I den ne ar tik ke len vil vi se nær me re på hvor- dan av gifts reg le ne regulerer av gifts be hand- lin gen mel lom par te ne når va rer og tje nes ter for mid les, kjø pes og sel ges via di gi ta le han- dels platt for mer.
Salg av va rer og tje nes ter skjer i sta dig stør re ut strek ning via sto re elek tro nis ke han dels platt for mer og i mind re grad fra fy sis ke bu tik ker. De mest kjen te han dels platt for me ne kjen- ner vi som for eks em pel Google, Apple, Air bnb og AliEx- press m.fl.
De elek tro nis ke han dels platt for me ne vil i til legg til å være vik- ti ge salgs- og kjøps ka na ler, også være bin de ledd mel lom sel ge re og kjø pe re som er lo ka li sert i uli ke land, hvor geo gra fi ikke len ger ut gjør en be gren sen de fak tor. Platt for me ne re pre sen te rer også et ut stil lings vin du som i prak sis har vist seg å være et me get ef fek tivt vir ke mid del i mar keds fø rin gen med ut bre del- sen av mo bi le verk tøy som PC, mo bil te le fon og nett brett.
Om leg gin gen i må ten vi hand ler på via de di gi ta le han dels- platt for me ne har med ført et økt an tall gren se over skri den de trans ak sjo ner. De tra di sjo nel le må te ne for å av gifts be leg ge kjøp og salg av va rer og tje nes ter har vist seg ikke å være ver ken treff sik re el ler gi et godt ut trykk for å kre ve opp av gift der for bru ket fin ner sted. Det har der for opp stått et be hov for å end re av gifts reg le ne for å unn gå både dob bel og in gen av gifts be last ning på trans ak sjo ner om satt via de elek- tro nis ke han dels platt for me ne og for å av gifts be leg ge trans- ak sjo ne ne i de lan de ne hvor fak tisk for bruk fin ner sted.
Den glo ba le tren den er at fle re og fle re land inn fø rer reg ler som på leg ger han dels platt for men et stør re an svar for å kre ve opp mer ver di av gift enn den un der lig gen de ju ri dis ke salgs- mo del len skul le til si, ba sert på et de sti na sjons prin sipp hvor mer ver di av gift skal opp kre ves der hvor kun den er hjem me- hø ren de.
Par te ne i trans ak sjons kje den og de res le ga le rol ler
Den klas sis ke han dels kon stel la sjo nen be står av en sel ger, som både kan være en næ rings dri ven de sel ger el ler en pri- vat per son, som er le ve ran dør av den un der lig gen de va ren/
tje nes ten.
På den and re si den har vi kjø per, som en ten kan være en næ rings dri ven de kun de el ler pri vat kun de/for bru ker, som er mot ta ker av den un der lig gen de va ren/tje nes ten.
Med in tro duk sjo nen av de di gi ta le han dels platt for me ne har en ny part blitt in tro du sert i tra di sjo nel le han dels kje der mel lom sel ger og kun de – de di gi ta le mar keds plas se ne.
Han dels platt for mens rol le, le ga le for plik tel ser og av gifts mes- si ge an svar vil va ri e re når de til bys un der uli ke kjøps- og salgs- mo del ler, her un der om platt for men sel ger i sitt eget navn el ler kun opp trer som en for mid ler for sel ger. I til legg til å opp tre som et bin de ledd mel lom sel ger og kjø per vil han dels- platt for me ne ofte også til by and re sup ple ren de tje nes ter som mar keds fø rings tje nes ter, fak tu ra ad mi nist ra sjon, ad mi nist ra- sjon knyt tet til den un der lig gen de le ve ran sen, be ta lings opp- kre ving, rap por te ring av mer ver di av gift osv.
Han dels platt for me ne blir mer og mer pro fe sjo na li ser te og frem står of te re enn noen gang utad som de re el le sel ger ne av de
Selger A
Digital handelsplattform
B
Kunde C
Mva ved bruk av di gi ta le for mid lings- el ler
han dels platt for mer
Ad vo kat Es pen Qvist
Part ner i Ad vo kat fir ma et PwC
Ad vo kat full mek tig Jen ni fer Wong Se ni or As so ci ate i Ad vo kat fir maet PwC
un der lig gen de pro duk te ne og tje nes te ne. Det te til si er også at han dels platt for me ne bør ta et stør re an svar i ver di kje den for å over hol de lo ver og reg ler, her un der kre ve opp mer ver di av gift.
