nu ar 2014 for sel ska per in nen for EU.

Ikke si den im ple men te rin gen av IFRS i 2005 står vi oven for en stør re bøl ge av be tyd nings ful le end rin ger enn de som kom mer i peri oden frem over. Regn skaps-

pro du sen ter, regn skaps bru ke re og re vi so rer står over for en bryt nings tid. Det vil gå ut over ram me ne for den ne ar tik ke len å gå i de talj på alle end rin ge ne. Vi har der for be gren set gjen nom gan gen til å gi en over- ord net over sikt over tids punkt for og inn- hold i end rin ge ne.

Når det gjel der be tyd nin gen for 2012- regn ska pet, øns ker vi å ret te sø ke ly set på kra vene som stil les i IAS 8 til å opp gi in for ma sjon om nye stan dar der, for tolk- nin ger og end rin ger som ikke er ob li ga to- ris ke for års regn ska pet 2012, og hvor sel- ska pet ikke har valgt tidligimplementering.

En kelte av de ved tat te end rin ge ne som er be skre vet neden for, vil kun ne få sto re kon- se kven ser for en kelte sel ska per og bran sjer, og det vil der for være av stor inter esse for regnskapsbrukerne å få opp lys nin ger om inn hol det i end rin ge ne og de for ven te de kon se kven se ne.

Før s te bøl ge i 2013/2014

Tema Inn hold og mu li ge kon se kven ser Tids punkt for plik tig im ple

men te ring IAS 19R Pen sjon • Bruk av kor ri dor for og umid del bar re sul tat fø ring av es ti mat av vik ikke len ger mu lig.

Kan på vir ke egen ka pi ta len ve sent lig og der ved ska pe brudd på lå ne vil kår.

Ny for de ling av pen sjons kost na den mel lom drift (fi nans) og ut vi det re sul tat. På vir ker

•

nøk kel tall og kan ska pe kom mu ni ka sjons ut ford rin ger.

Dis kon te rings ren ten skal be nyt tes ved be reg ning av av kast ning på pen sjons mid ler.

•

Gir høye re kost nad i års re sul ta tet for fonds ba ser te ord nin ger.

Plik tig fra 1. ja nu ar 2013.

IFRS 10 Kon sern- regn skap

Kon troll be gre pet gjort kla re re.

•

Må vur de re om man er prin si pal el ler agent ved kon troll med små ei er an de ler.

•

Be hov for å gå gjen nom in ves te rin ger i grå so nen på nytt.

•

For valt nings sel ska per som har di rek te av kast ning og ikke fast ho no rar, blir lett an sett som

•

mor sel skap etter ny de fi ni sjon.

Fore lø pig ikke ved tatt av EU.

For slag om ut satt frist for plik- tig im ple men te ring i EU til 1. ja nu ar 2014.

IFRS 11 Fel les ord- nin ger

Lite end ring for av ta ler som ikke inne bæ rer en egen ju ri disk en het.

•

Fel les kon troll over en egen ju ri disk en het må ana ly se res nøye. Der som del ta ker har di rek-

•

te ret tig he ter til un der lig gen de ei en del og an svar for for plik tel ser, skal an del av dis se vi ses som del ta kers egne ei en de ler og for plik tel ser. I mot satt fall an ven des egen ka pi tal me to den.

En kelte som har an vendt egen ka pi tal me to den for alle fel les kon trol ler te fore tak, vil kun ne

•

ende opp med pro por sjo nal kon so li de ring for noen av dis se.

De som har an vendt pro por sjo nal kon so li de ring for alle sli ke en he ter tid li ge re, vil tro lig få

•

end rin ger, da ho ved re ge len er egen ka pi tal me to den.

2015?