For ret nings mes sig til nær ming Han dels platt for mens til nær ming
Sto re in ter na sjo na le han dels platt for mer har ofte mar keds mes sig fot av trykk i man ge land og over fle re kon ti nen ter og fun ge rer der for godt som et kost nads ef- fek tivt vir ke mid del for sel ge re til å in tro du se re sitt pro dukt og for kjø pe re til å få dek ket sine be hov.
Han dels platt for mens kom mer si el le suk sess vil av hen ge av en rek ke fak to rer. I til legg til å ha mar keds mes sig geo gra fisk ut bre del se, vil det te også bero på hvil ke ka na ler som han dels platt for men ope re rer in nen for, her un der web do me ner, uli ke di gi ta le mar keds plas ser som ope re rer som for mid lings platt for mer, her un der eBay, Ama zon, App Sto re, Google Play etc.
Suk sess raten vil også av hen ge av hvil ken kun de- og le ve ran dør mas se som platt- for men greier å knyt te til seg, slik at den kan møte kjø per nes et ter spør sel og gi po ten si el le sel ge re den pro fi le rin gen som de øns ker å opp nå. Nøk kel in for ma sjon om le ve ran dø rer og kun der som er knyt tet til platt for me ne, be nyt tes her kom- mer si elt for å øke mar keds platt for me nes at trak ti vi tet.
Han dels platt for men vil ofte re pre sen te re et fer dig til ret te lagt pro fe sjo nelt salgs- verk tøy i form av at den til byr kom ple men tæ re tje nes ter for å re du se re ters ke len for de mer upro fe sjo nel le le ve ran dø re ne og kun de ne til å knyt te seg til platt for- men. Det te vil ty pisk kun ne være tje nes ter som mar keds fø ring, fak tu ra ad mi nist- ra sjon, ad mi nist ra sjons tje nes ter knyt tet til un der lig gen de le ve ran ser, be ta lings- opp kre ving, rap por te ring av mva, skatt etc.
Sel gers til nær ming
Sel ger har som in ten sjon å få solgt en vare el ler en tje nes te, og vil som ledd i det te et ter spør re mål ret te de mar keds ka na ler uten sto re mar keds in ves te rin ger, uav hen gig av hvor kun de ne er hjem me hø ren de. Gjen nom han dels platt for men opp når sel ger å få til gang til en stor kun de mas se selv om sel ger ver ken kjen ner kun de ne el ler blir kjent med kun de ne som i en tra di sjo nell bu tikk.
Sel ge ren kan også være en mind re ak tør som be ve ger seg i gren se drag nin- gen mel lom pri vat (hob by) og
næ rings dri ven de ak ti vi tet, og har lite kjenn skap til mar ke det el ler regn- skaps-, skatte- og av gifts reg le ne. Den di gi ta le han dels platt for men åp ner så le- des opp for å knyt te til seg kun der over et langt stør re geo gra fisk om rå de enn ved en tra di sjo nell bu tikk drift.
Den gjør det også enk le re for sel ger å star te virk som het si den han dels platt- for men ofte leg ger til ret te for at sel ger en kelt kan over hol de både regn skaps- og fak tu ra reg ler samt kor rekt av gifts- mes sig rap por te ring.
Kjø pers til nær ming
Kjø per vil ofte ha be hov for å an skaf fe en vare el ler tje nes te og be nyt ter den di gi ta le han dels platt for men som en mål- ret tet ka nal for å pro fi le re sitt be hov for det te uten sto re mar keds in ves te rin ger.
Kjø per vil ofte ikke kjen ne til by der ne i platt for men, men platt for mens pro fi le- ring og inn sikt i le ve ran dør mas sen, vil kun ne på vir ke kjø pe ren til å vel ge den ak tu el le han dels platt for men som det mest mål ret te de og eg ne de mar keds til ta- ket for å iva re ta sitt kjøps be hov.
Kjø per ne kan også være mind re ak tø- rer som be ve ger seg i gren se drag nin gen mel lom pri vat (hob by) og næ rings dri- ven de ak ti vi tet, noe som også vil inn- vir ke på den av gifts mes si ge be hand lin- gen av den un der lig gen de le ve ran sen av va rer el ler tje nes ter.
De uli ke salgs mo del le ne
Mer ver di av gifts be hand lin gen mel lom par te ne vil ta ut gangs punkt i av ta le for- hol de ne mel lom par te ne, her un der hvil ken salgs mo dell par te ne be nyt ter.
I den vi de re frem stil lin gen vil vi fo ku- se re på de av gifts mes si ge kon se kven- se ne for par te ne som er in vol vert, av hen gig av hvil ken salgs mo dell som be nyt tes. Vi vil om ta le de salgs mo del- le ne som er van ligst og mest brukt av di gi ta le han dels platt for mer, her un der kjøp og salg i eget navn og for egen reg ning og ri si ko (vi de re salg), kjøp og salg i eget navn, men for frem med reg ning og ri si ko, (kom mi sjon) og
Tren den glo balt er at an sva ret for å opp kre ve mer ver di av gift ved bruk av di gi ta le han dels platt for- mer flyt tes over på han dels platt for men, uav hen gig av hvil ken fak tisk un der lig gen de salgs mo dell som be nyt tes.
kjøp og salg i frem med navn og for frem med reg ning og ri si ko (agent/for mid ling).
Vi de re salg
Vi de re salg er den mest bruk te mo del len i nett han del og var opp ha vet til de før s te di gi ta le han dels platt for me ne. Han- dels platt for men (mel lom man nen) vil med den ne mo del len kjøpe va rer/tje nes ter av le ve ran dø ren og vi de re sel ge dis se i sitt eget navn til slutt kun den. Med den ne mo del len vil han- dels platt for men frem stå i eget navn og ha full reg ning og ri si ko for le ve ran sen. Kjø per og sel ger vil ikke ha noen form for kon takt med hver and re.
Et ter som han dels platt for men sel ger i sitt eget navn og for egen reg ning og ri si ko, vil han dels platt for men an s es for å være den av gifts mes si ge le ve ran dø ren for den un der lig gen de va ren/tje nes ten.
Fra et norsk mer ver di av gifts per spek tiv vil der for sal get mel- lom sel ge ren og han dels platt for men og sal get mel lom han- dels platt for men og slutt kun den, an s es for å være to selv sten- di ge av gifts trans ak sjo ner.
Han dels platt for mer som ope re rer med den ne mo del len, vil være plik tig til å re gist re re seg og opp kre ve mer ver di av gift for sine av gifts plik ti ge salg i Norge. Den ne plik ten opp står uav hen gig av om sel ger i for ut gå en de ledd er re gist rert for mer ver di av gift.
Kom mi sjon
Kom mi sjon in ne bæ rer at kom mi sjo næ ren (mel lom man nen) opp trer utad i eget navn, men et ter opp drag og for reg ning og ri si ko på veg ne av den un der lig gen de sel ge ren (kommit- tenten). Ei en doms ret ten og ri si ko en for den un der lig gen de le ve ran sen går van lig vis di rek te over fra le ve ran dø ren til kjø pe ren.
Et ter mer ver di av gifts lo ven § 3–1 (2) vil om set ning av va rer i kom mi sjon an s es både som kom mi sjo næ rens og kommit- tentens om set ning. Det kon stru e res så le des to trans ak sjo ner av gifts mes sig ved kom mi sjon, én om set ning mel lom kom- mittent og kom mi sjo nær og en om set ning mel lom kom mi- sjo nær og kjø per av kom mi sjons va ren. Føl ge lig plik ter både kommittent og kom mi sjo nær å re gist re re seg og opp kre ve mer ver di av gift for sine salg i Norge.
Selger A
Plattform B
Kunde C
Kom mi sjon er i norsk rett re gu lert i lov om kom mi sjon, og gjel der et ter sin ord lyd kun va rer, men prin sip pe ne er an tatt også å få an ven del se på tje nes ter i norsk rett. Det te kan un der byg ges blant an net ved at for mid le re av elek tro nis ke tje nes ter an s es som av gifts mes sig le ve ran dør et ter mer ver di- av gifts lo ven § 3–1 (3).
For mid ling
Ved for mid ling av va rer og tje nes ter skjer sal get i le ve ran dø- rens navn og for le ve ran dø rens reg ning og ri si ko. For mid le- rens ho ved rol le går ut på å være bin de ledd mel lom de uli ke par te ne, her un der med vir ke til at sel ger og kjø per inn går av ta le om salg av va rer el ler tje nes ter.
For mid le ren trer da ikke inn i av ta len og vil ikke ha noen form for selv sten dig an svar el ler ri si ko for at den ak tu el le va ren el ler tje nes ten blir le vert. Fra et norsk mer ver di av gifts- per spek tiv vil der for for mid le ren i ut gangs punk tet ikke an s- es for å være sel ger. For mid le ren vil der for ute luk ken de le ve re en for mid lings tje nes te på veg ne av sel ger og/el ler kjø- per og vil opp kre ve en for mid lings pro vi sjon som ve der lag for sine ut før te tje nes ter.