Finansielle instrumenter Inntektsføring Leieavtaler Forsikring

2014

IFRS 10 IFRS 11 IFRS 12 IAS 27R IAS 28R Endringer i IAS 32

2013

IAS 1R IAS 19R IFRS 13 Endringer i IFRS 7 IFRIC 20 AIP

2012

Endringer i IAS 12 Endringer i IFRS 7

(4)

Regn skap

Tema Inn hold og mu li ge kon se kven ser Tids punkt for plik tig im ple

men te ring IFRS 12 In for ma-

sjon om in ter es ser i and re sel ska per

Dek ker in for ma sjon om dat ter sel ska per, fel les ord nin ger, til knyt te de sel ska per

•

og struk tu rer te en he ter som ikke kon so li de res. Re le van te opp lys nin ger skal gis om:

Ar ten av og om fan get på in ter es sen som hol des –

For ut set nin ger og vur de rin ger som er lagt til grunn ved fast set tel se av ar ten på in ter es sen –

Ri si ko knyt tet til in ter es sen –

Opp lys nin ger knyt tet til ba lan se, re sul tat og kon tant strøm mer i in ter es se ne –

IFRS 13 Må ling av vir ke lig ver di

Klar gjør hvor dan vir ke lig ver di skal må les og hvil ke no te opp lys nin ger om må ling av vir ke lig

•

ver di som skal gis.

Mind re stren ge krav til bruk av «bid»- el ler «ask»-pri ser.

•

Målingshierarki med tre ni vå er, som for fi nan si el le in stru men ter, med om fat ten de no te-

•

opp lys nin ger for la ves te på li te lig hets nivå.

Økte noteopplysningskrav for ei en de ler og for plik tel ser som er uten for IFRS 7 og

•

fi nan si el le in stru men ter målt til vir ke lig ver di i delårsrapporteringen.

Plik tig fra 1. ja nu ar 2013. Fore- lø pig ikke ved tatt av EU.

IAS 27 Sel skaps

regn skap

Fjer net re gu le ring av kon so li de ring (nå i IFRS 10), el lers i hoved sak en opp ryd ding.

In gen stør re end rin ger el ler ve sent li ge kon se kven ser.

IAS 28 In ves te

ring i

til knyt tet sel skap og FKV

I hoved sak en opp ryd ding på grunn av end rin ger i regn skaps fø ring av av ta ler som gir fel les kon troll. IFRS 11 hen vi ser til IAS 28.

Plik tig fra 1. ja nu ar 2013. Fore- lø pig ikke ved tatt av EU. For- slag om ut satt frist for plik tig im ple men te ring i EU til 1. ja nu ar 2014.

Konsernregn- skapsplikt for in ves te rings sel- ska per

Sel ska per som opp fyl ler de fi ni sjo nen på et in ves te rings sel skap, vil ha fri tak for konsernregn-

•

skapsplikten. In ves te rin ger i dat ter sel skap skal be hand les til vir ke lig ver di over re sul ta tet.

Et mor sel skap som ikke opp fyl ler de fi ni sjo nen på et in ves te rings sel skap, må kon so li de re

•

alle dat ter sel ska per. Det te gjel der også dat ter sel ska per som eies via et sel skap som opp fyl- ler de fi ni sjo nen på et in ves te rings sel skap.

End rin gen om fat ter kun dat ter sel ska per. Mor sel skap som ikke opp fyl ler de fi ni sjo nen på et

•

in ves te rings sel skap, vil der for fort satt kun ne be hand le in ves te rin ger i til knyt te de sel ska- per som eies via et sel skap som opp fyl ler de fi ni sjo nen på et in ves te rings sel skap til vir ke lig ver di over re sul ta tet.

Det in tro du se res ut vi de de notekrav for dat ter sel ska per som ikke kon so li de res.

•

Nor ske Pri va te Equity-fore tak som ikke har vur dert IFRS som ak tuelt på grunn av konsern-

•

regnskapsplikten kan nå gjø re en ny vur de ring av reg lene.

Stand ard ok to ber 2012.

Plik tig im ple men te ring fra 1. ja nu ar 2014.

And re bøl ge i 2015/2016

Tema Inn hold og mu li ge kon se kven ser Sta tus

Fi nan si el le in- stru men ter

Ned skriv ning

•

Sikringsbok-

• føring Portefølje-

• sikring

Nedskrivningsmodell ba sert på for ven tet tap. End rin gen gir sy stem mes si ge ut ford rin ger.