(i) Eks em pel 1 – Tre par ter
Selger A
Plattform B
Kunde C Alternativ #2- Faktura i eget navn Selger
A
Plattform B
Kunde C
(ii) Eks em pel 2 – fle re enn tre par ter
Det ek si ste rer egne sær reg ler som gjel der ved for mid ling av elek tro nis ke tje nes ter til pri vat per so ner, og Stor tin get har inn ført sær reg ler ved for mid ling av salg av va rer til pri vat- per so ner.
For mid le ren vil fra et norsk mer ver di av gifts per spek tiv i dis- se to til fel le ne an s es for å være så kalt av gifts mes sig «til by der»
og bli av gifts plik tig i Norge. Bak grun nen for den ne til nær- min gen er at for mid ler ne un der dis se to mo del le ne ofte er pro fe sjo nel le stør re ak tø rer som har god inn sikt og opp lys- nin ger både om le ve ran dø re ne og kun de ne. De opp trer ofte på veg ne av et stort an tall mind re le ve ran dø rer og for mid- ler ne bæ rer an sva ret for å opp kre ve mer ver di av gift. Det te i ste det for å re gist re re et stort an tall mind re le ve ran dø rer i det nors ke Mer ver di av gifts re gis te ret, ba sert på opp lys nin ger om salg som er fa si li tert av for mid le ren.
a. Sær reg ler knyt tet til for mid ling av elek tro nis ke tje nes ter til pri vat per so ner
Elek tro nis ke tje nes ter er de fi nert som fjernleverbare tje nes- ter som le ve res over in ter nett el ler an net elek tro nisk nett og som ikke kan an skaf fes uten in for ma sjons tek no lo gi (in ter- nett/elek tro nisk nett) og hvor le ve rin gen av tje nes te ne ho ved sa ke lig er au to ma ti ser te (dvs. mi ni mal in vol ve ring av men nes ke lig in ter ven sjon i ut fø rin gen). Det er en rek ke fjernleverbare tje nes ter som ikke ho ved sa ke lig er au to ma ti- ser te og så le des fal ler uten for de fi ni sjo nen av elek tro nis ke tje nes ter.
Den som sel ger elek tro nis ke tje nes ter til pri vat per so ner i Norge, vil an s es for å være så kalt av gifts retts lig «til by der».
Når elek tro nis ke tje nes ter le ve res ved bruk av for mid ler, er det for mid le ren som skal an s es som den av gifts mes si ge «til- by der» og re gist re rings plik tig et ter den for enk le de re gist re-
rings ord nin gen VOES. Plik ten til å be reg ne og opp kre ve mer ver di av gif ten skif tes der for i prak sis fra sel ge ren til for- mid le ren.
b. Sær reg ler knyt tet til for mid ling av va rer til pri vat per so- ner
Det er fra 1. ap ril 2020 fore slått inn ført en ny for enk let ord ning for re gist re ring, rap por te ring og be ta ling av mer ver- di av gift for nett bu tik ker og and re ak tø rer med elek tro nisk gren se snitt (han dels platt for mer o.l.) som sen der va rer til for bru ke re i Norge.
Det skal be reg nes mer ver di av gift med al min ne lig sats på 25 % når pri vat per so ner mv. hjem me hø ren de i Norge kjø- per va rer di rek te fra platt for men. Det er den uten lands ke platt for men som an s es for å være den av gifts mes si ge «til by- de ren» og har an sva ret for be reg ning og be ta ling av norsk mer ver di av gift når va re ne le ve res til pri vat per so ner i Norge.
Platt for men skal re gist re re seg i den for enk le de re gist re rings- ord nin gen (VAT On E-Com mer ce» VOEC). Platt for mer som al le re de er re gist rert et ter VOES-ord nin gen, tren ger tro lig ikke å re gist re re seg i VOEC. Mer ver di av gif ten skal inn be ta les kvar tals vis et ter de sam me reg le ne som gjel der for VOES.
Fle re land har inn ført til sva ren de reg ler hvor le ve ran dør el ler for mid ler får en plikt til å re gist re re seg og opp kre ve mer ver di av gift i det lan det hvor kun den er hjem me hø ren de, ba sert på et de sti na sjons prin sipp hvor for bru ket an tas å skje.
Platt form le ve ran dø ren til ord nes der ved an sva ret for å opp- kre ve mer ver di av gift. Ra sjo na let bak dis se reg le ne er at platt form le ve ran dø ren ofte er den par ten i salgs kje den som både har in for ma sjon om sel ger og kjø per, som frem står som sel ger og som der ved er nær mest til å opp kre ve mer - verdi avgift.
Mer ver di av gifts be hand ling av kjøp og salg le vert via di gi ta le platt for mer
Mer ver di av gifts be hand lin gen for kjøp og salg av va rer og tje nes ter føl ger to uli ke spor i re gel ver ket og vil i prak sis måt te av gjø res på bak grunn av hvor det av gifts mes si ge le ve- rings ste det er.
Selv om det av gifts mes si ge le ve rings ste det ikke er de fi nert el ler be nyt tet di rek te i ord ly den i den nors ke mer ver di av- gifts lo ven, er reg le ne også i den nors ke mer ver di av gifts lo ven tuf tet på de mer in ter na sjo nalt aner kjen te prin sip pe ne for å fast set te det av gifts mes si ge le ve rings ste det for va rer og tje- nes ter.
Vi skal i det vi de re ta for oss ho ved reg ler og unn tak knyt tet til le ve rings sted ved salg av va rer og tje nes ter gjen nom di gi- ta le han dels platt for mer.
Va re le ve ran ser (næ rings dri ven de til næ rings dri ven de) Det mer ver di av gifts plik ti ge le ve rings ste det for va re salg mel- lom næ rings dri ven de an s es et ter de nors ke mer ver di av gifts- reg le ne å være det ste det hvor va ren er blitt over le vert kjø per i tråd med av ta le retts lig grunn leg gen de prin sip per. Gjen- nom av ta le re gu le ring av hvor over le ve rin gen av va re ne skal skje, kan par te ne i en trans ak sjon inn ret te seg i for hold til i hvil ket land den av gifts mes si ge be hand lin gen skal gjø res.
Der som va re ne le ve res in nen for det nors ke mer ver di av gifts- ter ri to ri et, vil den ne le ve ran sen om fat tes av norsk mer ver di- av gift. Sel ge ren vil som føl ge av å le ve re va rer i Norge ha plikt til å re gist re re seg for å rap por te re norsk mer ver di av- gift.
Der som va re ne om set tes via di gi ta le han dels platt for mer, kan han dels platt for men, av hen gig av hvil ken salgs mo dell han dels platt for men ope re rer un der, også bli re gist re rings- plik tig knyt tet til de sam me le ve ran se ne i Norge. Så fremt han dels platt for men ope re rer un der en ten en vi de re salgs- el ler kom mi sjons mo dell, vil han dels platt for men an s es for å være den av gifts mes si ge sel ge ren.
Hvis han dels platt for men der imot kun opp trer som en ren for mid ler, vil ikke han dels platt for men ha noen plikt til å rap por te re mer ver di av gift på den un der lig gen de trans ak sjo- nen. Av gifts plik ten vil da kun på hvi le sel ge ren.
Både sel ge ren og han dels platt for men vil kun ne unn gå mer- ver di av gifts plikt i Norge, hvis va re ne le ve res fra ut lan det til Norge. I et slikt til fel le må sel ge ren la kjø pe ren stå som im por tør av va re ne inn til Norge.
Va re le ve ran ser (næ rings dri ven de til pri vat kun de) – Det av gifts mes si ge le ve rings ste det for va re le ve ran ser er som nevnt ste det hvor va ren fak tisk er blitt over le vert til kun de ba sert på av ta le retts lig grunn leg gen de prin sip per.
Ved Høy es te retts dom i Rt. 2006 side 364 IfI OY Fotolabo Club ble det for før s te gang ned felt en re gel som av vek fra ut gangs punk tet om at av gifts be hand lin gen skal føl ge av hvor par te ne har av talt at va re ne skal over le ve res til kun de.
Dom men anga en lære om at det må fore tas en kon kret vur de ring av hvor vidt den ak tu el le nett bu tik ken har inn ret-
Selger A
Plattform B
Kunde C Norge Utenfor
Norge
Varer Faktura for varer
Bestilling
tet sin pro fi le ring og sine salg, som salg til Norge el ler som salg i Norge. Et ter den ne dom men ble det ikke mu lig for uten lands ke nett bu tik ker som frem sto som nors ke for hand- le re av va rer til pri va te kun der, å over la te im por ten av va re ne til pri vat kun den og fak tu re re le ve ran sen uten norsk mer ver di av gift.
I for bin del se med stats bud sjet tet for 2020 ble re gje rin gens for slag om å inn fø re nye reg ler med inn stram ming av re gist- re rings- og rap por te rings plik ten for uten lands ke sel ge re og han dels platt for mer som sel ger va rer via elek tro nis ke han- dels platt for mer til pri va te kun der, ved tatt av Stor tin get.
Reg le ne vil sann syn lig vis tre i kraft fra og med 1. ap ril 2020.