•

For enk lede sikringsregler gjør at fle re kan vur de re bruk av sikringsbokføring frem over.

•

Be ty de lig usik ker het om inn hold og frem drift.

•

Nytt hø rings ut kast Q1–2013.

Stand ard Q1–2013.

Dis ku sjons ut kast H1–2013.

Lea sing • Leie ta ker må ba lan se fø re alle leie av ta ler med mu lig lø pe tid over 12 må ne der.

Vur der be ho vet for sys tem for regi stre ring av leie av ta ler.

•

Vur der om da gens av ta ler skal end res for å til pas se seg.

•

Vær for be redt på be ty de lig ar beid ved om ar bei ding av sam men lig nings tall.

•

Nytt hø rings ut kast Q1–2013.

Tid ligst plik tig fra 1. ja nu ar 2015, men kan bli ett el ler to år se ne re.

Forsikring Ge ne rell stand ard for for sik rings sel ska per som dek ker må ling, de kom po ne ring og regn skaps- fø ring ge ne relt.

Nytt hø rings ut kast H1–2013.

An tas plik tig tid ligst fra 1. ja nu ar 2017.

Inn tekts fø ring For ven ter en stand ard som i inn hold av vi ker langt mind re fra gjel den de reg ler enn tid li ge re vars let. For en kelte sel ska per og bran sjer vil imid ler tid over gan gen til en ren kon troll mo dell kun ne få stor inn virk ning.

Stand ard H1–2013.

An tas plik tig tid ligst fra 1. ja nu ar 2015.

Stan dar der, for tolk nin ger og end rin ger som er ob li ga to ris ke for års regn ska pet 2012

I ta bel len un der har vi gitt en over sikt over hvil ke reg ler som er ak tuelle ved

ut ar bei del sen av års regn ska pet for 2012.

Pub li ka sjo ner som gir en mer inn gå en de gjen nom gang av end rin ge ne og and re hjel- pe mid ler som kan være nyt ti ge i for bin- del se med års opp gjø ret, kan las tes ned fra:

www.pwc.com/no/no/ifrs/pub li ka sjo ner/

index.jhtml.

(5)

Regn skap

Tema Inn hold og mu li ge kon se kven ser Dato for plik tig im ple men

te ring No te opp lys nin

ger om over fø rin

ger av fi nan si el le ei en de ler IFRS 7

Nye opplysningskrav for fi nan si el le ei en de ler som er over dratt, men ikke i sin hel het ført ut av ba lan sen.

Alle opp lys nin ge ne skal pre sen te res i én note.

Kra vene vil være ak tuelle blant an net for sel ska per med fac to ring av ta ler og ban ker som over fø rer ut lån til and re.

Gjel der års regn skap som star ter 1. juli 2011 el ler se ne re.

Ut satt skatt ved In ves te rings eien

dom til vir ke lig ver di (end ring i IAS 12)

Ut satt skatt knyt tet til in ves te rings ei en dom mer målt til vir ke lig ver di skal ba se re seg på en an ta gel se om salg med mind re drifts for men ho ved sa ke lig er å hol de ei en dom me ne i hele le ve ti den.

End rin gen får in gen virk ning for sel ska per som kun skatt leg ges i Nor ge si den skat te sat sen er lik for over skudd og ge vinst ved salg, men kan få virk ning for sel ska per som har dat ter sel ska- per i and re skat te sy ste mer.

Gjel der års regn skap som star ter 1. ja nu ar 2012 el ler se ne re. Fore lø pig ikke ved tatt av EU.

Stan dar der, for tolk nin ger og end rin ger som kan im ple men te res tid lig

I ta bel len un der er det gitt en over sikt over hvil ke reg ler som kan tidligimple-

menteres i 2012. Vi har tatt hen syn til de end rin ge ne som ikke var god kjent av EU på tids punkt for ut ar bei del se av ar tik ke- len. Regn skaps plik ti ge som øns ker å tidli- gimplementere noen av kra vene un der,

må der for føl ge med på EUs godkjennel- sesprosess.