De nye reg le ne in ne bæ rer at en uten landsk sel ger (og han- dels platt for men) an s es for å være så kalt av gifts plik tig «til by- der», og må som føl ge av sine le ve ran ser re gist re re seg for mer ver di av gift i Norge fra det tids punk tet den over sti ger be løps gren sen på kr 50 000. Der som han dels platt for men opp trer som for mid ler for sel ge ren, vil han dels platt for men an s es for å være pri mær «til by der» og plik ter å rap por te re for de om sat te va re ne. Det er der med inn ført stren ge re plik- ter for han dels platt for men ved salg til pri va te kun der.
Vi ser også at sta dig fle re land inn fø rer til sva ren de reg ler som føl ger et de sti na sjons prin sipp, slik at kjø pet av gifts be- leg ges av han dels platt for men i det lan det hvor kun den er hjem me hø ren de.
Tje nes te le ve ran ser (næ rings dri ven de til næ rings dri ven de) Ho ved re gel – «Sted bund ne» tje nes ter
Det mer ver di av gifts plik ti ge le ve rings ste det for tje nes te le ve- ran ser an s es et ter ho ved re ge len i mer ver di av gifts lo ven for å være det ste det hvor tje nes ten fy sisk er ut ført. Det te prin sip- pet gjel der for alle tje nes ter som et ter sin na tur kan knyt tes til et be stemt fy sisk sted («sted bund ne» tje nes ter). Det te vil si alle tje nes ter hvor det er nød ven dig å være lo ka li sert fy sisk på et be stemt sted for å kun ne le ve re den ak tu el le tje nes ten.
Der som «sted bund ne» tje nes ter er av talt ut ført i Norge av en uten landsk le ve ran dør, vil tje nes te le ve ran dø ren ha plikt
Selger A
Plattform B
Kunde C Norge Utenfor Norge
Varer Faktura for varer
NB! Avgiftsmessig“tilbyder”
Bestilling
til å re gist re re seg for norsk mer ver di av gift for å opp kre ve mer ver di av gift på le ve ran sen til kun den.
Unn tak – fjernleverbare tje nes ter
Der som tje nes ten et ter sin na tur ikke kan knyt tes til et be stemt fy sisk sted, an s es tje nes ten som en fjernleverbar tje nes te. Le ve rings ste det for fjernleverbare tje nes ter er der hvor kun den er hjem me hø ren de. Det te in ne bæ rer at uten- lands ke le ve ran dø rer av fjernleverbare tje nes ter til næ rings- dri ven de kun der hjem me hø ren de i Norge ikke vil ha plikt til å opp kre ve norsk mer ver di av gift, da plik ten til å opp- kre ve mer ver di av gift på tje nes ten er skjø vet over på den næ rings dri ven de kun den et ter reg le ne om snudd av gifts be- reg ning (rever se char ge).
Fjernleverbare tje nes ter er legaldefinert som «tje nes ter der ut fø rel sen el ler le ve rin gen et ter tje nes tens art ikke, el ler van- ske lig, kan knyt tes til et be stemt fy sisk sted». Eks emp ler på det te er kon su lent tje nes ter, it-tje nes ter og mar keds fø rings- tje nes ter.
En uten landsk han dels platt form som ikke er etab lert i Norge vil hel ler ikke bli re gist re rings plik tig i Norge for å ha opp trådt som mel lom mann og for mid let fjernleverbare tje- nes ter på veg ne av en uten landsk sel ger.
Hvis sel ge ren der imot er etab lert i Norge, vil for mid lings tje- nes ten fra han dels platt for men være un der lagt reg ler om
«rever se char ge» hvor sel ge ren er plik tig til å opp kre ve 25 % norsk mer ver di av gift på kjø pet av for mid lings tje nes ten fra han dels platt for men. Det te skyl des at for mid lings tje nes ter le vert via di gi ta le verk tøy er å anse som fjernleverbare tje- nes ter.
For mid ling av tje nes ter via di gi tal han dels platt form Det må fore tas en kon kret vur de ring av om for mid ler av un der lig gen de tje nes ter, her un der han dels platt for men, vil ha plikt til å re gist re re seg for mer ver di av gift i Norge for sine til knyt te de for mid lings tje nes ter. Der som for mid lings- tje nes te ne kan knyt tes til et be stemt fy sisk sted i Norge, er det sann syn lig at for mid ler må re gist re re seg for å opp kre ve norsk mer ver di av gift på for mid lings tje nes ten.
Ved bruk av uten landsk di gi tal han dels platt form som for- mid ler, vil imid ler tid utgangpunktet være at for mid lings tje- nes te ne et ter sin na tur ikke er knyt tet til et be stemt fy sisk sted. Det vil der for ikke ut lø se re gist re rings plikt for mer ver- di av gift i Norge. Det te vil ty pisk kun ne være ak tu elt for di gi ta le han dels platt for mer, eks em pel vis di gi ta le platt for mer som dis tri bu e rer ut leie av fri tids ei en dom mer fy sisk be lig- gen de i Norge. Det gjen står li ke vel å se om prin sip pe ne i IFI-Oy Fotolabo Club-dom men vil kun ne bli an ført i et til fel le hvor han dels platt for men frem står ute luk ken de som en mar keds plass inn ret tet for å for mid le salg i Norge mot det nors ke mar ke det.
Tje nes te le ve ran ser (næ rings dri ven de til pri vat kun de) Det mer ver di av gifts plik ti ge le ve rings ste det for tje nes te le ve- ran ser av sted bun den ka rak ter an s es et ter ho ved re ge len i mer ver di av gifts lo ven for å være det ste det hvor tje nes ten fy sisk er ut ført.
Der som «sted bund ne» tje nes ter er ut ført i Norge av en uten landsk le ve ran dør, vil tje nes te le ve ran dø ren ha plikt til å re gist re re seg for norsk mer ver di av gift for å opp kre ve mer- ver di av gift på le ve ran sen til kun den.
Fjernleverbare tje nes ter le vert fra en uten landsk le ve ran dør til en pri vat kun de hjem me hø ren de i Norge vil i ut gangs punk tet ikke ut lø se plikt til å opp kre ve og re gist re re le ve ran dø ren for norsk mer ver di av gift. Det er dog sann syn lig at le ve ran dø ren vil fak tu re re den pri va te kun den med lo kal mer ver di av gift i det lan det hvor le ve ran dø ren er hjem me hø ren de.
Ved for mid ling av tje nes ter via di gi tal han dels platt form må det fore tas en kon kret vur de ring av om for mid ler av un der lig- gen de tje nes ter, her un der han dels platt for men, vil ha plikt til å re gist re re seg for mer ver di av gift i Norge for sine til knyt te de for mid lings tje nes ter. Der som for mid lings tje nes te ne kan knyt- tes til et be stemt fy sisk sted i Norge, er det sann syn lig at for- mid ler må re gist re re seg for å opp kre ve norsk mer ver di av gift på for mid lings tje nes ten. Ved bruk av uten lands ke di gi ta le han dels platt for mer som for mid ler, vil imid ler tid utgangpunk- tet være at for mid lings tje nes te ne et ter sin na tur ikke er knyt- tet til et be stemt fy sisk sted. Det vil der for ikke ut lø se re gist- re rings plikt for mer ver di av gift i Norge. Det te vil ty pisk kun- ne være ak tu elt for di gi ta le han dels platt for mer, eks em pel vis di gi ta le platt for mer som dis tri bu e rer ut leie av fri tids ei en dom- mer fy sisk be lig gen de i Norge.
Eks em pel: For mid ling av trans port tje nes ter
Platt form X er en for mid lings platt form hvor trans por tø ren og kun den som øns ker å få trans por ten ut ført for seg, kan finne hver and re og inn gå av ta le om va re trans port.
Av ta len om va re trans port inn gås da di rek te mel lom trans- por tø ren og kun den. Platt form X har der imot av ta le med kun den om å for mid le va re ne, opp kre ve be ta ling for den un der lig gen de trans port tje nes ten og fak tu re re på veg ne av trans por tø ren.
Kun den kan i til legg inn gå av ta le di rek te med Platt form X om at va re ne skal være for sik ret un der trans port.
I Platt form X’ fak tu ra vil det så le des inn gå eget salg av for- mid ling av va rer og even tu elt for sik ring, samt fak tu re ring på veg ne av og i nav net til trans por tø ren for trans port tje nes ten.
Der som Platt form X opp trer som ren for mid ler, er sel ska pet i ut gangs punk tet ikke re gist re rings plik tig for mva i Norge for for mid lings tje nes te ne. Det te skyl des at for mid lings tje- nes ter le vert over in ter nett, an s es et ter sin na tur som fjernle- verbare tje nes ter, og når dis se tje nes te ne sel ges til:
I. en næ rings dri ven de kun de (B2B) vil sal get være un der lagt reg ler om rever se char ge
II. en pri vat kun de (B2C) – og for mid le ren (Platt form X) er etab lert uten for Norge, vil dis se tje nes te ne falle uten for vir ke om rå det til mer ver di av gifts lo ven og vil der for ikke være un der lagt norsk mva.