Tema Inn hold og mu li ge kon se kven ser Dato for plik tig

im ple men te ring Nettopresentasjon

IAS 32

IFRS 7

End rin gen klar gjør noen av kra vene for nettopresentasjon av fi nan si el le ei en de ler og gjeld.

Kre ver yt ter li ge re opp lys nin ger om motregnede fi nan si el le in stru men ter, samt av ta ler om mot reg ning.

Sær lig ak tuelt for bank/fi nans, men vil være ak tuelt for alle sel ska per med de ri vat po si sjo ner av noe stør rel se.

Gjel der fra 1. ja nu ar 2014.

For ven tes god kjent av EU i Q4–2012.

Gjel der fra 1. ja nu ar 2013.

Ut vi det re sul tat- opp stil ling (Other Compre- hensive Income) (end ring i IAS 1)

I pre sen ta sjon av ut vi de de re sul tat pos ter skal det skil les mel lom de re sul tat pos te ne som se ne re vil re ver se re seg over re sul ta tet og de som ikke vil re ver se re seg over re sul ta tet.

Gjel der års regn skap som star ter 1. juli 2012 el ler se ne re.

IAS 19R pen sjon Se be skri vel se av end rin ger oven for. Plik tig fra 1. ja nu ar 2013.

IFRS 10, IFRS 11, IFRS 12, IAS 27R og IAS 28R

Se be skri vel se av end rin ger oven for. Tidligimplementering er til latt, men det te be tin ger at stan dar de ne blir god kjent av EU og at de im ple men te res sam ti dig.

For ven tes god kjent av EU i Q4–2012. For slag om ut satt frist for plik tig im ple men te ring i EU til 1. ja nu ar 2014.

IFRS 13 Må ling av vir ke lig ver di

Se be skri vel se av end rin ger oven for. Plik tig fra 1. ja nu ar 2013.

IFRIC 20 For tolk ning som kun vil være rele vant for gru ve sel ska per med dag brudd. Plik tig fra 1. ja nu ar 2013.

År lig for bed rings- pro sjekt

Seks mind re end rin ger. Vi nev ner her:

•

Tre end rin ger knyt tet til første gangs av leg gel se av IFRS –

Slip per no ter for plik tig tred je ba lan se ved prin sipp end ring/feil ret ting. Kan gi se lek tiv fri vil lig –

in for ma sjon (for ek sem pel re sul tat opp stil lin ger el ler ba lan ser) ut over min ste kra ve ne i IAS 1, men må da gi full noteinformasjon for alle pre sen ter te pe rio der som gis.

Re ser ve de ler skal nor malt klas si fi se res som va ri ge drifts mid ler og ikke va re la ger.

–

Av slut ning – gi 2012-regn ska pet et løft

Av slut nings vis vil vi på pe ke at en av de vik tig ste for ut set nin ge ne i ka pi tal mar ke det er til lit. Vi er av den opp fat ning at års rap- por ten er en av fore ta kets vik tig ste in for ma- sjons ka na ler, og vi an be fa ler der for at kva li- tet i fi nan si ell rap por te ring står høyt på agen da en. Gjen nom god kva li tet i sel ska- pets rap por te ring opp nås til lit i mar ke det.

Vi av slut ter ar tik ke len med noen over ord- ne de stikk ord som bør dan ne bak tep pe for av leg gel sen av 2012-regn ska pet:

Sørg for åpen og ær lig kom mu ni ka-

•

sjon. Års rap por ten skal ba lan se re nega- tive og po si ti ve for hold.

Unn gå «in for ma tion overload» ved

•

å fo ku se re på ve sent lig het og re le vans.

Vær ty de lig på ri si ko. Hvor dan den

•

opp står og hvor dan den hånd te res.

Fo ku ser på pos ter med estimatusik-

•

kerhet. Gi opp lys nin ger om for ut- set nin ger og mo del ler.

Påse at regnskapmessige ef fek ter

•

ved ve sent li ge trans ak sjo ner kom- mer ty de lig frem og for kla res.

Gi regnskapsbrukerne inn sikt

•

i ver di dri ve re og for ret nings mo dell.

Sva re ne bør fin nes i seg ment no ten.