Vi gjør i den for bin del se opp merk som på at i ka pit te let om ut før sel i mva-lo ven er det eks pli sitt inn tatt en be stem mel se som regulerer for mid ling av trans port tje nes ter uten for det nors ke mva-ter ri to ri et, jf. mval. § 6–29 (1), be stem mel sen ly der:
«For mid ling av per son trans port er fri tatt for mer ver di av gift der som trans por ten skjer uten for mer ver di av gifts om rå det el ler di rek te til og fra ste der uten for mer ver di av gifts om rå det.»
Den ne be stem mel sen er et ter vårt syn uklar, da den kan in di ke re at av gifts sta tu sen til for mid ler i rea li te ten av hen ger av den un der lig gen de le ve ran sen og dens art, og ikke hvor- vidt de tje nes te ne for mid le ren le ve rer i seg selv er fjernlever- bare el ler ikke. Vår opp fat ning av re gel ver ket er at for mid- lings tje nes te ne le vert via di gi ta le ka na ler i ut gangs punk tet, et ter sin na tur, ikke er knyt tet til et be stemt fy sisk sted, og når for mid lings tje nes ter er le vert av en uten landsk di gi tal
Foretak som transporterer:
Selskap som utfører transporten Avtale om transport
Plattform X
Privatperson/
Foretak som ønsker utført transport
han dels platt form, vil ikke den ne type le ve ran ser ut lø se re gist re rings plikt for mer ver di av gift for den uten lands ke platt for men i Norge.
For sik rings tje nes ten (i for bin del se med for mid lin gen av va re ne) vil mest sann syn lig an s es som en fi nan si ell tje nes te og på selv sten dig grunn lag være unn tatt fra mva.
Trans por tø ren vil være av gifts plik tig for sel ve trans por ten og må re gist re re seg for mva i Norge.
Elek tro nis ke tje nes ter
Det er egne sær reg ler som gjel der for salg og for mid ling av elek tro nis ke tje nes ter til pri vat kun der i Norge.
Elek tro nis ke tje nes ter er legaldefinert som «Fjernleverbare tje nes ter som le ve res over in ter nett el ler an net elek tro nisk nett og som ikke kan an skaf fes uten in for ma sjons tek no lo gi, hvor le ve rin gen av tje nes te ne ho ved sa ke lig er au to ma ti sert».
Eks em pel vis vil kon su lent tje nes ter som le ve res via e-post an s es for å være fjernleverbare tje nes ter, men li ke vel ikke som elek tro nis ke tje nes ter, da slike tje nes ter ikke ho ved sa ke- lig er au to ma ti sert.
Uten lands ke næ rings dri ven de som sel ger el ler for mid ler elek tro nis ke tje nes ter di rek te til pri vat kun der, vil reg nes for å være av gifts plik ti ge til by de re i Norge. Det te in ne bæ rer at de må re gist re re seg for og rap por te re mer ver di av gift i Norge.
Som om talt tid li ge re i ar tik ke len er det inn ført en for enk let re gist re rings- og rap por te rings ord ning med be gren se de ret- tig he ter, plik ter og do ku men ta sjons krav kalt VOES-ord nin- gen (VAT on Elec tro nic Services) for den ne type le ve ran ser.
Sel ge re kan vel ge mel lom å re gist re re seg et ter den ne for enk- le de ord nin gen el ler re gist re re seg or di nært i Norge. Der som le ve ran se ne skjer ved bruk av for mid ler (han dels platt form), an s es for mid ler som til by der i av gifts øye med og skal re gist- re res for mer ver di av gift i Norge.
Trend at an sva ret flyt tes til han dels platt for men Av gifts be hand lin gen av va rer og tje nes ter le vert via di gi ta le han dels platt for mer har vært gjen stand for en ri ven de glo bal ut vik ling i pe ri oden 2010–2020. Tren den glo balt er at an sva ret for å opp kre ve mer ver di av gift ved bruk av di gi ta le han dels platt for mer flyt tes over på han dels platt for men, uav- hen gig av hvil ken fak tisk un der lig gen de salgs mo dell som be nyt tes. Tren den inn går i et mer hel het lig glo balt skifte hvor inn tekt vil bli be skat tet og mer ver di av gift vil bli be reg- net i det lan det hvor kun de ne er hjem me hø ren de ba sert på et kon sump sjons prin sipp. Det blir spen nen de å føl ge ut vik- lin gen i re gel ver ket på det te om rå det tatt i be trakt ning den ras ke tek no lo gis ke ut vik lin gen som for ven tes i åre ne som kom mer.
